Sau khi đã thu thập các ý kiến từ cuộc khảo sát và tiến hành phân tích, ta thấy được rằng việc xác định các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục doanh thu có thể bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố, ngay từ khi bắt đầu tiến hành cuộc kiểm toán ở bước lập kế hoạch cho đến bước cuối cùng là phát hành báo cáo kiểm toán.
Chính vì vậy, đối với các công ty kiểm toán cần không ngừng xây dựng và hoàn thiện những hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán viên, đồng thời liên tục tổ chức đào tạo cũng như có các chính sách phù hợp để thúc đẩy các kiểm toán viên của công ty tiếp tục nghiên cứu, học hỏi và trau dồi kỹ năng của bản thân hơn nữa. Cũng trong cuộc khảo sát, khi được hỏi về việc có nên xuất hiện một quy định chung về việc xác định các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu đối với các công ty không, thì câu trả lời nhận về nhiều nhất là không nên do có nhiều sự khác biệt từ môi trường hoạt động kinh doanh, bản chất của doanh nghiệp, phong cách điều hành công ty cũng như phướng hướng hoạt động. Kiểm toán viên cần linh hoạt áp dụng từng thủ tục phù hợp đối với mỗi trường hợp khác nhau để giúp cuộc kiểm toán tiến hành thuận lợi và đáp ứng đầy đủ yêu cầu từ khách hàng.
Bên cạnh đó, các công ty kiểm toán cũng cần xây dựng một chương trình kiểm toán cũng như kiểm soát chất lượng kiểm toán, tập trung sâu hơn với các thủ tục như phân tích biến động (phân tích trên nhiều tiêu chí như lợi nhuận gộp, giá thành bán ra, số lượng bán ra,...) hay kiểm tra cuối năm (cut-off) để đưa ra những đánh giá tổng quát phù hợp với những dữ liệu đã được khách hàng cung cấp. Hay nói cách khác, do hạn chế
về thời gian và nguồn lực, việc thực hiện thuần thục thủ tục phân tích sẽ giúp kiểm toán viên xác định nhanh được rủi ro của khoản mục, giảm tải được lượng chứng từ cần kiểm
tra chi tiết không cần thiết. Ngoài ra, việc phân tích biến động doanh thu từ nhiều khía cạnh cũng giúp kiểm toán viên có một cái nhìn khái quát hơn về tỷ trọng của các cấu phần tạo nên tổng doanh thu của doanh nghiệp, từ đó giúp thông tin truyền tải đến người
dùng rõ ràng và dễ hiểu hơn.
Đối với mỗi kiểm toán viên, khi thực hiện kiểm toán cũng không nên quá dựa dẫm
vào những quy định và hướng dẫn hiện hành của Bộ Tài chính, vì bản chất của kiểm toán
là dựa vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên, không thể dập khuôn theo bất cứ điều gì. Tuy nhiên việc nắm vững các thông tư, nghị định chắc chắn sẽ là nền tảng giúp kiểm toán viên có được cái nhìn chính xác và khách quan hơn, từ đó đưa ra các ý kiến kiểm toán phù hợp thông tin của doanh nghiệp. Ngoài ra, việc liên tục trau dồi và rèn
luyện đạo đức nghề nghiệp cũng như tính độc lập trong làm việc cũng cần được thực hiện nghiêm túc và chú trọng hơn nữa.
Đối với khách hàng được kiểm toán, việc không ngừng cải thiện kiểm soát nội bộ
cho đơn vị cần được chú trọng và thực hiện thường xuyên, từ đó nâng cao hiệu quả và hiệu lực cho kiểm soát nội bộ đồng thời giúp tinh giảm các thủ tục kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC cho đơn vị. Bên cạnh đó, việc tuyên truyền, cùng nâng cao ý thức trách nhiệm, sẵn sàng cung cấp các thông tin của đơn vị cho công ty kiểm toán cũng là một nhân tố quan trọng giúp cuộc kiểm toán tiến hành thuận lợi, đưa ra được những kết quả chính xác nhất cho người sử dụng thông tin trên BCTC.
Bên cạnh đó, đối với các cơ quan, chính quyền, kết quả phỏng vấn sâu với các chuyên gia cho thấy:
- Cần liên tục bổ sung, cập nhật thêm những kiến thức mới. Gần đây nhất có thể thấy rõ việc liên tục đưa ra những thông tư, sửa đổi mới cho các chuẩn mực kế toán, kiểm toán dựa trên cơ sở quốc tế cũng thể hiện rằng nhà nước ra đang có một hướng đi chính xác để đưa Việt Nam ngày càng gần với sự phát triển của thế giới, đặc biệt là trong
ngành Kiểm toán hiện nay.
- Đối với các quy định hiện hành và chương trình kiểm toán mẫu hiện nay, các chuyên gia cho biết những hướng dẫn, quy định vẫn đang được đưa ra khá sát theo thực tế, tuy nhiên việc tồn tại sự khác biệt trong các chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam cũng gây nhiều khó khăn cho các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường mở như hiện
nay nói chung và cho các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán nói riêng. Các ý kiến cũng
nói rằng đối với những công ty kinh doanh có nhu cầu được kiểm toán BCTC theo chuẩn
mực quốc tế sẽ khiến công ty kiểm toán tốn nhiều thời gian và cần nhiều nhân lực có trình độ chuyên môn cao để kiểm toán hơn. Bên cạnh đó, sự khác biệt trong quy định của kế toán và thuế cũng gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp khi phải tốn nhiều công sức hơn để tính toán những khoản thuế và trách nhiệm xã hội cần nộp cuối mỗi giai đoạn.
Kết luận chương ba
Nội dung của chương ba chủ yếu xoay quanh việc phân tích và xử lý các thông tin, dữ liệu thu được qua quá trình phỏng vấn sâu với chuyên gia và khảo sát mở rộng đối với các kiểm toán viên tại các công ty kiểm toán Việt Nam. Tác giả đã tiến hành triển
khai các dạng câu hỏi theo thang đo Linkert trong phiếu khảo sát, từ đó áp dụng phương pháp thống kê mô tả để tổng hợp dữ liệu đồng thời phân tích kết quả cuộc khảo sát. Từ đó đưa ra những kết luận về các nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC. Bên cạnh đó, từ việc phỏng vấn chuyên sâu với các chuyên gia trong ngành cũng như khảo sát với quy mô rộng rãi, tác giả đã đưa ra một số đề xuất với mục đích góp phần cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC ở các công ty kiểm toán tại Việt Nam.
KẾT LUẬN CHUNG
Trong giai đoạn kinh tế xã hội có những phát triển và hội nhập mạnh mẽ, việc đảm bảo được tính hợp lý của tiêu chí doanh thu trên BCTC cũng được chú trọng rất nhiều. Từ đó, vai trò của các công ty kiểm toán cũng ngày càng lớn mạnh, việc xác định và cải thiện tính chính xác của các thủ tục kiểm toán, từ đó hạn chế được nhiều nhất các rủi ro có sai sót trọng yếu trong suốt quá trình kiểm toán là một đề tài đón nhận nhiều sự
quan tâm trong lĩnh vực. Vì vậy, việc nghiên cứu sự ảnh hưởng của những nhân tố tới việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC ở các công ty tại Việt Nam là một vấn đề cần đánh giá và nhìn nhận toàn diện.
Thông qua việc tìm hiểu về cơ sở lý thuyết kế toán phần doanh thu cũng như hướng dẫn về quy trình kiểm toán phần hành doanh thu, tác giả đã có một cái nhìn tổng quát cũng như tìm ra được những nhóm nhân tố chính có ảnh hưởng tới việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục này.
Với mục đích đảm bảo tính thực tế của nghiên cứu, tác giả tiếp tục tiến hành phỏng vấn chuyên sâu với một số chuyên gia trong ngành, là những giám đốc kiểm toán của các công ty kiểm toán có uy tín trong nước. Qua quá trình kiểm toán, tác giả cơ bản đã xác định được những nhân tố đều được đề cập khi nói về ảnh hưởng trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu. Để có một kết quả tổng quát hơn, tác giả dựa trên những
ý kiến từ chuyên và xây dựng nên một mẫu phiếu khảo sát gồm hai dạng câu hỏi: câu hỏi theo thang đo Linkert và câu hỏi mở gửi tới các kiểm toán viên ở các vị trí khác nhau
trong công ty kiểm toán cũng như ở các công ty kiểm toán khác nhau trải rộng trên khắp
cả nước.
Từ kết quả nghiên cứu thu được, tác giả tiến hành phân tích theo phương pháp thống kê mô tả để tìm ra các mối quan hệ giữa những nhân tố trong ba nhóm nhân tố đã đưa ra. Bên cạnh đó, từ việc phỏng vấn chuyên gia và khảo sát các kiểm toán viên, tác giả cũng đưa ra những khuyến nghị nhằm giúp cải thiện được chất lượng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1] Bộ Tài chính (2001) Thông tư số 161/2007/TT-BTC Chuẩn mực kế toán số 14- Doanh
thu và thu nhập khác
[2] Charles R. (Tad) Miller; Arline Savage (2009) “Vouch and Trace: A Revenue Recognition Audit Simulation” in Issues in Accounting Education.
[3] Sinh viên Lê Quang Nhật (2015) Khóa luận “Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng - Cung cấp dịch vụ và nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC”
[4] Sinh viên Nguyễn Thị Bích Tiền (2016) Khóa luận “Hoàn thiện quy trình kiểm toán
khoản mục doanh thu tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt - chi nhánh Cần Thơ” [5] Viện Kế toán Công Chứng Vương quốc Anh và xứ Wales ICAEW (2019) Giáo
PHỤ LỤC 01
PHIẾU ĐIỀU TRA
QUAN ĐIỂM CỦA CÁC CHUYÊN GIA VỀ
“NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC XÁC ĐỊNH CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO
TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY VIỆT NAM”
Kính gửi anh/ Chị Kiểm toán viên: ... Vị trí công tác:...
Đơn vị công tác: ...
Em là Nguyễn Thị Thanh Hoài, sinh viên Học viện Ngân Hàng, hiện em đang thực hiện nghiên cứu về: '"Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán
độc lập tại Việt Nam thực hiện'". Kính mong các anh chị bằng cách trả lời các câu hỏi dưới đây để giúp đỡ em hoàn thành nghiên cứu. Các thông tin anh chị cung cấp hoàn toàn được bảo mật và chỉ sử dụng phục vụ mục đích nghiên cứu.
Em xin chân thành cảm ơn!
CÂU HỎI
Câu 1. Theo ý kiến của anh/chị, khoản mục doanh thu đóng vai trò như thế nào trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính?
Câu 2. Anh/ chị cho rằng những thủ tục nào cần được thực hiện trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu?
Câu 3. Theo quan điểm của anh/ chị, đặc điểm ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong kiểm toán khoản mục doanh thu
Nam Nữ 2. Năm sinh
3. Công ty Kiểm toán
mà anh chị làm việc Big 4 Non Big
4. Số năm kinh nghiệm làm Kiểm toán________________ 5. Anh/Chị đã sở hữu những chứng chỉ Kiểm toán___________ CPA Việt Nam Chứng chỉ kiểm toán viên Quốc tế Cả Việt Nam và Quốc tế Chưa có
Câu 4. Đối với anh/ chị, những yếu tố nào có thể ảnh hưởng đến việc áp dụng các
thủ tục kiểm toán cho phần doanh thu trong cuộc kiểm toán?
Câu 5. Theo anh/ chị, kiểm toán viên cần lưu ý những vấn đề gì trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu (trong ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán)?
Câu 6. Các quy định hiện hành và chương trình kiểm toán mẫu hiện nay có những
vấn đề gì bất cập. có thể ảnh hưởng tới việc thực hiện các thủ tục kiểm toán doanh thu cho kiểm toán viên?
Câu 7. Cần có những biện pháp gì để kiểm soát việc áp dụng các thủ tục kiểm toán doanh thu cho các công ty kiểm toán hiện nay?
PHỤ LỤC 02
MẪU PHIẾU KHẢO SÁT “NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÁC ĐỊNH CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHO KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN”
Chào anh/chị!
Em là Nguyễn Thị Thanh Hoài, sinh viên Học viện Ngân Hàng, hiện em đang thực hiện nghiên cứu về: '"Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập tại
Việt Nam thực hiện'". Các thông tin anh chị cung cấp hoàn toàn được bảo mật và chỉ sử
dụng phục vụ mục đích nghiên cứu. Em rất mong nhận được sự giúp đỡ trả lời các câu Em xin chân thành cảm ơn!
Hoàn toàn không đồng Không đồng ý Phân vân Khá đồng ý Hoàn toàn đồng ý 1. Phí kiểm toán có ảnh hưởng
đến phân bổ nhân sự thực hiện 2. Số ngày làm việc tại đơn vị kiểm toán ảnh hưởng đến mức độ chi tiết khi kiểm toán khoản
3. Thời gian phát hành Báo cáo
Kiểm toán gấp ảnh hưởng đến mức độ chi tiết khi kiểm toán 4. Giới tính của kiểm toán viên
sẽ có ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu cho khoản mục______________________ 5. Khách hàng không thuộc diện kiểm toán nhưng vì yêu cầu kinh doanh (tham gia đấu thầu, vay vốn,..) ảnh hưởng đến độ tin cậy của thông tin cung cấp trong ghi nhận doanh
6. Tự nguyện thuê kiểm toán vì
mục đích quản lý nội bộ ảnh hưởng đến số lượng thủ tục cần thực hiện khi kiểm toán 7. Đặc thù và quy mô kinh doanh (doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp
sản
xuất,...) ảnh hưởng đến tính đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu của khoản mục__________ 8. Khách hàng kiểm toán năm
PHẦN II. NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC CÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CỦA KIỂM TOÁN VIÊN (Anh/chị vui lòng tick vào lựa chọn thích hợp nhất)
của khoản mục nhiều hơn khách hàng cũ______________ 9. Hiệu quả và hiệu lực của kiểm soát nội bộ ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu của khoản mục__________ 10. Pháp luật hiện hành ảnh hưởng đến chế độ kế toán khoản mục doanh thu của từng
11. Điều kiện kinh tế ảnh hưởng đến chế độ kế toán khoản mục doanh thu của từng
khách hàng________________ 12. Số năm kinh nghiệm của kiểm toán viên có ảnh hưởng đến tính chính xác khi xác định
các rủi ro khi kiểm toán khoản 13. Trình độ của kiểm toán viên (thông quá các chứng chỉ nghề nghiệp của quốc tế và Việt Nam) có ảnh hướng đến việc thiết kế các thủ tục kiểm toán khoản mục một cách hợp lý nhất____________________ 14. Các khóa đào tạo của công ty kiểm toán có ảnh hưởng đến
khả năng vận dụng thành thạo khi thu thập các bằng chứng kiểm toán__________________ 15. Sự quan tâm của trưởng nhóm có ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng khi kiểm toán
16. Việc hiểu rõ quy trình ghi nhận doanh thu tại đơn vị khách hàng ảnh hưởng đến việc xác định các thủ tục kiểm toán khoản mục_____________ 17. Thủ tục phân tích biến động doanh thu được thực hiện
18. Thủ tục kiểm tra Cut-off được thực hiện thường xuyên với khoản mục doanh thu
19. Đặc điểm ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến các thủ tục cần thực hiện khi kiểm toán khoản mục? Mời cho ví dụ.
PHẦN III. ĐỀ XUẤT VÀ CẢI THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU
1. Anh/ Chị có nghĩ cần thiết có quy định chung về việc xác định các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu đối với một loại hình doanh nghiệp không?/loại hình DN hay ngành nghề kinh doanh
2. Anh/ Chị có nghĩ việc phân tích biến động doanh thu theo nhiều khía cạnh như: Lợi
nhuận gộp, giá thành giá bán, số lượng hàng bán ra của từng sản phẩm là thủ tục quan
trọng không thể bỏ qua khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu đối với
3. Anh/ Chị có nghĩ thủ tục chia cắt niên độ (Cut - off) là một thủ tục không thể bỏ sót
Xử lý cơ sở dẫn liệu
A. Thủ tục chung
Kiểm tra chính sách kế toán có áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng không.
Trường hợp có thay đổi chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ