1.4 .Các hình thức kế toán
2.1.4. Một số chỉ tiêu hoạt động của CTCPTVĐT Châu Giang
lên 293 tỷ VND và đến năm 2017 đạt 172 tỷ VNĐ. Doanh thu tăng trưởng mạnh mẽ trong giai đoạn vừa qua là do công ty đã ký kết và thực hiện nhiều hợp đồng giá trị lớn.
Cơ cấu doanh thu: Toàn bộ doanh thu của công ty đều phát sinh từ các hợp đồng/dự án thi công xây dựng/cung cấp thiết bị.
• Lĩnh vực thi công xây dựng: chiếm 84% tổng doanh thu.
• Lĩnh vực thương mại thiết bị y tế: chiếm 16% tổng doanh thu.
Tỷ trọng Giá vốn hàng bán/Doanh thu thuần có xu hướng giảm, năm 2015 là 98%, năm 2016 là 97,59%, năm 2017 là 96,89%. Tỷ trọng GVHB giảm phản ánh mảng thi công xây dựng chiếm tỷ trọng ngày càng lớn trong cơ cấu doanh thu công ty, mảng kinh doanh thương mại (giá vốn cao) tỷ trọng giảm.
Lợi nhuận tài chính năm 2016 là 259 triệu, năm 2017 là 322 triệu VNĐ (chiếm tỷ trọng 0.2 % DT). DT tài chính của công ty phát sinh chủ yếu từ hợp đồng tiền gửi ngắn hạn (các khoản tiền tạm ứng của chủ đầu tư chưa sử dụng công ty gửi có kỳ hạn ngắn hạn để tăng lợi nhuận). DT tài chính đủ bù đắp chi phí tài chính hàng năm và sinh ra lợi nhuận cho công ty.
Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2016 là 2,5 tỷ VNĐ (chiếm tỷ trọng 0,84% doanh thu), đến năm 2017 là 1,1 tỷ VND (chiếm tỷ trọng 0,66% doanh thu).
Lợi nhuận: LNST năm 2015 là 329 triệu VNĐ (tương đương 0,47% doanh thu ), dến năm 2016 LNST tăng lên gần 4 tỷ VNĐ (tương đương 1,36% doanh thu). LNST
tăng chủ yếu do doanh thu tăng trưởng mạnh mẽ so với năm 2015, tỷ suất LNST/DT được cải thiện tuy nhiên vẫn ở mức rất thấp.
Ket luận: Doanh thu của Công ty Châu Giang đang tăng trưởng mạnh mẽ, có
hiệu quả trong hoạt động kinh doanh nhưng tỷ suất lợi nhuận thấp, hoạt động kinh doanh của công ty phụ thuộc vào mối quan hệ của Ban lãnh đạo với Tổng cục CNQP, do vậy còn yếu tố chưa bền vững.
2.2. Cơ cấu bộ máy kế toán của Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang
2.2.1. Cơ cấu bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang
2.2.1.1. Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang
Sơ đồ 2 .2 . Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang
2.2.1.2. Nhiệm vụ của từng bộ phần kế toán
• Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm phân công, tổ chức công tác kế toán tại CTCPTVĐT Châu Giang. Đồng thời hướng dẫn, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra công việc do các kế toán khác thực hiện nhằm phát hiện, ngăn
ngừa các hành vi gian lận trong báo cáo tài chính. Qua đó, phân tích báo cáo tài chính về tình hình hoạt động của công ty và kiến nghị những ý kiến khắc phục để phục vụ yêu cầu quản trị, tài chính của doanh nghiệp.
• Kế toán tổng hợp: Theo dõi, ghi chép, tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và các văn bản trước khi trình báo cáo tài chính lên kế toán trưởng và Ban giám đốc.
• Kế toán tiền lương và vật tư:
o Theo dõi, ghi chép các nghiệp vụ có liên quan đến tiền lương: biến động về số lao động; các chính sách, quy định có liên quan đến chế độ tiền lượng, tiền phụ cấp,...
o Theo dõi tình hình tăng giảm của NVL nhập và xuất kho, trích khấu hao TSCĐ.
o Lập báo cáo tiền lương và tình hình vật tư nộp cho kế toán trưởng.
• Thủ quỹ: Theo dõi và quản lý các khoản thu chi (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng,.) căn cứ vào các chứng từ, thực hiện thu chi theo chỉ định đã duyệt đồng thời lập báo cáo thu chi hàng ngày để đối chiếu với kế toán TM, TGNH.
• Kế toán TM, TGNH: Theo dõi, ghi chép các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến sự biến động tăng giảm bằng tiền của các tài khoản đầu tư ngắn hạng, các khoản phải thu và các khoản trả trước.
• Kế toán tiêu thụ, chi phí và giá thành: Tổng hợp, ghi chép các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tình hình tiêu thụ và tình hình thanh toán sản phẩm. Đồng thời theo dõi, ghi chép các chi phí và giá thành của từng loại sản phẩm.
2.2.2. Vận dụng chế độ, chính sách kế toán tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tưChâu Châu
Giang
• Niên độ kế toán: Kỳ kế toán tại Công ty cổ phàn tư vấn đầu tư Châu Giang bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc tại ngày 31/12 hàng năm,
• Chế độ kế toán áp dụng: Công ty đang áp dụng chế độ kế toán tại thông tư 133/2016/TT-BTC được ban hành ngày 26/8/2016.
• Phương pháp kế toán:
o Phương pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định là phương pháp khấu hao đường thẳng và thời gian trích khấu hao được quy định tại thông tư 45/2013/TT-BTC.
o Thuế GTGT: Công ty áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
o Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kế khai thường xuyên.
o Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng.
• Hình thức kế toán mà công ty áp dụng là hình thức Nhật ký chung
o Đặc trưng: Các nghiệp vụ phát sinh đều phải được ghi chép trên sổ Nhật ký.
Sơ đồ 2.3. Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung
Diễn giải:
* : Ghi hàng ngày
* : Ghi định kỳ
► : Đối chiếu, kiểm tra
o Trình tự ghi số theo hình thức Nhật ký chung
■ Hàng ngày: Kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp hoặc chứng từ kế toán phát sinh đã được kiểm tra để ghi sổ. Xác định tài khoản cần ghi vào Nhật ký chung. Kế toán tổng hợp và cộng
tất cả số liệu đã phát sinh ở cột Nợ, Có của từng tài khoản sau khi phản ánh số liệu từ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng từ từng sổ nhật ký đặc biệt để ghi vào Sổ cái.
■ Cuối tháng: Tổng hợp các số liệu có trên sổ cái và lập bảng cân đối.
■ Sau đó kiểm tra, đối chiếu các số cộng của các tài khoản trong Sổ cái sao cho tổng số dư Nợ bằng tổng số dư Có.
2.3. Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt độngkinh kinh
doanh tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang
2.3.1. Đặc điểm hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang
Phương thức thanh toán: Thanh toán theo tiến độ, thông thường:
• Thanh toán tạm ứng sau khi ký hợp đồng: 30 - 50% giá trị hợp đồng, có bảo lãnh tạm ứng của Ngân hàng để đảm bảo.
• Việc thanh toán sau đó sẽ theo tiến độ thi công, xây dựng và kế hoạch bố trí vốn của chủ đầu tư. Sau khi hoàn thành công việc và ký được biên bản nghiệm thu, công ty sẽ được thanh toán đến 95% giá trị hợp đồng (bao gồm cả tiền tạm ứng).
• 5% còn lại được thanh toán sau khi công ty cung cấp bảo lãnh bảo hành
Phương thức bán hàng: Công ty chỉ sử dụng phương thức bán hàng bán buôn qua kho.
Ban lãnh đạo công ty có mối quan hệ tốt đối với Tổng Cục CNQP, do vậy công ty Châu Giang được ưu tiên khi xem xét chỉ định thầu các gói thầu quy mô lớn, nguồn vốn tốt. Doanh thu lớn chủ yếu là từ thi công và cung cấp nguyên vật liệu có giá trị hợp
doanh thu. Ít khả năng chịu được sự cạnh tranh từ các đối thủ lớn về cung cấp nguyên vật liệu xây dựng.
2.3.2. Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại
Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang
2.3.2.1. Quy trình bán hàng tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang
Đầu tiên, khách hàng đòi hỏi về các loại hàng hóa sản phẩm của công ty sẽ liên hệ với phòng kế hoạch qua điện thoại, fax hoặc đến trực tiếp công ty để đặt đơn yêu cầu hàng hóa. Phòng kinh doanh sẽ gửi “Bảng báo giá” cho bên đối tác, sau đó chờ đơn xác nhận của khách hàng thông qua mẫu “Đơn đặt hàng”. Nếu cả hai bên đồng ý, công ty và khách hàng sẽ tiến hành đàm phán hợp đồng mua hàng và các điều khoản trong hợp đòng đó bào gồm: Số lượng và giá cả hàng, chủng loại, kích thước, thời gian giao hàng, phương thức giao hàng, phương thức thanh toán,... Sau khi hợp đồng được ký kết, phòng kinh doanh sẽ báo với các phòng ban khác để chuẩn bị phục vụ cho đơn đặt hàng vừa được ký.
Sau đó, công ty tiến hành kiểm tra số lượng hàng hóa, sản phẩm trong kho. Nếu hàng hóa còn đủ và đúng với yêu cầu của khách hàng, thủ kho sẽ tiến hành lập “Phiếu xuất kho” và thực hiện các thủ kho xuất hàng hóa và giao cho khách hàng. Khi đã nhận được đầy đủ các chứng từ liên quan, bộ phận bán hàng sẽ tiến hành kiểm tra lại và tiến hành ghi “Hóa đơn GTGT”.
2.3.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng
• Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
• Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, phiếu thu, hóa đơn GTGT, đơn đặt hàng,. Sau khi bộ phận bán hàng bắt đầu ghi hóa đơn GTGT bao gồm 3 liên: Liên 1 lưu tại gốc, liên 2 giao cho khách hàng và liên 3 giao cho kế toán. Sau khi nhận hóa đơn GTGT liên 3 kiêm phiếu xuất kho, kế toán tiêu thụ bắt đầu ghi số nợ có doanh thu
ST T
Tên mặt hãng Mã sô Đơn vị tính So lượng
A B C D Ẽ
F -
Thép phi ĩõ cày 548
~ Thép phi 28 cày 104
vào phần mềm kế toán MISA. Sau đó nhập dữ liệu đơn hàng vào và tiến hành lập chứng từ hóa đơn GTGT để in ra và giao cho bên khách hàng, đồng thời kiểm tra xem có phát sinh nghiệp vụ liên quan đến trả lại hàng bán hay giảm giá hàng bán hay không. Sau khi kiểm tra và nhập liệu xong phần mềm sẽ tự động cập nhật giá bán của từng mặt hàng, các chính sách chiết khấu cho từng mặt hàng hay cho từng khách hàng. Đồng thời tự động ghi nhận dữ liệu vào sổ nhật ký và sổ cái tài khoản có liên quan. Sau đó kế toán chi tiết bắt đầu thực hiện bút toán định khoản phản ánh doanh thu và bút toán phản ánh giá vốn hàng bán. Cuối kỳ kế toán, kế toán tiêu thụ kiểm tra, đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, nếu không có sai sót thì bắt đầu khóa sổ và lập bảng tổng hợp .
Cuối tháng kế toán tổng hợp sẽ kiểm tra, tổng hợp và đối chiếu các nghiệp vụ đã phát sinh từ các chứng từ, hóa đơn. Đồng thời đối chiếu sổ chi tiết tài khoản và sổ nhật ký, sau đó tiến hành kết chuyển vào bảng tổng hợp sổ chi tiết và kết chuyển doanh thu sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
Ví dụ: Vào ngày 03/09/2018, Công ty cổ phần kiến trúc và xây dựng Đỗ Gia gửi đơn đặt hàng mua Thép phi 10 và 28 và Thép cuộn phi 6 đến phòng kinh doanh của CTCPTVĐT Châu Giang. Trong hợp đồng ghi rõ: Hàng hóa trên phải thuộc hàng hóa tại CTCPTVĐT Châu Giang. Giao hàng trong vòng 1 tuần kể từ ngày ký kết hợp đồng. Thanh toán 100% bằng chuyển khoản trong vòng 20 ngày kể từ ngày nhận được hàng. Bên mua đến nhận hàng tại kho.
Sau khi nhận đơn đặt hàng từ phía Công ty cổ phần Kiến trúc và Xây dựng Đỗ Gia, công ty tiến hành kiểm tra và giao hàng cho bên khách hàng, đồng thời lập biên bản giao nhận hàng. Sau khi đã có đầy đủ chứng từ về đơn đặt hàng và biên bản giao nhận, công ty tiến hành lập “Hóa đơn giá trị gia tăng” và nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán.
CÔNG TY CỎ PHÂN KIÉN TRÚC VÀ XAY DựNG ĐỎ GIA
Số 349, Thi Trấn Văn Giang, Huyện Vân Giang, Tỉnh Hưng Yên
ĐƠN ĐẶT HÀNG
Ngày lập phiếu: 03/09/2018
Số đon đặt hàng: P000361 Kinh gừi: công ty CO phần tư vấn đầu tư Châu Giang
Địa chỉ: N7 - 7, khu sông Hoàng, Phường Mai Động, Quận Hoàng Mai, Hà Nội
Điện thoại: 0912377397
Công ty CO phẩn Kiên trúc vả xảy dựng Đỗ Gia gửi lời chào trân trọng và hợp tác đên Quý công ty. Căn cứ vào nhu cầu sữ dụng vật tư của công ty chúng tôi, công ty chúng tôi xin gừi tới Quý công ty đơn đặt hàng một số loại mặt hàng vói chung loại và quy cách như sau:
2 Th⅛ρ phí 2 S_________________ Cá .' 104 568 428 59 116 512
3 Thép cuộn phí 6_______________ Kg 468 9 780 4 577 04Ũ
_____________Cộng____________ 101 Ĩ31 55Ĩ
Thời gian giao hàng: Sau một ngày kê từ khi ký' kèt hợp đồng
Hinh thức thanh toán: chuyên khoản
Biểu 2.1. Đơn đặt hàng của Công ty cổ phần Kiến trúc và Xây dựng Đỗ Gia
CÔNG TY CỎ PHẢN Tư VẮN ĐẢƯ TƯ CHÂU GIANG
Địa chỉ: N7, 7, khu sống Hoàng, Phường Mai Động, Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội ĐT: 0912377397
BIỂN BẢN GLAO NHĂN
Ngậy: 05.09 2018
Ben giao hàng: CÔNG TY CỎ PHẢN TƯ VẨN ĐẲU TƯ CHÂU GIAN G
Đại diện ben giao: Đàng Xuân Quang
Bên nhận hàng: CÔNG TY cỏ PHẢN KEÉN TRÚC VÀ XÂY DựNGĐỎ GIA
Địa ch ĩ: So 349, Thị Trấn Văn Giang, Huyện Văn Giang, Tĩnh Hưng Yên.
Đại diện ben nhận: Đỗ Ngọc Thành
2 Thép phi 2S_________________ Cay 104 56S42S 59 1 16 512 3 Thép cuộn phi 6_____________ Kg 46S 9 7S0 4 577 040
___________________Cona tiên hàng:__________________________101 231 552____________________
Bang chừ: Một trăm Iihh một triệu, hai ừãni ba mươi mót nghìn, năm ừãm năm mươi hai đông. Chất lượng hàng hóa: 1 00% chưa qua sữ dụng
Thời hạn thanh toán: 20 ngây kề tữ ngây giao hãng
Biên bán ÓIỈỢC lập thành 02 báỉL mẽi bên gĩừ 01 bán có giá trịpháp ỉý như nhau
Người nhận Ngircrt giao Ngutrt lạp
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Kỷ, ghi rò họ tèn)
Biểu 2.2. Biên bản giao nhận hàng
Mầu sổ: 01GTKT3/001 Ký hiệu: AAZllP HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách háng Ngày 05 tháng 09 nám 201S
Dcen lị bán hàng: Công ty CO phẩn tư van đâu tu Cháu Giang
Dia chí: N7, 7, khu Sông Hoàng. Phunng Mai Động. Quặn Hoàng Mai. Thinhpho Hã Nội So tài khoăn: 0990000000385 tại Ngân hàng TMCP Ngoại thưcmg Việt Nam - CN TayHo
Điện thoại: 0912377397
Mã số thuế: 0105379995
Họ và tên nguời mua hãng: Do Ngọc Thánh
Tên đơn vị: Cóng ty CO phần Kiến trũc và Xây dựng Do Gia
Dia chí: Sô 349. Thị Trán Vãn Giang. Huyện Văn Giang. Tinh Hưng Yên.
Sô tài khơãn:
Hình thức thanh toán: CK Mã sổ thuế: 0901040576
So tiền viết báng chứ: Một trăm mười một triện, ba trăm nám mưoi tư nghìn, bãy tràm linh bãy đòng.
Ngutrimuahang Ketoantnrffng Thũ trUOfng đơn vị
(Kỹ. ghi rõ họ tên) (Kỹ. ghi rõ họ tén) (Kỹ. ghi rõ họ tén)
2.3.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
• Tài khoản sử dụng:
o 5211 - “Chiết khấu thương mại”
o 5212 - “Hàng bán bị trả lại”
o 5213 - “Giám giá hàng bán”
• Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, ...
Trong quá trình chuẩn bị hàng hóa để phục vụ đơn đặt hàng của khách hàng, công ty đã kiểm tra vô cùng sát sao và chặt chẽ về chất lượng cũng như mẫu mã sản phẩm. Sau khi kiểm tra hàng hóa đủ tiêu chuẩn, chất lượng, quy cách cũng như mẫu mã sản phẩm thì bên công ty mới giao hàng đến khách hàng. Đồng thời trong hợp đồng mua bán cũng quy định rõ bên mua không có quyền trả lại hàng khi bên công ty đã giao hàng theo hợp đồng đã được ký kết. Công ty cũng chưa từng xảy ra việc khách hàng khiếu nại vì sản phẩm kém chất lượng và không đúng theo yêu cầu đặt hàng. Do đó, công ty không hạch toán tài khoản 5212 - “Hàng bán bị trả lại” và tài khoản 5213 - “Giám giá hàng bán”.
Đối với các khoản chiết khấu thương mại, khi có đơn đặt hàng, công ty khấu trừ trực tiếp các khoản chiết khấu thương mại vào giá bán hàng hóa trong lúc báo giá. Do