(Ký, họ tên, đóng dấu)
(Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tèn) (Kỷ, họ tèn) (Ký, họ tên)
2.3.2.7. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Căn cứ vào các chứng từ, sổ sách có liên quan (phiếu chi, bảng tính khấu hao tài sản cố định, bảng phân bổ tiền lương, khoản trích trợ cấp,...) mà kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm MISA để phân bổ chi phí cho các đối tượng phòng ban trong doanh nghiệp. Dữ liệu sẽ được phần mềm cập nhật trên sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản có liên quan. Cuối tháng kế toán tiền đối chiếu, kiểm tra lại các chứng từ. Nếu không có sai sót, kế toán tiền tiến hành khóa sổ và lập bảng tổng hợp.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp thực hiện đối chiếu, kiểm tra chứng từ và sổ sách có liên quan. Nếu không có sai sót, tiếp tục tiến hành kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” và kết chuyển sổ liệu vào sổ tổng hợp chi tiết.
Ví dụ: Ngày 23/09/2018, CTCPTVĐT Châu Giang đã tiến hành sửa chữa máy tính do máy tính tại phòng tài vụ bị hỏng, chi phí sữa chữa hết 1,980,000 VNĐ (đã bao gồm thuế GTGT).
Đơn vị: CÔNG TY CỎ PHẦN TƯ VẨN ĐẢU Tư CHÂU GLANG Địa chỉ: N7, 7, khu Sông Hoàng, Phường Mai Động, Quận Hoàng Mai, Thành phô Hà Nội
Mầu số 02 -TT
(Ban hành theo Thòng tư số 133/2016 TT-BTC ngày 26/8/2016) PHIẾU CHI Ngày 23 thang 09 nám 2018 Sổ: PC1065 Nợ 642: 1800000 133: 180000 Có 111:1980000
Họ và tên người nhận tiên: Công ty TNHH Công nghệ và Dịch vụ Gia Phát
Địa chỉ: 40B Lẻ Thanh Nghi - Bách Khoa - Hà Nội
Lý do nhận: Chi tiên sữa chữa máy tính phòng tài vụ
Số tiền: 1980000
Bàng chữ: Một triệu, chín trăm tám mươi nghìn đông
Kèm theo: 01 chứng từ gôc
2.3.2.8. Kế toán thu nhập và chi phí khác
Căn cứ vào các loại chứng từ có liên quan như phiếu chi, phiếu thu, giấy báo nợ, giấy báo có, hợp đồng kinh tế,... mà kế toán xác định và tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán, từ đó hạch toán tài khoản 711 - “Thu nhập khác” và tài khoản 811 - “Chi phí khác”. Sau đó, kết chuyển thu nhập và chi phí vào tài khoản 911 - “Kết quả hoạt động kinh doanh”
Do trong quá trình hoạt động tháng 9 năm 2018, công ty không phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến hai tài khoản 711 và 811 nên không tiến hành hạch toán hai loại tài khoản này.
2.3.2.9. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế TNDN, cuối năm kế toán tiền sẽ tiến hành xem xét số thuế TNDN hiện hành trong năm. Nếu số thuế TNDN hiện hành tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp năm đó, kế toán thực hiện giảm chi phí thuế TNDN theo số chênh lệch giữa thuế TNDN hiện hành tạm nộp và số thuế phải nộp. Trường hợp ngược lại, nếu số thuế TNDN hiện hành tạm nộp bé hơn số thuế phải nộp trong năm thì kế toán tiến hành ghi chép số tiền chênh lệch phải nộp thêm vào phí thuế TNDN hiện hành.
Kế toán tiền thực hiện nhập liệu trên phần mềm MISA để tiến hành tạm tính thuế TNDN. Số liệu sẽ được phần mềm tính toán và cập nhật. Sau khi hạch toán thuế tạm tính xong, kế toán tiến hành lập tờ khai thuế TNDN và hạch toán chênh lệch giữa số thuế tạm tính và số thuế được quyết toán.
Kế toán tiền thực hiện tạm tính số thuế thu nhập doanh nghiệp vào cuối mỗi tháng dựa vào kết quả lợi nhuận trước thuế trong tháng. Cuối tháng, kế toán tiền sẽ đối chiếu, kiểm tra các chứng từ có liên quan. Nếu không có sai sót, kế toán tiền tiến hành khóa sổ và lập bảng tổng hợp.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp kiểm tra và đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan để phát hiện sai sót. Nếu không có sai sót, tiếp tục thực hiện kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” và kết chuyển số liệu vào bảng tổng hợp chi tiết.
Ví dụ: Trong tháng 09/2018, lợi nhuận trước thuế của CTCPTVĐT Châu Giang là 8865214451.9 VNĐ. Kế toán tiến hành tạm tính thuế TNDN hiện hành phải nộp là:
Thuế TNDN = 8865214451.9 * 20% = 1773042890.38 VNĐ
Sau khi tạm tính xong thuế TNDN hiện hành, tiến hành nhập liệu vào các sổ sách có liên quan.
2.3.2.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kế toán XĐKQKD trình bày khả năng sinh lời và tình hình tài chính thực tế của doanh nghiệp, nên kết quả kinh doanh được xách định qua kết quả hoạt động bán hàng, kết quả hoạt động tài chính và cuối cùng là kết quả kinh doanh hoạt động khác.
Kết quả hoạt động bán hàng được xác định theo trình tự sau:
• Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu
• Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - GVHB
• Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết quả hoạt động tài chính được xác định như sau:
• Lợi nhuận hoạt động tài chính = Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính
Cuối cùng là kết quả kinh doanh hoạt động khác, được xác định qua công thức:
• Lợi nhuận kinh doanh hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp sẽ thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu và chi phí từ các sổ chi tiết sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”. Cụ thể doanh thu bán hàng được lấy trên sổ cái tài khoản 511, doanh thu hoạt động tài chính được lấy trên sổ cái tài khoản 515, giá vốn hàng bán được lấy trên sổ cái 632, chi phí bán hàng được lấy trên sổ cái tài khoản 641, chi phí quản lý doanh nghiệp được lấy trên sổ cái tài khoản 642, chi phí hoạt động tài chính được lấy trên sổ cái tài khoản 635, chi phí thu nhập doanh nghiệp được lấy trên sổ cái tài khoản 821.
CHƯƠN G 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆ N KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
TƯ VẤN ĐẦU TƯ CHÂU GIANG
3.1 . Đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt độngkinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang
3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1. về tổ chức kế toán
Tổ chức kế toán của Công ty tư vấn đầu tư Châu Giang về cơ bản đã khá hoàn thiện. Các nhân viên kế toán có năng lực, trình độ và có tinh thần trách nhiệm trong công việc được giao. Bên cạnh đó các nhân viên đều có sự phối hợp ăn ý với nhau để hoàn thiện quá trình kế toán một cách chính xác và đúng đắn.
Đồng thời, phòng kế toán đã tiến hành công tác kiểm tra và cung cấp thông tin một đầy đủ, chính xác và kịp thời cho ban lãnh đạo CTCPTVĐT Châu Giang để công ty có thể đưa ra những quyết định kinh doanh đúng đắn.
3.1.1.2. Về phương pháp hạch toán
Đối với giá vốn hàng bán, công ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền. Đây là phương pháp đơn giản và dễ thực hiện, giúp cho việc kế toán hạch toán giá vốn hàng bán một cách giản đơn và tiết kiệm thời gian.
Đối với thuế GTGT, công ty sử dụng phương pháp khấu trừ. Đây là một phương pháp khá hữu ích trong việc khấu trừ được thuế GTGT đầu vào, đồng thời sử dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT cũng làm doanh nghiệp tận dụng linh hoạt việc sử dụng vốn.
3.1.1.3. về hệ thống sổ sách và phần mềm kế toán
Hệ thống sổ sách của công ty được sắp xếp khoa học, thống nhất và tương đối hoàn chỉnh do công ty sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung. Hệ thống các báo cáo đầy đủ (Báo cáo về từng khách hàng, Báo cáo về số lượng hàng hóa,...) cũng giúp ích cho Ban lãnh đạo công ty trong việc nắm được tình hình kinh doanh tổng quan của công ty trong kỳ và giúp doanh nghiệp đưa ra những quyết định kinh tế quan trọng.
Phần mềm kế toán mà công ty đang dùng là phần mềm kế toán MISA, phần mềm khá phù hợp cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ do có giao diện đơn giản, gọn nhẹ và dễ dàng sử dụng. Đây là phần mềm kế toán mang độ chính xác cao và ít bị sai sót, việc trình bày các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính sẽ trở nên chính xác hơn. Đồng thời, phần mềm MISA chạy trên công nghệ SQL (Structured Query Language, hay còn gọi là ngôn ngữ truy vấn có cấu trúc), vì công nghệ này chỉ cho phép đăng nhập và sử dụng dữ liệu với khi người dùng có quyền hạn nhất định nên phần mềm kế toán MISA có độ bảo mật rất cao. Điều này khiến cho việc trình bày thông tin trên báo cáo tài chính trở nên đáng tin cậy hơn.
3.1.2. Nhược điểm và nguyên nhân
3.1.2.1. Nhược điểm
• Về các khoản trích lập dự phòng
Công ty không tiến hành trích lập các khoản dự phòng như trích lập phải thu khó đòi hay trích lập giảm giá hàng tồn kho. Các công ty thường có xu hướng trì hoãn việc trả nợ, do đó việc thu hồi lại các khoản nợ phải thu khá là khó khăn đối với doanh nghiệp. Các khoản phải thu khó đòi quá nhiều sẽ dẫn đến tình trạng vòng quay tiền của doanh nghiệp sẽ chậm lại, điều này ảnh hưởng nghiêm trọng đến việc sử dụng vốn của CTCPTVĐT Châu Giang.
Bên cạnh đó, công ty cũng không tiến hành trích lập các khoản giảm giá hàng tồn kho. Thép là nguyên liệu Việt Nam nhập khẩu nhiều, do đó chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ cũng có tác động không nhỏ đến chi phí nguyên vật liệu. Đồng thời những biến động về nguyên vật liệu xây dựng thường thay đổi thất thường, do đó nếu không tiến hành trích lập các khoản giảm giá hàng tồn kho, công ty sẽ có thiệt hại lớn nếu có biến động xảy ra về giá nguyên vật liệu. Ví dụ nếu giá thép giảm mạnh, dẫn đến việc công ty thua lỗ một số tiền lớn, điều này ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty trên BCTC. Những nhà đầu tư có thể rút vốn do lợi nhuận của công ty quá thấp so với dự kiến, mang đến tổn thất không nhỏ cho công ty (vừa mất tiền, vừa mất nhà đầu tư). Trong khi đó, nếu doanh nghiệp tiến hành trích lập dự phòng các khoản giám giá hàng tổn kho, khi giá thép giảm, công ty vẫn có khả năng đưa khoản dự phòng vào bù đắp tổn thất. Tuy rằng khoản dự phòng này được coi như là chi phí và có thể làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp nhưng lại có thể giúp doanh nghiệp có thể bảo toàn vốn kinh doanh trong thời kì khủng hoảng trong ngành.
Khi không trích lập dự phòng, CTCPTVĐT Châu Giang sẽ khó có thể xử lý kịp thời nếu thị trường xảy ra những rủi ro về kinh tế và có thể chịu ảnh hưởng nặng nề về tình hình tài chính bởi những tổn thất không đáng có.
• Về chính sách chiết khấu thanh toán
Như đã nói ở trên, các công ty khách hàng thường có xu hướng trì hoãn việc trả nợ hay số lượng tiền khá lớn khiến các công ty trả chậm. Việc này ảnh hưởng nghiêm trọng đến vòng quay vốn của CTCPTVĐT Châu Giang.
Công ty không có những chính sách chiết khấu thanh toán cho khách hàng để khuyến khích việc khách hàng trả tiền sớm. Việc chiết khấu thanh toán được coi như một khoản chi phí đối với doanh nghiệp nhưng lại được xem như là doanh thu đối với khách hàng, chiết khấu thanh toán sẽ thúc đẩy việc trả tiền của các công ty khách hàng nhanh hơn, công ty cũng có thể sử dụng vốn linh hoạt hơn. Đây là hạn chế không chỉ ở
CTCPTVĐT Châu Giang, mà còn là hạn chế ở nhiều công ty trong nhiều lĩnh vực khác.
Bên cạnh đó thì doanh nghiệp không sử dụng phương thức bán hàng chuyển thẳng mà sử dụng phương thức bán hàng qua kho. Điều này khiến cho doanh nghiệp bị tăng thêm chi phí lưu kho và mất thêm chi phí vận chuyển. Có nghĩa là doanh nghiệp đang mất đi một khoản tiền khá lớn vì phương thức bán hàng không phù hợp.
• Về nhân viên kế toán
Bộ máy kế toán được thiết kế rất tốt tuy nhiên công ty thuộc loại hình doanh nghiệp xây dựng, loại hình kinh doanh và các loại mặt hàng khá đa dạng và phong phú nên việc hạch toán các tài khoản đôi khi còn nặng nề và phức tạp.
Các nhân viên kế toán tuy có năng lực nhưng cũng có nhiều nhân viên mới, kinh nghiệm trong việc xử lý số liệu và hạch toán trên phần mềm máy tính còn nhiều thiếu sót. Dan đến việc lúng túng khi xử lý những tình huống phức tạp, đặc biệt là trong nhiều trường hợp còn dẫn đến sai sót quá nhiều trong kì kế toán. Điều này ảnh hưởng vô cùng lớn đến tính hiệu quả của công việc cũng như sự chính xác của thông tin trên báo cáo tài chính. Những sai sót và hậu quả thường là do kế toán trưởng nhận.
3.1.2.2. Nguyên nhân
• Đối với các khoản trích lập dự phòng
Đây là một khoản được coi như là một khoản chi phí, do cảm thấy giá nguyên vật liệu sẽ không có sự biến động quá nhiều, lo sợ nếu trích lập các khoản dự phòng không đúng sẽ dẫn đến tổn thất cho doanh nghiệp cũng như do khoản sự phòng này làm giảm thu nhập ròng của doanh nghiệp cho nên doanh nghiệp không tiến hành trích lập các khoản dự phòng.
Công ty thực hiện chiết khấu thương mại cho từng đối tượng ngay tại bảng báo giá được gửi đến cho khách hàng, do đó công ty không thực hiện ghi nhận các khoản chiết khấu thương mại.
• Đối với các nhân viên kế toán
CTCP tư vấn đầu tư Châu Giang mới được thành lập, do đó việc tuyển nhân viên mới là điều không thể tránh khỏi. Đồng thời mối quan hệ của phòng ban kế toán chưa chặt chẽ, phối hợp chưa tốt dẫn đến việc hạch toán còn nhiều sai sót. Cũng không thể bỏ qua việc các nhân viên mới còn dè dặt và không dám đặt câu hỏi khi không hiểu về nghiệp vụ đang làm, bên cạnh đó các nhân viên có kinh nghiệm hơn cũng không chia sẻ kiến thức, hướng dẫn nhân viên mới làm việc với những nghiệp vụ khó và phức tạp.
3.2. Yêu cầu đối với giải pháp
Với thị trường cạnh tranh khốc liệt về các loại hình kinh doanh cũng như các mặt hàng đa dạng, việc XĐKQKD của doanh nghiệp là một điều cần thiết trong việc đưa ra những quyết định kinh tế mấu chốt về tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Đồng thời XĐKQKD cũng đưa ra những thông tin, cung cấp số liệu chính xác và đáng tin cậy cho những nhà đầu tư quyết định việc hợp tác với CTCPTVĐT Châu Giang. Những giải pháp đưa ra đảm bảo cho việc hoàn thiện công tác KTBH và XĐKQKD tại CTCPTVĐT Châu Giang.
Một là việc hoàn thiện công tác KTBH và XĐKQKD tại công ty góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh, quản lỷ của doanh nghiệp. Đồng thời, hoàn thiện công tác kế toán cũng tiết kiệm được khá nhiều thời gian và nguồn lực của công ty, đáp ứng nhu cầu về công tác kế toán.
Hai là việc đưa ra kiến nghị giải pháp cho công tác KTBH và XĐKQKD phải đảm bảo hoàn thiện trên cơ sở tôn trọng chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, đảm bảo
đáp ứng được các thông tư, nghị định mà Nhà nước đã ban hành; đồng thời phù hợp với chế độ quản trị cũng như đặc điểm kinh doanh của công cổ phần tư vấn đầu tư Châu Giang; đảm bảo đáp ứng các thông tin kế toán một cách kịp thời và chính xác để Ban lãnh đạo có thể đưa ra quyết định hoạt động phù hợp.
3.3. Đề xuất kiến nghị khắc phục các hạn chế