2.2.1.1. Đối tượng chịu thuế
* Đối tượng chịu thuế GTGT đầu vào cua công ty bao gồm:
- Hàng hóa mua vào với mục đích bán ra (bao gồm các loại máy móc, thiết bị y tế mua trong nước và mua nhập khẩu).
- Tài sản cố định (VD: ô tô, tivi, tủ lạnh...), công cụ dụng cụ (VD: điều hòa, quạt, bàn ghế, máy chiếu, máy vi tính.) phục vụ cho hoạt động thường ngày tại công ty.
- Chi phí quảng cáo, tiếp thị sản phẩm.
- Các dịch vụ mua ngoài khác như: Xăng dầu, điện, nước, văn phòng phẩm, dịch vụ internet, dịch vụ vận chuyển, tiếp khách.
Ngoài ra, công ty còn mua vào một số mặt hàng phục vụ cho việc bán ra nhưng không chịu thuế GTGT như: nạng, xe lăn và các dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật.
* Mức thuế suất áp dụng
- Mức thuế suất 5% áp dụng đối với các loại máy móc, thiết bị, vật tư chuyên dùng cho y tế; một số HHDV mua ngoài như: nước sạch phục vụ sinh hoạt,...
- Mức thuế suất 10% áp dụng với các HHDV mua vào như: đồ nội thất dùng trong bệnh viện (giường, tủ.); tài sản cố định, công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động thường ngày tại công ty; xăng dầu, điện, nước uống đóng bình, văn phòng phẩm, dịch vụ internet, dịch vụ vận chuyển, tiếp khách, chi phí
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
2.2.1.2. Lưu đồ luân chuyển chứng từ đầu vào
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Lưu đồ 2.1: Lưu đồ luân chuyển chứng từ mua hàng (tiếp)
STT Số hiệu tài khoản Tên tài khoản
1 1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ
2 1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Diễn giải quy trình mua hàng
Khi có nhu cầu mua hàng, Bộ phận có nhu cầu lập phiếu yêu cầu mua hàng trình lên Giám đốc ký duyệt. Sau đó, phiếu yêu cầu mua hàng đã ký được chuyển sang cho Bộ phận xuất nhập khẩu để tìm nhà cung cấp và gửi đơn đặt hàng.
Sau khi tìm được Nhà cung cấp phù hợp, Bộ phận xuất nhập khẩu lập đơn đặt hàng (2 liên) trình lên để Giám đốc ký duyệt, trong đó, 1 liên của đơn đặt hàng đã ký được gửi cho Nhà cung cấp, 1 liên còn lại chuyển sang cho Bộ phận kho đối chiếu khi hàng về kho. Đồng thời, Bộ phận xuất nhập khẩu lập phiếu đề nghị thanh toán gửi sang cho Giám đốc và Kế toán trưởng duyệt chi.
Khi hàng hóa được giao tới, Bộ phận kho tiến hành kiểm tra, đối chiếu phiếu giao hàng, hóa đơn GTGT với đơn đặt hàng và cho hàng nhập kho. Sau đó, bộ phận này lập phiếu nhập kho (2 liên) có chữ ký của thủ kho và người giao hàng, trong đó, 1 liên lưu, liên còn lại cùng với phiếu giao hàng, hóa đơn GTGT chuyển sang cho Kế toán trưởng xác nhận và lựa chọn hình thức thanh toán.
- Nếu thanh toán ngay, Kế toán thanh toán lập phiếu chi (thanh toán bằng tiền mặt) hoặc ủy nhiệm chi (thanh toán bằng chuyển khoản) có chữ ký của Kế toán
trưởng và kế toán thanh toán (Thủ quỹ), sau đó thanh toán ngay cho bên bán.
- Nếu bên bán chấp nhận cho nợ tiền hàng thì kế toán sẽ ghi nhận đó là một khoản nợ phải trả.
Căn cứ vào bộ chứng từ gốc, Kế toán mua hàng tiến hành nhập liệu nghiệp vụ vào phần mềm Misa rồi chuyển bộ chứng từ này lại cho Kế toán trưởng lưu và lập tờ khai thuế GTGT định kỳ theo quý.
2.2.1.3. Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào trên phần mềm kế toán MISA
a. Tài khoản sử dụng
Vì công ty kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên kế toán sẽ sử
Đối với nghiệp vụ nhập khẩu, công ty sử dụng thêm tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu để kê khai thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu trước khi hàng hóa được phép thông quan.
b. Chứng từ kế toán thuế GTGT đầu vào
- Hóa đơn GTGT đầu vào
- Hóa đơn thương mại, tờ khai hải quan và giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước (đối với hàng nhập khẩu)
- Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ của ngân hàng
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào
c. Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào bằng phần mềm
Căn cứ vào hóa đơn GTGT nhận được từ bên bán, Kế toán mua hàng sẽ vào phân hệ “Mua hàng” trên phần mềm Misa, tiếp theo vào “Chứng từ mua hàng hóa” đối với đơn mua là hàng hóa hoặc “Chứng từ mua dịch vụ” với đơn mua là dịch vụ. Sau đó, chọn hình thức thanh toán phù hợp và nhập đầy đủ các thông tin trên chứng từ (các thông tin liên quan đến nhà cung cấp, mẫu số hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số hóa đơn, ngày hóa đơn, mặt hàng, thuế suất thuế GTGT, tài khoản thuế GTGT...). Sau khi kiểm tra đã nhập đầy đủ và chính xác các thông tin kế toán nhấn “Cất”.
Sau khi nhấn “Cất” thì phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu lên các sổ (trong đó có sổ kế toán chi tiết TK 133 và sổ cái TK 133), bảng kê hóa đơn chứng từ HHDV mua vào. Kế toán có thể kiểm tra lại dữ liệu hạch toán bất cứ khi nào.
Học viện Ngân hàng Khóa luận tôt nghiệp
Hình 2.1: Ví dụ về màn hình nhập liệu “Hóa đơn mua hàng”
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
d. Một số ví dụ hạch toán thuế GTGT đầu vào (quý 4/2019)
- Nghiệp vụ (1): Ngày 09/11/2019, Công ty đăng kí tờ khai hải quan cho lô hàng nhập khẩu. Tổng giá trị hóa đơn của lô hàng là 12.550 USD, phí vận chuyển là 5.815.000 VND thuế suất thuế nhập khẩu 5%, thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu 5%, tỷ giá tính thuế của hải quan là 23.140 VND.
Ngày 26/11/2019, Công ty nộp các khoản thuế của lô hàng nhập khẩu bằng chuyển khoản VND.
Biểu 2.1: Tờ khai hàng hóa nhập khẩu số 103018041450 (Trích)
Căn cứ vào hóa đơn số A-RS-PI-191120-01 và tờ khai hải quan số 103018041450 kế toán mua hàng kiểm tra lại thông tin trước khi định khoản. Căn cứ vào tỷ giá của tính thuế của hải quan là 23.140 VND.
Giá tính thuế = 12.550 x 23.140 + 5.815.000 = 296.222.000 VND Thuế nhập khẩu = 296.222.000 x 5% = 14.811.100 VND
Thuế GTGT hàng NK = (296.222.000 + 14.811.100) x 5% = 15.551.655 VND
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Kiểm tra đúng số tiền như tờ khai, kế toán định khoản lên phần mềm kế toán bút toán liên quan đến thuế GTGT như sau:
(BT1) Khi nhập khẩu hàng hóa, kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp, tổng số tiền phải thanh toán và giá trị hàng nhập khẩu (chưa bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu):
Nợ TK 156: 296.222.000 + 14.811.100 = 311.033.100 Có 3333 (chi tiết thuế NK): 14.811.100
Có TK 1121: 296.222.000
(BT2) Phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ: Nợ TK 1331: 15.551.655
Có TK 33312: 15.551.655
(BT3) Nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT vào NSNN: Nợ 3333 (chi tiết thuế NK): 14.811.100
Nợ 33312: 15.551.655 Có 1121: 30.362.755
- Nghiệp vụ (2): Ngày 10/12/2019, Công ty thuê dịch vụ vận chuyển của Công ty cổ phần vận tải Lan Hương để vận chuyển hàng bán với đơn giá (chưa có thuế GTGT) là 700.000 đồng/chuyến, thuế suất thuế GTGT 10%. Công ty thuê 6 chuyến và chưa thanh toán cho nhà cung cấp.
Kế toán mua hàng căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000279 (Biểu 2.2) đã nhận từ bên mua dịch vụ để nhập vào phần mềm kế toán MISA theo định khoản sau:
Nợ TK 6421: 4.200.000 Nợ TK 1331: 420.000 Có TK 331: 4.620.000
Sau khi nhập liệu xong thì phần mềm sẽ tự động hạch toán và cập nhật vào sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản 6421, 1331, 331; lên bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào.
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TÀNG Mau so: 01GTKT3 -’0 ữ 1 Liên 2: Giao cho người mưa Ký hiệu: LH/19P
Λ⅛⅛ 10 tháng 12 năm 2019 0000279
Đon VỊ bán hàng: Còng ty cô phân vận tãi Lan Hương Mã SOthuez 0101715491
Họ và rên người mua hàng:
Tên đon vị: Còng ty TNHH Thiết bị V tể Tat Thành
Mã so thue: 010259S910
Địa chì: Sổ 1 A',49.'294 Lĩnh Nam7 Phường Trần Phu7 Quận Hoàng Mai7 Hà NỘI
Hình thức thanh toán: TM/CK Sô tàĩ khoăn:...
ST T Mã hàng Tan hàng hỏa, dịch vụ ĐVT SL Dtfn giã Thành tiền A B C D ĩ 2 3=1x2 1 VC Vận chuyên Chuyên 6 700.000 4.200.000 ~ Cộng tiền hàng: 4.200.000
Thue suát GTGT: 10% Tiền thuể GTGT: 420.000
Tống tiền thanh toán 4.620.000
Sò tiên viẽt báng chữ: Bôn triệu sáu trám hai mươi nghìn đông
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
- Nghiệp vụ (3): Ngày 19/12/2019, Công ty mua hàng của Công ty cổ phần giáo dục - y tế Sao Việt 3 chiếc Đồng hồ đo áp suất khí, giá mua (chưa có thuế GTGT) là 1.500.000 đồng/chiếc và 3 chiếc Đồng hồ đo lưu lượng khí, giá mua (chưa có thuế GTGT) là 2.000.000/chiếc. Công ty đã thanh toán tiền cho bên bán qua chuyển khoản.
Kế toán mua hàng căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000215 (Biểu 2.3) đã nhận từ bên mua để nhập vào phần mềm kế toán MISA theo định khoản sau:
+ Nợ TK 156 (ĐH đo áp suất khí): 4.500.000 Nợ TK 1331: 450.000
Có TK 1121: 4.950.000
+ Nợ TK 156 (ĐH đo lưu lượng khí): 6.000.000 Nợ TK 1331: 600.000
Có TK 1121: 6.600.000
Sau khi nhập liệu xong thì phần mềm sẽ tự động hạch toán và cập nhật vào sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản 156, 1331, 1121; lên bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào.
Sinh viên: Nguyễn Thanh Nga 37 Lớp: K19KTB
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Người mua hàng Người bán hàng Thũ trướng đơn vị
(Ký, ghi rõ hạ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đỏng dấu, ghi rõ họ, tên)
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TÀNG Mau SO: ũ 1GTKT3 - 0 01
Liên 2: Giao cho người mua Ký h⅛uz SV/19P
Λ⅛⅛' 19 tháng 12 năm 2019 số: 0000215
Đơn VỊ bán. hàng: Còng ty cô phân giáo dục - y té Sao Việt
Mã sổthuể: 0105551011
Địa chì: sô 16 BT5 khu đò thị Xa La1Phường Phúc LazQuận Hà Đông. Hà Nộĩ Họ và tên người mua hàng:
Tên đon vị: Còng ty TNHH Thiết bị y tể Tat Thành Mã sổ thuể: 010259S910
Địa chi: So 1A/49/294 Lĩnh NamzPhường Trần Phuz Quận Hoàng Maiz Hà NỘI
Hình thức thanh toán: TM/CK Sò tàĩ khoăn:...
ST T Mà hàng Tên hàng hóa, dịch vụ DX7 T SL Đơn giá Thành tiên A B C D 1 2 3=1x2
ĩ DHOl Đổng hổ đo áp Suat khi Chiec 3^ 1.500.00
0 4.500.000
—2 ĐH02 Đổng hổ đo lưu lượng khí Chiec 3^ 2.000.00
0 6.000.000
Cộng tiền hãng: 10.500.000
ThuesuatGTGT: 10% TienthueGTGT: 1.050.000
Tống tiền thanh toán: 11.550.000
Sò tièn Viet bằng chữ: Mìỉời mọt triệu năm trám năm mươi Hghut đẫng chăn.
Người mua hàug Ngưỡi báu hàng Thũ trương đơn vị
(Ký, ghi rỗ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đông dấu, ghi rõ họ, tên) (Cấn kiểm tra, đẻĩ chiếu khi ỉập, giao, nhận hóa đơn)
Sinh viên: Nguyễn Thanh Nga 38 Lớp: K19KTB
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp