5. Kết cấu đề tài
2.2.2. Mô tả phươngpháp thu thập và phân tích dữ liệu
Mẫu được chọn là các DNNVV trên địa bàn Thành phố Hà Nội, không bao gồm các tổ chức tín dụng và tài chính - ngân hàng. Chỉ tiêu nghiên cứu là 50 DNNVV trên địa bàn Hà Nội. Dữ liệu nghiên cứu là BCKQHĐKD, BCLCTT, BCĐKT của các công ty được lấy từ năm 2017-2019 và số liệu được thu thập từ nguồn tin cậy nên có tính khách quan.
Số liệu cần thu thập: Lợi nhuận sau thuế, Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ở BCKQHĐKD, Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh trên BCLCTT.
b) Phương pháp phân tích dữ liệu
Lý thuyết về phương sai và độ lệch chuẩn được coi như một trong những lý thuyết căn bản nhưng quan trọng trong xác xuất - thống kê.
Phương sai
Định nghĩa phương sai trong xác xuất và thống kê của một biến ngẫu nhiên là mật độ đo sự phân tán thống kê của biến đó, tức là các giá trị của biến thường có cách giá trị kỳ vọng hay giá trị trung bình của tổng thể bao xa.
Phương sai, ký hiệu là S2, được xác định bởi công thức:
„2 =Σ⅛→)2 ∙- - X-I
Trong đó:
S2: Phương sai của mẫu Xi : Phần tử thứ i của mẫu X: Trung bình của mẫu n: Số phần tử của mẫu
Độ lệch chuẩn
Độ lệch chuẩn (SD, viết tắt standard deviation) hay còn gọi là độ lệch tiêu chuẩn, là đại lượng thống kê mô tả dùng để đo mức độ phân tán của tâp dữ liệu, được tính bằng căn bậc 2 của phương sai. Do đó, công thức của độ lệch chuẩn là: S2
SD = √s7 = √Σ ∑χi ~52
ʌl n—1
Có sự khác biệt về đơn vị đo giữa phương sai và độ lệch chuẩn: đơn vị đo của phương sai là bình phương đơn vị của bộ số liệu, còn của độ lệch chuẩn bằng đơn vị đo của bộ số liệu.
Nếu phương sai hay độ lệch chuẩn bằng 0, thì các giá trị quan sát được bằng chính giá trị trung bình, tức là không có sự biến thiên nào. Nếu độ lệch chuẩn càng lớn thì sự biến thiên xung quanh giá trị quan sát càng lớn.
2.3. Mầu nghiên cứu
2.3.1. Khái quát về mẫu nghiên cứu
Do giới hạn về mặt thời gian, cũng như ảnh hưởng của nhân tố khác trong thời gian nghiên cứu nên không thể thu thập được toàn bộ dữ liệu của các loại hình doanh nghiệp, vì vậy, em đã sử dụng phương pháp lấy mẫu. Kết quả thu thập được số liệu của 50 DNNVV trên địa bàn Hà Nội trong 03 năm ~ có 150 quan sát trên mẫu. Ngành kinh doanh cụ thể của các đơn vị tương đối đa dạng nên em đã chia theo lĩnh vự kinh doanh chính và theo khảo sát, phần lớn các doanh nghiệp quan sát được hoạt động ở lĩnh vực Thương mại, dịch vụ và Xây Dựng. Cụ thể:
Bảng 2.1: Bảng số lượng công ty và cơ cấu mẫu nghiên cứu theo các ngành
Các đơn vị này đều có báo cáo tài chính từ năm 2017-2019 và có dấu hiệu hoạt động liên tục qua các năm. Qua bảng thống kê có thể thấy rằng, số lượng các đơn vị trong mẫu chiếm một phần nhỏ trong tổng số các DNNVV nói chung và các doanh nghiệp cùng ngành nói riêng chính vì vậy nên trong nghiên cứu này em chỉ kiểm định và nhận xét trên một số DNNVV trên địa bàn Hà Nội. Do đó, đã đáp ứng được mục tiêu mà nghiên cứu đặt ra.
2.3.2. Khái quát về tình hình tài chính của các ngành trong mẫu nghiên cứu cứu
a) Tốc độ tăng trưởng theo quy mô
Khi xét về tốc độ tăng trưởng theo quy mô, ta xem xét trên 03 tiêu chí: tăng trưởng theo doanh thu, tài sản và vốn chủ sở hữu. Để có cái nhìn rõ nét hơn về tốc độ tăng trưởng của các quan sát trong mẫu qua các năm, em đã chia số quan sát theo ngành cụ thể để nhận xét
Biểu đồ 2.1: Biểu đồ tốc độ tăng trưởng của các ngành theo doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
Qua biểu đồ 2.1 có thể thấy rằng, từ năm 2018, các quan sát thuộc các ngành kinh tế bao gồm cả thương mại, xây dựng và các ngành khác đều có sự tăng trưởng về doanh thu, một tín hiệu kinh doanh được đánh giá tương đối tốt. Việc doanh thu tăng nhiều trong năm 2019 do sự ảnh hưởng của các sự kiện chính trị, bên cạnh đó, việc giao thương buôn bán được đẩy mạnh, thị trường bán lẻ diễn ra sôi động tại thủ đô Hà Nội, việc luân chuyển hàng hóa diễn ra thường xuyên. Đối với ngành xây
Ngành Chỉ tiêu 2017 2018 2019
Thương mại
Tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu bán hàng (%) -47.30% -50.92% -95.76%
ROE (%) -20.11% 2.43% 16.44% ROA (%) -34.48% 14.14% -16.04% Hệ số tự tài trợ 0.91 0.78 0.40 Đòn bây tài chính 1.55 0.78 6.38 Xây đựng
Tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu bán hàng (%) -11% -4.4% -2.53%
ROE (%) -3.47% -2.9% -0.66%
ROA (%) -2.72% -2.1% -0.84%
Hệ số tự tài trợ 0.73 0.68 0.66
Đòn bây tài chính 1.92 ^T91 “203
Khác
Tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu bán hàng (%) -110.9% -232.2% -39.22%
ROE (%) 52% 136.8% 3.42%
ROA (%) -39.82% -59.9% -15.46%
Hệ số tự tài trợ 0.26 -0.003 -0.33
Đòn bây tài chính 0.09 -0.92 0.42
dựng của thủ đô, mọi người thường có xu hướng xây dựng chung cư mini bên cạnh đó, việc lắp ráp các thiết bị cho căn nhà cũng dần được chú trọng hơn, điều này khiến cho các đơn vị trong mẫu hoạt động trong lĩnh vực xây dựng hoạt động nhiều hơn vào năm 2019. Cụ thể:
- Tốc độ tăng trưởng doanh thu bình quân của ngành thương mại tăng từ 35,62% năm 2018 lên 59,5% năm 2019.
- Tốc độ tăng trưởng doanh thu bình quân của ngành xây dựng tăng từ 23,6% lên 94,4% vào năm 2019
- Các ngành khác tăng từ 76,8% lên 192,6%
về tốc đô tăng trưởng tài sản, có thể thấy rằng, 50 đơn vị được xét đều có xu hướng đầu tư tài sản để phục vụ sản xuất kinh doanh cũng như mở rộng sản xuất kinh doanh. Bên cạnh đó, tài sản tăng là do sự tăng lên của tài sản lưu động đặc biệt là các đơn vị thuộc ngành thương mại và xây dựng.
Biểu đồ 2.2: Biểu đồ tốc độ tăng trưởng của các ngành theo tổng tài sản
Xét trên tốc độ tăng trưởng của vốn chủ sở hữu, vốn chủ sở hữu của các đơn vị được xét có có xu hướng tăng qua các năm, dao động trong khoảng 0 - 200 trđ việc tăng lên của vốn chủ sở hữu là do sự tăng lên của lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. Qua biểu đồ 2.3 có thể thấy vốn chủ sở hữu của các đơn vị bị âm, việc giá trị vốn chủ < 0 do lợi nhuận sau thuế được báo cáo thấp hơn rất nhiều so với vốn góp, có thể do ảnh hưởng của việc lợi nhuận âm của năm nay và việc chuyển lỗ lũy kế từ năm trước.
Biểu đồ 2.3: Biểu đồ tốc độ tăng trưởng của các ngành theo vốn chủ sở hữu
b) Khả năng sinh lời của các quan sát trong mẫu
Các chỉ số tài chính của 50 đơn vị được lấy theo giá trị trung bình phân loại theo ngành.
Tất cả các chỉ số liên quan đến tỷ suất sinh lời đều âm vì lợi nhuận sau thuế
rằng doanh nghiệp làm ăn thua lỗ bởi hệ số tự tài trợ > 0, các đơn vị vẫn có khả năng bù đắp bằng vốn chủ sở hữu nhưng với tỷ lệ không nhiều. Các chỉ số ROA, ROE theo bảng thống kê cũng không mấy khả quan, các đơn vị sử dụng tài sản cũng như nguồn vốn tự có chưa thực sự hiệu quả. Nhưng nếu so sánh với tốc độ tăng trưởng doanh thu ở phía trên có thể thấy được sự mâu thuẫn. Mặt khác, tổng tài sản và vốn chủ đều có xu hướng tăng lên trong năm 2019, doanh thu > 0 nhưng lợi nhuận âm. Liệu rằng ở đây có sự điều chỉnh lợi nhuận dẫn đến các chỉ số không mấy khả quan như vậy? Để trả lời cho câu hỏi này, em thực hiện phân tích trực tiếp trên chỉ tiêu lợi nhuận và dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh ở phần 3.
Lợi nhuận sau thuế Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh N 50 50^ Giá trị trung bình (429.629.16 9) 5.718.943.228,8 2 Giá trị trung vị (98.446.13 6) 0 2.581.941.447,5 Độ lệch chuẩn (1.004.711.57 6) 66.692.752.643,16 Giá trị nhỏ nhất (5.972.679.60 0) 17.632.027 Giá trị lớn nhất 760.765.75 5 3 21.223.678.61 Tổng (21.484.608.441 ) 285.947.161.44 1 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương 2 đã trình bày bối cảnh kinh tế Thành phố Hà Nội giai đoạn 2018- 2019, đồng thời đưa ra các giả thuyết và làm rõ về hành vi thao túng lợi nhuận công bố trong doanh nghiệp nhỏ và vừa. Hơn nữa, ở chương này, đã trình bày chi tiết, rõ ràng về phương pháp nghiên cứu, thu thập và phân tích dữ liệu từ các mẫu nghiên cứu.
CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM VỀ THAO TÚNG LỢI NHUẬN ĐỂ GIẢM THUẾ PHẢI NỘP VÀ KHUYẾN NGHỊ
3.1. Phân tích thống kê mô tả đối với các biến nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu chủ yếu của bài khóa luận là: Lợi nhuận báo cáo công bố (Lợi nhuận sau thuế) và Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp. Số liệu nghiên cứu của bảng thống kê được thu thập dựa trên các báo cáo tài chính đã được kiểm toán và công bố như: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Tính chất của các biến nghiên cứu được thể hiện rõ hơn thông qua bảng sau:
- Tổng doanh thu tính trên cả 3 năm 2017-2019 của 50 đơn vị là (21.484) trđ, lợi nhuận trung bình (429)trđ, giá trị trung vị của lợi nhuận là (98)trđ và độ lệch chuẩn là (1.004)trđ. Điều này có nghĩa rằng, lợi nhuận báo cáo của 50 đơn vị đạt khoảng (429) trđ, 50% đơn vị có lợi nhuận báo cáo thấp hơn (98)trđ và 50% số đơn vị còn lại có lợi nhuận lớn hơn (98)trđ. Bên cạnh đó, các đơn vị trong mẫu thuộc các ngành nghề khác nhau dẫn đến việc giá trị của lợi nhuận báo cáo có sự chênh lệch tương đối nhiều, điều này khiến cho mức độ phân tán có giá trị khá lớn (1.004) trđ.
- Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh: Tổng dòng tiền tính trên 50 đơn vị trong 03 năm 2017-2019 có giá trị là 285.947 trđ, giá trị lớn nhất là 21.223 trđ, nhỏ nhất là 17 trđ. Dòng tiền báo cáo tại các đơn vị lớn hơn hoặc thấp hơn 2.582 trđ và dòng tiền bình quân là 5.719 trđ. Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh của các đơn vị qua các năm chênh lệch nhau tương đối nhiều: 6.693 trđ do đặc điểm kinh doanh của mỗi đơn vị khác nhau.
Để thấy rõ hơn mức độ phân tán của lợi nhuận và dòng tiền, chúng ta xem xét biểu đồ sau:
toπgln3n
Biểu đồ 3.1: Biểu đồ mức độ phân tán tổng lợi nhuận của 50 đơn vị
Từ biểu đồ trên, có thể thấy rằng, đa phần lợi nhuận của các đơn vị được báo cáo là âm. Lợi nhuận tập trung nhiều ở vùng 0, dao động từ (1.000) trđ đến 1.000 trđ, một số ít đơn vị báo cáo lợi nhuận thấp hơn 1.000 trđ. Điều này có nghĩa, các đơn vị có xu hướng báo lỗ nhưng số lỗ được báo cáo tương đối phù hợp với mong muốn và phần lớn đều tránh báo lỗ nhiều để không gây sự chú ý bởi các Cơ quan có thẩm quyền. Mặt khác, dễ cân đối hơn trong việc kết chuyển lỗ vào những năm tiếp theo.
Biểu đồ 3.2: Biểu đồ mức độ phân tán tổng dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh của 50 đơn vị
Biểu đồ 3.2 có thể thấy rằng, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh đều dương, lượng tiền cũng được các đơn vị báo cáo một cách khiêm tốn, tập trung nhiều trong khoảng từ 0 - 5.000 trđ, số ít đơn vị có lượng tiền từ 15.000trđ đến 20.000trđ. Tuy vậy, nhìn vào hai đồ thị trên, có thể nghi ngờ về khả năng điều chỉnh lợi nhuận để tránh thuế tại các đơn vị được xét bởi phần lớn dòng tiền vào là từ hoạt động sản xuất kinh doanh và lợi nhuận cũng từ hoạt động này mà ra, vậy mà lợi nhuận < 0 trong khi dòng tiền lại > 0, đây được coi là sự mâu thuẫn dẫn đến nghi ngờ kia.
Tiếp nữa, để xem xét xu hướng điều chỉnh lợi nhuận qua các năm, ta xem xét biểu đồ tiếp theo:
Nội dung Biến kế toán dồn tích có thể điều chỉnh của năm 2018 Biến kế toán dồn tích có thể điều chỉnh năm 2019
Có thể thấy rằng, lợi nhuận vẫn được báo cáo ở “mức an toàn” cho đơn vị - tập trung nhiều ở mức 0. Lợi nhuận báo cáo < 0 có xu hướng tăng dần từ năm 2017-2018 nhưng từ năm 2018-2019 thì xu hướng này lại giảm dần, ngày càng nhiều đơn vị báo cáo lợi nhuận tăng, việc chấp nhận chịu thuế hay mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh được đẩy mạnh hơn. Để khẳng định lại quan điểm này, một lần nữa chúng ta xem xét đến xu hướng biến động của dòng tiền qua các
năm dựa vào biểu đồ:
Biểu đồ 3.4: Xu hướng biến động dòng tiền 3 năm 2017-2019
Cùng với sự biến động của lợi nhuận thì dòng tiền của các đơn vị được xét ngày một tăng lên. Sang đến năm 2019, dòng tiền chủ yếu được báo cáo dương hoàn toàn, trái ngược lại với năm 2018 và 2017.
Qua đây, có thể nói rằng, 50 đơn vị được xem xét trong mẫu lựa chọn có thực hiện điều chỉnh giảm lợi nhuận báo cáo tuy nhiên, mức độ điều chỉnh này tương đối “phù hợp và an toàn”, đủ để các đơn vị tránh thuế hoặc số thuế phải nộp không nhiều mà không có sự chú ý của các Cơ quan Nhà nước. Nhưng việc điều chỉnh lợi nhuận âm ấy có xu hướng giảm dần từ năm 2018-2019. Trong giai đoạn này, các đơn vị đã dần chấp nhận việc chịu thuế và nộp thuế cho Nhà nước, thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và với toàn xã hội.
3.2 Kết quả thực nghiệm và thao túng LNKT để giảm thuế phải nộp
Để khẳng định lại một lần nữa quan điểm trên, với cỡ mẫu N=50 và các biến không có quy luật phân phối chuẩn, em đã sử dụng mô hình Friedlan (1994) và kiểm định phi tham số: Wililcoxon - Mann Whitney xem xét sự khác biệt giữa hai nhóm biến độc lập và chứng minh việc có hay không việc điều chỉnh lợi nhuận báo cáo tại các doanh nghiệp, xu hướng điều chỉnh lợi nhuận năm 2018, 2019.
Trước khi chạy mô hình, đi kiểm tra dạng phân phối chuẩn của biến biến kế toán dồn tích theo 2 nhóm (Nhóm 0 & Nhóm 1) một cách ngẫu nhiên.
Với số liệu thu thập được của các công ty với nhiều lĩnh vực cũng như tình trạng hoạt động khác khi chạy mô hình cho ra kết quả sau khi kiểm định được thống kê và thể hiện ở bảng dưới đây:
Giá trị nhỏ nhất -3.992659365 -7.362668270
Giá trị lớn nhất 13.22128534 1.518270066
Số doanh nghiệp 50 5
5 Số doanh nghiệp điều chỉnh
tăng
20 2
5 Tỷ lệ doanh nghiệp điều
chỉnh tăng (%) 40 5 5 Mann - Whitney U 295 285 Wilcoxon W 620 605 ^z -.340 -.631 Asymp.Sig.(2-tailed) .735 .528
điều chỉnh được:
- Năm 2018 có 20 doanh nghiệp điều chỉnh tăng chiếm 40% tổng quan sát, trong đó có 30 (50-20) doanh nghiệp điều chỉnh giảm chiếm 60% trên mẫu.
- Năm 2019 số doanh nghiệp điều chỉnh giảm là 24 doanh nghiệp, đã giảm xuống còn 48% trên 50 doanh nghiệp.
Điều này có nghĩa là giả thuyết (1) được chấp nhận. Bên cạnh đó, việc điều chỉnh lợi nhuận giảm tại các đơn vị này có xu hướng giảm xuống khi lợi nhuận và dòng tiền có xu hướng biến động tương đương nhau nên giả thuyết (2) bị bác bỏ. Việc lợi nhuận báo cáo biến động theo xu hướng tăng dần do công tác quản lý cũng như thủ tục hành chính công vụ được cải thiện đáng kể, khó khăn của doanh nghiệp được tháo gỡ kịp thời.