5. Kết cấu của đề tài
2.1.4. Xác định thang đo
Thang đo Likert giả định rằng cường độ của một thái độ là tuyến tính, tức là trên một chuỗi liên tục từ Hoàn toàn đồng ý đến Hoàn toàn không đồng ý và đưa ra giả định rằng thái độ có thể được đo lường.
KMO > 0,9 Rất tốt
KMO > 0,8 ^Tot
KMO > 0,7 Được
KMO > 0,6 Tạm được
KMO > 0,5 Xấu
KMO < 0,5 Không thể chấp nhận được
(Nguồn: simplypsychology.org)
Thang đo được xây dựng dựa trên cơ sở lý thuyết, cùng với các đo lường của chúng đã được kiểm định trong các nghiên cứu trước đây.
Bước 1: Nghiên cứu định tính Thang đo được điều chỉnh và bổ sung bởi một nghiên cứu định tính với các kỹ thuật thảo luận dựa trên các loại hình kinh doanh và quy
mô công ty khác nhau trong mỗi nhóm chủ đề nghiên cứu. Thang đo được điều chỉnh và sau đó được sử dụng để nghiên cứu định lượng thông qua kết quả nghiên cứu định tính này.
Bước 2: Nghiên cứu định lượng Thang đo chính thức được sử dụng để nghiên cứu định lượng sau khi thang đo nháp đã được hiệu chỉnh. Nghiên cứu sẽ kiểm định
30
thang đo, mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu. Phương pháp hệ số độ tin cậy và phân tích EFA của nhân tố khám phá sẽ được đánh giá lại bởi Cronbach Alpha. Sau khi kiểm định thang đo, các biến quan sát còn lại sẽ được sử dụng để kiểm tra giả thuyết
và mô hình nghiên cứu bằng phân tích tương quan, hồi quy tuyến tính, cụ thể:
- Kiểm định thang đo: Hệ số Cronbach Alpha được tác giả sử dụng để kiểm
chứng
ý nghĩa của các thang đo, theo Nunnally & Bernstein (1994)
Cronbach’s Alpha ≥ 0,6: Chấp nhận được nhưng không được đánh giá tốt 0,7 ≤ Cronbach’s Alpha ≤ 0,9 : Tốt
Cronbach’s Alpha > 0,9: Chấp nhận được nhưng cũng không đánh giá tốt
Đồng thời Nunnally & Bernstein (1994) phát biểu rằng nếu hệ số tương quan của
biến tổng nhỏ hơn 0,3 thì biến đó không đáp ứng yêu cầu.
- Phân tích nhân tố khám phá (EFA): Mục đích khi phân tích EFA là để loại bỏ
các yếu tố giả, đánh giá độ tin cậy của các giá trị thang đo, khám phá (thang đo mới) và xác nhận (điều chỉnh thang đo hiện có).
Để phân tích các phát hiện của tác giả, các thử nghiệm sau phải được thực hiện: • Thực hiện kiểm định KMO (Kaiser - Meyer - Olkin) và Bartlett’s. Để sử dụng
Hệ số tương quan Pearson (r) có giá trị giao động trong khoảng liên tục từ -1 đến +1
r = 0 Hai biến không có tương quan tuyến tính
r = 1; r = -1 Hai biến có mối tương quan tuyến tính tuyệt đối
r < 0 Hệ số tương quan âm. Nghĩa là giá trị biến x tăng thì giá trị
biến y giảm và ngược lại, giá trị biến y tăng thì giá trị biến x giảm
r > 0 Hệ số tương quan dương. Nghĩa là giá trị biến x tăng thì giá
trị
biến y tăng và ngược lại, giá trị biến y tăng thì giá trị biến x cũng tăng
Hệ số tương quan Pearson (r) chỉ có ý nghĩa khi và chỉ khi mức ý nghĩa quan sát (sig.) nhỏ hơn mức ý nghĩa α = 5%
Nếu 0,50 ≤ r ≤ ± 1 Tương quan mạnh
Nếu 0,30 ≤ r ≤ ±
0,49 Tương quan trung bình
Nếu r < ± 0,29 Tương quan yếu
(Nguồn: Kaiser (1974))
Theo Nguyễn (2011), khi trọng số nhân tố và phương sai đạt yêu cầu, các vấn đề của Bartlett’s và KMO không còn có ý nghĩa nữa vì chúng luôn thỏa mãn.
• Thực hiện kiểm định tương quan biến: Hệ số tương quan giữa các biến của ma trận đơn vị = 0. Nếu sig <0,05, bác bỏ giả thuyết ban đầu các biến có liên quan đến nhau.
31
• Kiểm tra mức độ diễn giải của các biến quan sát của tổng phương sai nhân tố giải thích và ma trận nhân tố xoay: Khi cần trích xuất nhiều phương sai từ các biến đo lường, tác giả sử dụng phương pháp trích thành phần chính và phép xoay vuông góc (phương sai cực đại) với số lượng các thành phần phục vụ mục tiêu dự đoán tiếp theo là ít nhất (Hair và cộng sự, 2006, từ Nguyễn, 2011). Mô hình chỉ hợp lý khi tổng phương sai của các yếu tố ≥ 50%.
Mô hình điều chỉnh được xây dựng thông qua kiểm định Cronbach Alpha và phân
tích nhân tố khám phá.
- Tương quan Pearson: Vì nó dựa trên phương pháp hiệp phương sai, nó có thể được sử dụng để định lượng mối quan hệ giữa các biến quan tâm. Nó cung cấp thông tin chi tiết về tầm quan trọng của mối quan hệ hoặc kết nối, cũng như quá trình của nó. Hơn nữa, khi các biến độc lập có tương quan chặt chẽ, việc kiểm tra
hệ số tương quan Pearson giúp ta nhanh chóng hiểu được sự xuất hiện của đa cộng tuyến.
32
- Phân tích hồi quy đa biến:
• Kiểm định hệ số hồi quy: Khi kiểm định các biến thì sig < 0,05: Các biến này có mối tương quan và có ý nghĩa với chất lượng thông tin kế toán và có độ tin cậy. Đồng thời kiểm tra có hiện tượng đa cộng tuyến, theo Hair & ctg (2006) nếu VIF > 10 có hiện tượng đa cộng tuyến tức là các biến không có mối tương quan và không có ý nghĩa cải cách chế độ kế toán nhằm nâng cao chất lượng TTKT và không có độ tin cậy.
• Kiểm tra xem mô hình có phù hợp không • Tổng quan về mô hình
• ANOVA với giá trị Sig < 0,05
Phân tích phương sai (ANOVA) là một kỹ thuật thống kê được sử dụng để kiểm tra xem ý nghĩa của hai hoặc nhiều nhóm có khác biệt đáng kể với nhau hay không. ANOVA kiểm tra tác động của một hoặc nhiều yếu tố bằng cách so sánh ý nghĩa của các mẫu khác nhau. ANOVA có thể được sử dụng để chứng minh / bác bỏ liệu tất cả các nhân tố có tác động đến biến phụ thuộc như nhau hay không. Chiến lược cơ bản của
ANOVA là kiểm tra sự thay đổi một cách có hệ thống trong các nhóm được so sánh và cũng kiểm tra sự khác biệt giữa các nhóm được so sánh.
Một biện pháp khác để so sánh các mẫu được gọi là thử nghiệm t. Khi chỉ có hai mẫu, t-test và ANOVA cho kết quả giống nhau. Tuy nhiên, sử dụng thử nghiệm t sẽ không đáng tin cậy trong trường hợp có nhiều hơn 2 mẫu. Nếu tiến hành nhiều phép thử
Bảng 2.4: Đặc điểm về CLTTKT
Thông tin trên báo cáo tài chính
Trọng yểu Tinh phù hợp Tính trung lập De hiểu Đảng tin cậy Kịp thời Có thể SO sánh được Bảng 2.5: Các yếu tố ảnh hưởng đến CLTTKT 33
2.1.5. Quy trình nghiên cứu
Sơ đồ 2.2: Quy trình nghiên cứu
Bước 1: Khi các vấn đề nghiên cứu đã được thiết lập, việc xem xét lại những
phát
hiện của các nghiên cứu trước đó sẽ giúp xác định các giả thuyết làm cơ sở cho nghiên cứu.
Bước 2: Dựa trên các kết quả nghiên cứu trước đó, xác định các nhân tố ảnh
hưởng đến chất lượng thông tin trong BCTC.
Kết quả chỉ ra rằng có 7 yếu tố được coi là đặc điểm quan trọng nhất xác định CLTTKT, cũng như 5 yếu tố ảnh hưởng đến CLTTKT.
34
Yeu tố
Quy mô doanh nghiệp
Hệ thống kiểm soát nội bộ
Quy định hiện hành về kế toán
Nhà quản trị
Năng lực nhân viên kế toán
Bước 3: Bảng câu hỏi khảo sát được sử dụng để thu thập dữ liệu nghiên cứu.
Bảng câu hỏi khảo sát trực tuyến được tạo trên Googledocs và gửi đến các công ty thông qua các sinh viên HVNH đang thực tập tại các đơn vị.
Phiếu khảo sát được xây dựng gồm 3 phần: (1) Thông tin chung; (2) Thông tin doanh nghiệp; (3) Các yếu tố ảnh hưởng đến CLTTKT, khái niệm về CLTTKT.
Excel được sử dụng để thu thập và tổng hợp dữ liệu. Vì tính năng khảo sát cho phép người trả lời câu hỏi bắt buộc, nên dữ liệu thu thập trực tuyến là đầy đủ. Với 120
Nhóm nhân tố Tên biến Nội dung Nguồn biến
35
phiếu, kết quả của cuộc khảo sát đã được thu thập. Các phiếu khảo sát hợp lệ để thu thập
dữ liệu sẽ được mã hóa và xử lý thêm.
Bước 4: Trong chương trình SPSS 20, dữ liệu khảo sát được mã hóa. Để loại bỏ
các biến không phù hợp và phân tích EFA, nghiên cứu đã sử dụng các bài kiểm tra độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach’s Alpha. Tiếp theo đó, tác giả đã sử dụng phân tích tương quan Pearson để xác định tác động qua lại của các nhân tố và phân tích hồi quy đa biến để xác định tác động của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán.
Bước 5: Dựa trên phân tích dữ liệu, nghiên cứu đã đưa ra một báo cáo nghiên
cứu thảo luận về các phát hiện và đưa ra các đề xuất dựa trên kết quả.
2.2. Giả thuyết nghiên cứu
- Giả thuyết H1
Khi so sánh chất lượng của báo cáo tài chính dựa trên các đặc điểm định tính cơ bản với chất lượng của báo cáo tài chính dựa trên các đặc điểm định tính cơ bản và nâng
cao, Ferdy van Beest và cộng sự (2009) nhận thấy rằng quy mô doanh nghiệp có tác động lớn. Cao Nguyễn Lệ Thư (2014), Phạm Quốc Thuần (2016) và Ghorbel (2017) cũng cho rằng CLTTKT trên BCTC bị ảnh hưởng bởi quy mô của doanh nghiệp.
φ H1: QMDN có ảnh hưởng tích cực đến CLTTKT.
- Giả thuyết H2
Theo Nguyễn Hữu Bình (2014), hệ thống kiểm soát nội bộ có tác động tích cực đến CLTTKT; nếu hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu, nó sẽ tạo ra thông tin chất lượng.
φ H2: HTKSNB của doanh nghiệp có ảnh hưởng tích cực đến CLTTKT.
- Giả thuyết H3
Các chính sách và tiêu chuẩn, những thay đổi trong các quy tắc pháp lý, chuẩn mực kế toán, hệ thống thuế và môi trường pháp lý, theo Xu và cộng sự (2003), Stoderstrom & Sun (2007), Phan Minh Nguyệt (2014) và Trần Thị Tùng (2015), tất cả đều có ảnh hưởng đến chất lượng của thông tin kế toán.
φ H3: Quy định hiện hành về kế toán có ảnh hưởng tích cực đến CLTTKT.
- Giả thuyết H4
36
Trương Thị Mỹ Liên (2017) đồng ý rằng kiến thức cũng như sự hỗ trợ của nhà quản trị có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin.
^ H4: Các yếu tố liên quan đến Nhà quản trị có ảnh hưởng tích cực đến CLTTKT.
- Giả thuyết H5
Komala (2012) đã phát hiện ra rằng nhận thức của kế toán trưởng có ảnh hưởng quan trọng đến CLTTKT thông qua HTTTKT (45,3%) trong nghiên cứu của mình về tác động của trình độ chuyên môn của kế toán trưởng đến CLTTKT. Vào năm 2020, Vũ Thị Thanh Bình đã trình bày kết quả nghiên cứu tương tự.
φ H5: Năng lực của nhân viên kế toán có ảnh hưởng tích cực đến CLTTKT. 2.3. Mô hình hồi quy các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế
toán
trên báo cáo tài chính
Thông qua quá trình nghiên cứu kết quả của các đề tài trước đó, tác giả đề xuất
Quy mô của doanh nghiệp
QMDN1
Quy mô của doanh nghiệp có tác động tới chất lượng thông tin kế toán của doanh nghiệp.
Ngô Nhật Phương Diễm, Phan Thị Huyền, Trần Thị Nguyệt Nga (2019) QMDN2 Quy mô doanh nghiệp càng
nhỏ càng khó khăn trong việc tổ chức hệ thống kế toán.
Bội Chân (2020)
QMDN3
Chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp niêm yết cao hơn doanh nghiệp chưa niêm yết.
Trần Anh Hoa, Đoàn Thị Thảo Uyên (2020)
QMDN4 Quy mô công ty làm gia tăng
Hệ thống kiểm soát nội bộ
KSNB1
Chất lượng HTKSNB của công ty tác động tới mục tiêu lập BCTC.
Phạm Quốc Thuần (2016) KSNB2
Đơn vị có thiết lập các quy trình và thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ pháp luật.
KSNB3
KSNB tại đơn vị giúp ngăn ngừa hiệu quả các gian lận và sai sót.
Phạm Quốc Thuần (2016) KSNB4
KSNB tại đơn vị giám sát thường xuyên hoạt động của HTTTKT.
KSNB5
KSNB luôn kiểm tra và giám sát việc đảm bảo CLTTKT.
Quy định hiện hành về kế toán
QD1
Quy định của Ủy ban chứng khoán nhà nước có tác động tới việc trình bày thông tin trên BCTC.
Trương Thị Mỹ Liên (2017)
QD2
Quy định của tập đoàn, quy định của công ty mẹ có tác động tới việc trình bày BCTC.
QD3 Chuẩn mực kế toán chi phối việc ghi chép và lập BTCT của công ty.
QD4
Tỷ lệ thuế suất cao sẽ tạo ra nhiều các yếu tố tác động tới mục đích làm giảm thu nhập chịu thuế trên BCTC
QD5
Các thông tin trình bày trên BCTC tuân thủ đúng quy định được ban hành. Nhà quản trị NQTl Nhà quản trị có tác động vào việc ghi chép và lập BCTC của kế toán. Trương Thị Mỹ Liên (2017) NQT2 Nữ giới có xu hướng ít thực hiện các hành vi phi đạo đức trong kinh doanh.
Ngô Nhật Phương Diễm, Phan Thị Huyền, Trần Thị Nguyệt Nga (2019)
NQT3
Người nhiều tuổi sẽ thận trọng hơn, đạo đức hơn nên sẽ giúp cải thiện CLTTKT.
Hà Phương (2020)
NQT4
Trình độ học vấn của nhà quản trị càng cao khả năng giám sát của họ càng tốt, CLTTKT càng đáng tin cậy.
Phan Minh Nguyệt (2014)
NQT5
Nhà quản trị có nền tảng kế toán tài chính có thể phát hiện hành vi gian lận tài chính một cách kịp thời và nâng cao độ tin cậy về thông tin kế toán.
Năng lực nhân viên kế toán
NVKT1 Nhân viên kế toán am hiểu rõ quy trình, đặc điểm kinh
doanh của đơn vị. Phạm Quốc Thuần (2016) NVKT2 Nhân viên kế toán am hiểu rõ
chuẩn mực và chế độ kế toán NVKT3 Nhân viên kế toán có sự hiểu biết chuyên môn liên quan tới lập và trình bày BCTC.
Trương Thị Mỹ Liên (2017)
NVKT4 Nhân viên kế toán cập nhật được những chuẩn mực, quy định mới có liên quan tới việc lập BCTC.
NVKT5 Nhân viên kế toán có kỹ năng làm việc và giải quyết các quyết định có hiệu quả.
Trần Thị Phương Mai (2020)
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Để kiểm định các giả thuyết nêu trên, Mô hình hồi quy có dạng như sau:
CLTTKT = βιQMDN + β2KNSB + β3QD + β4NQT + β5NVKT +ε
Trong đó:
- Biến độc lập:
• QMDN: Quy mô của doanh nghiệp • KSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ • QD: Quy định hiện hành về kế toán • NQT: Nhà quản trị
• NVKT: Năng lực nhân viên kế toán - Biến phụ thuộc:
CLTTKT: Chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính - β: hệ số hồi quy
Nghề nghiệp Tần số Tỷ lệ Ke toán ^53 44,17 Kiểm toán 17,5 Khác "46 38,33 Tổng I20 lõõ Tần số Tỷ lệ Thực tập sinh 13 35,83 Nhân viên ^62 51,67 Khác 15 125 Tổng 120 100 40 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương 2 đã trình bày các nội dung có liên quan đến việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến CLTTKT trên BCTC; xây dựng mô hình thống kê cần kiểm định để xác định các nhân tố này. Đồng thời, tác giả cũng đã trình bày các phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong luận văn này gồm có 2 phương pháp chính là phương pháp nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng để xác định các thang đo, đo lường các khái niệm nghiên cứu, từ đó kiểm định các giả thuyết nghiên cứu đặt ra, xây dựng thang đo hiệu chỉnh, xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến CLTTKT trên BCTC. Chương 2 còn giới thiệu cách xác định mẫu, kích thước mẫu, chọn mẫu quan sát và cách thức tiến hành nghiên cứu.
41
CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN