5. Kết cấu đề tài
1.3. Tổng quan nghiên cứu về thao túng lợi nhuận để tránh thuế tại các
dễ thực hiện và tương đối khách quan của mô hình.
1.3. Tổng quan nghiên cứu về thao túng lợi nhuận để tránh thuế tại cácDNNVV DNNVV
Trên thế giới đã có rất nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến vấn đề việc điều chỉnh lợi nhuận kế toán và tiết kiệm thuế.
Theo quan điểm của Ronen và Sadan (1981), Denski Patell và Wolfson (1984), Beneish (2001), điều chỉnh thu nhập là việc các chính sách kế toán linh hoạt để đưa ra những tín hiệu về dòng tiền trong tương lai dựa trên lợi thế và quyền lực. Bên cạnh đó, Watts và Zimmerman (1990), Fields, Lys và Vincents (2001) đã cùng chỉ ra rằng điều chỉnh lợi nhuận để làm tăng giá trị của doanh nghiệp và đáp ứng những mục đích của nhà quản trị dựa vào việc lựa chọn chính sách kế toán linh hoạt. Chứng minh sự ảnh hưởng của việc thao túng lợi nhuận đến sự tính minh bạch trong BCTC, Schipper (1989), Levitt 1998, Healy và Wahlen (1999) đã kết luận rằng điều chỉnh thu nhập là hành vi sử dụng các thủ thuật trong quản lý để làm sai lệch và giảm sự minh bạch trong BCTC. Liên quan đến việc tiết kiệm thuế tại các doanh nghiệp, nghiên cứu của Christaen - Milis năm 2008 đã chứng minh rằng, các doanh nghiệp sẵn sàng điều chỉnh lợi nhuận của mình để đạt được mục đích và một trong số đó chính là việc tránh thuế. Bên cạnh đó, mối quan hệ giữa việc điều chỉnh thu nhập với việc tuân thủ thuế tại các doanh nghiệp đã được nghiên cứu và xác định bởi Wysocki năm 2004.
Thực tế, tại Việt Nam, cũng có nhiều nghiên cứu tương tự, liên quan đến vấn đề này nhờ vào tính thời sự của nó.
TS. Đào Nam Giang (2017) đã nghiên cứu ảnh hưởng của khoản dự phòng rủi ro tín dụng đến lợi nhuận báo cáo tại các ngân hàng thương mại (NHTM) - ảnh hưởng của khoản dồn tích đến thao túng lợi nhuận để đạt được mục đích nhất định. Tại nghiên cứu này, bằng các mô hình được đo lường dựa trên thang đo tỷ lệ và logarit, tác giả đã chứng minh được sự biến động cùng chiều của các khoản dự phòng rủi ro tín dụng đến lợi nhuận được báo cáo với loại hình doanh nghiệp này và từ đó, tác giả cũng đã đưa ra những khuyến nghị không chỉ đối với các NHTM mà còn đối với cơ quan quản lý để nâng cao tính minh bạch trong thông tin lợi nhuận.
TS. Đào Nam Giang (2015), thông qua việc phân tích và tổng hợp lại các nghiên cứu trước kia, tác giả đã đưa ra các tiêu chí cơ bản đã được sử dụng để đánh giá mức độ thao túng lợi nhuận: đánh giá thông qua xem xét độ dao động của lợi nhuận và so sánh với dòng tiền, thao túng dữ liệu để đạt được mục đích đề ra, xác định giá trị của các khoản dồn tích bất thường, phân tích mối quan hệ giữa các khoản dồn tích và luồng tiền và các chỉ số bên ngoài về báo cáo sai lợi nhuận. Bên
cạnh đó, tác giả cũng đã phân tích rất kỹ những điểm cần lưu ý cho những nghiên cứu trong tương lai với những người theo đuổi đề tài này.
Liên quan đến thao túng lợi nhuận nhằm mục đích giảm thuế phải nộp, đa phần các nghiên cứu tại Việt Nam thường được thực hiện với các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán do ảnh hưởng của việc thay đổi thuế suất thuế TNDN qua các năm. Các nghiên cứu có thể kể tới là:
Nghiên cứu về các nhân tố quyết định đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận để giảm thuế phải nộp tại Việt Nam, được in trên Tạp chí Phát triển và Hội nhập (số 22, Tháng 05-06/2015), với phương pháp ước lượng Logit, xây dựng dữ liệu bảng đối với 211 công ty niêm yết trên HOSE và HNX giai đoạn 2009-2013 (thuế suất thuế TNDN giảm từ 28% xuống còn 25%), PGS.TS Bùi Thị Mai Hoài và ThS Nguyễn Thị Tuyết Hoa (năm 2015) đã đưa ra những yếu tố quyết định đến việc điều chỉnh thu nhập làm giảm thuế TNDN phải nộp chính là việc hưởng chính sách ưu đãi thuế, ghi nhận doanh thu chưa thực hiện, ghi nhận doanh thu theo tiến độ và ghi nhận các khoản dự phòng, các khoản chi phí thuế TNDN hoãn lại. Nhưng trong nghiên cứu này, tác giả chưa đề cập cụ thể về việc những nhân tố đó đã ảnh hưởng như thế nào đến việc điều chỉnh lợi nhuận.
Với mô hình Friedlan, nghiên cứu từ 193 công ty niêm yết trên HOSE và HNX giai đoạn 2011-2014, Đặng Ngọc Hùng (năm 2015) đã trả lời cho câu hỏi, khi thuế suất giảm từ 25% năm 2013 xuống còn 22% năm 2014 đã ảnh hưởng rất lớn tới động cơ quản trị lợi nhuận của các công ty này. Cụ thể là năm 2013, các công ty cổ phần niêm yết có xu hướng giảm lợi nhuận chịu thuế trong báo cáo để tiết kiệm thuế TNDN nhưng sang đến năm 2014, các công ty có xu hướng điều chỉnh tăng lợi nhuận và tác giả đã chứng minh rằng, việc điều chỉnh tăng lợi nhuận không phụ thuộc vào quy mô theo doanh thu của các công ty, điều này không tương đồng với nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Uyên (2014). Có thể thấy rằng, nghiên cứu này của tác giả kế thừa và mở rộng hơn về phạm vi nghiên cứu so với những nghiên cứu trước đó như nghiên cứu của Nguyễn Thị Minh Trang (2011) và Phạm Thị Bích Vân (2012b) về những ảnh hưởng của việc thay đổi thuế suất thuế TNDN tại các công ty niêm yết trên HOSE. Cũng từ đây mà tác giả đã đưa ra những đề xuất có giá trị trong việc hạn chế hành vi thao túng lợi nhuận trong doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, với mô hình hồi quy của các công ty niêm yết, nghiên cứu của Nguyễn Đỗ Quyên - Trần Quốc Hoàng (2018) đã chỉ ra rằng, các công ty có xu hướng điều chỉnh lợi nhuận giảm từ sau năm 2015 với mục đích tìm kiếm ưu đãi thuế hoặc muốn trì hoãn một phần thu nhập chuyển sang năm sau.
Trong khóa luận tốt nghiệp năm 2018 - 2019, tại Học Viện Ngân Hàng, tác giả Trần Thị Kim Oanh đã nghiên cứu về “Thao túng lợi nhuận báo cáo và động cơ giảm thuế TNDN phải nộp tại Việt Nam”, trong nghiên cứu này, tác giả đã thực hiện với mẫu là các công ty niêm yết trong ba năm 2015-2017 với quy mô và ngành nghề đa dạng. Tại đây, tác giả cũng đã chỉ ra được tác động của quy mô và chất lượng thông tin kiểm toán ảnh hưởng đến việc điều chỉnh lợi nhuận với mục đích giảm thuế. Tuy nhiên, do có hạn về mặt thời gian cũng như việc lựa chọn về số liệu nên tác giả chưa tìm được bằng chứng chứng minh cho sự điều chỉnh giảm lợi nhuận vào năm 2016, 2017. Từ đây, tác giả cũng chỉ ra những hạn chế trong bài nghiên cứu của mình và mong muốn được quay lại nghiên cứu với một loại hình doanh nghiệp cụ thể, quy mô cụ thể.
Các nghiên cứu về thao túng lợi nhuận có liên quan đến mục đích tiết kiệm thuế thường tập trung nhiều đến các công ty niêm yết và những ảnh hưởng của việc thay đổi thuế suất đến hành vi thao túng lợi nhuận. Điều này có thể được lý giải bởi 02 nguyên nhân sau đây:
+Các đơn vị niêm yết trên sàn chứng khoán đa phần là những đoanh nghiệp có quy mô lớn, sự quan tâm đến tính minh bạch về thông tin BCTC tương đối nhiều bởi nó ảnh hưởng đến lợi ích của nhiều cá nhân hay các tổ chức khác. Sức ảnh hưởng của các đơn vị này đến thị trường là tương đối nhiều và rõ nét. Trong khi, những doanh nghiệp nhỏ và vừa có sức ảnh hưởng tương đối nhỏ bởi sự rời rạc trong cơ cấu vốn cũng như sự phát triển không đồng đều giữa các đơn vị với nhau. Tuy nhiên, khi hợp lại tất cả các doanh nghiệp như vậy thì sự tác động tới nền kinh tế cũng không kém cạnh gì các đơn vị niêm yết.
+Số liệu về báo cáo tài chính của các đơn vị này được công khai hàng năm nên việc thu thập số liệu cũng trở nên dễ dàng hơn. Bên cạnh đó, chất lượng của dữ liệu này được đảm bảo hơn và có độ tin cậy cao hơn do được kiểm toán hàng năm. Ngược lại, các DNNVV không công khai s ố liệu như vậy
nên việc thu thập số liệu có đôi chút khó khăn. Mặt khác, khi nghiên cứu vấn đề thì cần lượng số liệu tương đối lớn. Điều này dẫn đến việc số ít những nhà nghiên cứu lựa chọn loại hình doanh nghiệp này để nghiên cứu các vấn đề liên quan, đặc biệt là vấn đề liên quan đến thuế.
Qua đó, có thể thấy rằng, các vấn đề liên quan đến DNNVV trong đó có cả những vấn đề liên quan đến thuế là một mảnh đất tương đối màu mỡ để có thể khai thác trong tương lai. Dựa vào cơ sở lý thuyết cũng như là nhận định trên, em đã phát triển nghiên cứu của mình trong vấn đề thao túng lợi nhuận kế toán với mục đích tránh thuế. Trong nghiên cứu này, em dành sự quan tâm của mình, tập trung nghiên cứu về hành vi điều chỉnh lợi nhuận tại các một số DNNVV trên địa bàn một tỉnh/ thành phố cụ thể (thành phố Hà Nội) để đạt mục tiêu tiết kiệm thuế TNDN phải nộp.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 đã nêu rõ khái niệm về hành vi thao túng lợi nhuận kế toán để tiết kiệm thuế cũng như thể hiện vai trò của việc tiết kiệm thuế đối với các DNNVV. Không chỉ vậy, tại chương này, em đã chỉ ra những thủ thuật kế toán thường gặp để thao túng lợi nhuận với mục đích tránh thuế tại các DNNVV, kèm theo đó là những ví dụ cụ thể để làm rõ hơn từng thủ thuật, chỉ ra một số mô hình có thể được áp dụng để nhận biết hành vi điều chỉnh lợi nhuận. Bên cạnh đó, còn đưa ra tổng quan nghiên cứu nói chung về vấn đề điều chỉnh lợi nhuận, tìm ra những khoảng trống nghiên cứu để có thể tiếp tục thực hiện trong bài nghiên cứu của mình.
CHƯƠNG 2:
GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1. Nen kinh tế Thành phố Hà Nội và giả thuyết nghiên cứu
2.1.1. Bối cảnh kinh tế Thành phố Hà Nội và vai trò của DNNVVgiai đoạn2018-2019 2018-2019
Là một trong các trung tâm kinh tế thương mại của Nhà nước, nền kinh tế Thủ đô luôn phát triển ổn định qua các năm. Đặc biệt, trong năm 2018 có nhiều khởi sắc và đạt được kết quả nổi bật. Tổng sản phẩm trên địa bàn (GRDP) đạt 7,37% (tăng 8,65%), duy trì sự tăng lên qua các năm, năm sau tăng nhiều hơn so với năm và hoàn thành mục tiêu đặt ra (7,3% - 7,8%). Góp phần lớn vào chỉ tiêu này là tốc độ tăng trưởng vượt bậc của ngành dịch vụ, đạt 7,23% và sự tăng lên của ngành sản xuất Công nghiệp - Xây dựng (tăng 8,23%). Thị trường bán lẻ tại Thủ đô diễn ra sôi động với sự góp mặt của nhiều siêu thị, cửa hàng tiện lợi, trung tâm mua sắm khiến cho lượng hàng hóa lưu thông và doanh thu dịch vụ ước tính tăng 9,5%. Theo báo cáo của Phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam (VCCI) phát hành năm 2018, top 10 PCI cả nước (chỉ số năng lực cạnh tranh các tỉnh) lần đầu tiên có sự góp mặt của thủ đô Hà Nội, cụ thể Hà Nội đứng ở vị trí thứ 9 và đạt 65,4 điểm. Đây là thành quả của bước chuyển mình rõ rệt về chất lượng và cách thức hoạt động bộ phận một cửa nói chung và trong lĩnh vực đăng ký doanh nghiệp nói riêng. Đây cũng là năm đầu tiên Thành phố tiếp nhận, xét duyệt và giải quyết 100% thủ tục đăng ký qua mạng, trừ những hồ sơ không thể nộp qua cổng thông tin đăng ký quốc gia. Chất lượng cán bộ thực hiện nghiệp vụ công cũng được cải thiện, có 71% doanh nghiệp tại Hà Nội đánh giá cán bộ am hiểu chuyên môn (tăng 14% so với năm 2017), có 86% doanh nghiệp hài lòng về thái độ làm việc của các cán bộ (tăng 33% so với năm 2017). Tỷ lệ doanh nghiệp bị tồn hồ sơ chưa giải quyết được đã giảm mạnh từ 17% xuống còn 5% trong năm 2018. Trong năm nay, Hà Nội cũng tổ chức các buổi đối thoại với doanh nghiệp nên những vướng mắc và bức xúc của doanh nghiệp được giải tỏa, có 57% doanh nghiệp cho biết được tháo gỡ giải quyết kịp thời và 87% doanh nghiệp hài lòng với cách giải quyết và phản hồi của cơ quan chính quyền tại Hà Nội. Thành phố cũng có nhiều hỗ trợ cũng như khích lệ các
doanh nghiệp mới thành lập bằng việc gửi thư chúc mừng cũng như có những gói quà tặng miễn phí về phần mềm kế toán hay tư vấn các vấn đề liên quan đến thuế. Điều này dẫn tới có 25.700 doanh nghiệp mới được cấp giấy chứng nhận đăng ký trong năm 2018, nâng tổng số vốn đầu tư xã hội ước tính là 340,8 nghìn tỷ đồng (bao gồm cả vốn đầu tư nước ngoài, tăng lên 10,6%). Trong năm 2018, Thủ đô có tất cả 232.000 doanh nghiệp, trong đó, DNNVV chiếm trên 97%, đóng góp vào GDP thành phố 40 điểm phần trăm, giải quyết được 50% vấn đề việc làm cho người lao động và được nhận định là lực lượng nòng cốt trong công cuộc xây dựng và phát triển Thủ đô. Bên cạnh đó, DNNVV đã cung cấp cho thị trường nhiều loại mặt hàng, phong phú và đa dạng trên mọi lĩnh vực, tạo ra nhiều sự lựa chọn, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của người tiêu dùng.
Năm 2019 được coi là một dấu mốc với thủ đô, rất nhiều các hoạt động, sự kiện quan trọng về chính trị, kinh tế và văn hóa xã hội diễn ra trên địa bàn. Tiếp bước năm 2018, sang đến năm 2019, nền kinh tế Hà Nội có những chuyển biến tích cực với chỉ số GRDP tăng 7,62% so với năm 2018 và là mức tăng cao nhất trong 4 năm trở lại đây. Trong đó, có hai ngành kinh tế chủ đạo là công nghiệp - xây dựng và ngành dịch vụ đã đóng góp nhiều điểm phần trăm cho sự tăng lên của tổng giá trị. Cụ thể, khu vực công nghiệp - xây dựng tăng 10,09% so với năm trước, đóng góp 2,5 điểm phần trăm vào mức tăng lên của tổng giá trị tăng thêm. Bên cạnh đó, khu vực dịch vụ tăng 7,53%, đóng góp vào 5,46 %, phần lớn đến từ hoạt động bán buôn, bán lẻ, sửa chữa ô tô, xe máy; vận tải, kho bãi và du lịch, ...
Đối với hoạt động quản lý các doanh nghiệp, đặc biệt là DNNVV, Hà Nội luôn được đánh giá trong top đầu của cả nước trong việc hỗ trợ các loại doanh nghiệp này. Việc hỗ trợ không chỉ dừng lại ở các chính sách mà còn có sự cải thiện trong công tác hành chính. Theo điều tra của VCCI, thời gian thực hiện thủ tục hành chính được rút ngắn hơn so với quy định. Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại lĩnh vực thủ tục hành chính còn nhiều phiền hà: trong đó có thể kể tới lĩnh vực bảo hiểm xã hội và lĩnh vực liên quan đến thuế, tỷ lệ % doanh nghiệp đánh giá chiếm trên 20%. Không chỉ vậy, thiết chế pháp lý và an ninh được củng cố. Do đó doanh nghiệp đã dần có niềm tin vào khả năng bảo vệ của pháp luật, đặc biệt là vấn đề thực thi hợp đồng, chất lượng giải quyết các tranh chấp qua tòa án có sự cải thiện hơn so với
những năm trước, 90,7% doanh nghiệp đồng tình với nghị định: “Tòa án các cấp của tỉnh xét xử các vụ kiện kinh tế đúng pháp luật”. Mặt khác, cơ quan công an nỗ lực mạnh mẽ trong việc chống nạn tội phạm trong thời gian vừa qua, từ đó giảm thiểu tỷ lệ trộm cắp và bảo kê, tác động tích cực tới cộng đồng doanh nghiệp. DNNVV đã tạo ra khoảng 60% việc làm cho người lao động, đóng góp quan trọng vào phát triển kinh tế, xã hội của Thủ đô theo nhận định của ông Lê Văn Quân - Giám đốc Trung tâm hỗ trợ DNNVV Thành phố Hà Nội (Sở Kế hoạch và Đầu tư) trong bài phỏng vấn với phóng viên Thời báo Tài chính Việt Nam.
Có thể nói rằng, giai đoạn 2018 - 2019, tình hình thị trường Thủ đô có nhiều khởi sắc, tạo điều kiện thuận lợi, mở ra nhiều cơ hội cho sự tăng trưởng cũng như