CHƢƠNG 1 : GIỚI THIỆU
3.5 Quy trình kiểm toán chung của công ty
Hiện nay, cũng như đa số các công ty kiểm toán tại Việt Nam, công ty đang áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA tiếp cận một cuộc kiểm toán theo phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro, giúp KTV và doanh nghiệp kiểm toán khoanh vùng rủi ro và chính vì vậy, tiết kiệm được thời gian và chi phí. Nhìn chung, một cuộc kiểm toán gồm 3 giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán.
3.5.1 Chuẩn bị kiểm toán
Bƣớc 1: Tiếp nhận thư mời kiểm toán
Trưởng phòng tiếp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng thông qua điện thoại, fax, thư mời hoặc tiếp xúc trực tiếp.
Bƣớc 2: Khảo sát yêu cầu khách hàng
Sau khi nhận được thư mời kiểm toán, Trưởng phòng tìm hiểu thận trọng về yêu cầu, lý do mời kiểm toán, thu thập thông tin về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính của khách hàng cũng như thông tin về các ngân hàng dữ liệu, báo chí, sách báo chuyên ngành....Với các thông tin thu thập được, kiểm toán viên nghiên cứu và phân tích sơ bộ về mức trọng yếu và đánh giá rủi ro trong hoạt động kinh doanh của họ để quyết định xem có nhận lời kiểm toán hay không?
Bƣớc 3: Gởi thư báo giá, nhận hồi báo và lập hợp đồngkiểm toán
Nếu Giám đốc đồng ý kiểm toán, Trưởng phòng sẽ gởi thư báo giá cho khách hàng và nếu khách hàng đồng ý với giá phí kiểm toán theo đề nghị của Vietvalues, Trưởng phòng tiến hành soạn thảo các nội dung cần quy định trong hợp đồng như: yêu cầu của khách hàng, thời điểm bắt đầu kiểm toán, thời gian kiểm toán, trách nhiệm của khách hàng, trách nhiệm của kiểm toán viên, giá phí cho cuộc kiểm toán…Những nội dung này được chuyển cho nhân viên văn thư soạn thảo hợp đồng. Sau khi hợp đồng được soạn thảo xong, Trưởng phòng xem xét lại và trình Giám đốc ký và gửi cho khách hàng.
Bƣớc 4: Tổ chức nhóm kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán
- Phân công nhóm kiểm toán: số lượng kiểm toán viên trong nhóm phụ thuộc vào mức độ công việc kiểm toán (khoảng từ 3-6 người), các kiểm toán viên tham gia kiểm toán phải đảm bảo trình độ chuyên môn và có sự hiểu biết nhất định về lĩnh vực của khách hàng.
- Phân công trưởng nhóm, trưởng nhóm là người có sự hiểu biết cao và kinh nghiệm trong lĩnh vực của khách hàng.
- Nhóm trưởng xây dựng kế hoạch chiến lược (áp dụng cho các cuộc kiểm toán quy mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm) trình cho Giám đốc duyệt. Nội dung chủ yếu của kế hoạch chiến lược là: tình hình kinh
xác định những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty; xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới báo cáo tài chính (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát); Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Căn cứ vào kế hoạch chiến lược đã được duyệt, Trưởng nhóm lập kế hoạch kiểm toán tổng thể. Kế hoạch kiểm toán tổng thể là cụ thể hóa của kế hoạch chiến lược.
- Chuẩn bị hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán hiện hành.
3.5.2 Thực hiện kiểm toán
Kiểm toán viên tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán cần thiết như các tài liệu, sổ sách kế toán, báo cáo kế toán, chứng từ…Công việc này thường được Trưởng nhóm kiểm toán yêu cầu đơn vị được kiểm toán chuẩn bị trước. Ngoài ra, kiểm toán viên cần thu thập thêm các thông tin khác có liên quan bằng cách phỏng vấn, trao đổi với những cá nhân, phòng ban có liên quan trong quá trình kiểm toán tại đơn vị.
Trưởng nhóm bắt đầu phân công công việc cho các kiểm toán viên trong nhóm. Mỗi kiểm toán viên sẽ phụ trách một số khoản mục trên báo cáo tài chính. Các kiểm toán viên này sẽ có trách nhiệm kiểm tra các khoản mục của mình, thu thập bằng chứng xác minh cho ý kiến kiểm toán và trình bày rõ ràng chi tiết trên giấy tờ làm việc theo mẫu quy định của Vietvalues (working papers).
Mỗi kiểm toán viên sẽ tiến hành những công việc cụ thể được quy định trong chương trình kiểm toán (audit program) dành riêng cho từng khoản mục. Tuy nhiên, khi tiến hành kiểm toán cho một khoản mục kiểm toán viên thường thực hiện các công việc sau:
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: kiểm toán viên áp dụng các phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đưa ra sự đánh giá về sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại đơn vị. Từ đó, kiểm toán viên đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát và xác định nội dung, thời gian và phạm vi của cuộc kiểm toán.
Thu thập các bằng chứng kiểm toán: trong bước này, để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán và xác lập rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được, kiểm toán
viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán (audit procedures) bao gồm thủ tục phân tích (analytical procedure) và các thủ tục kiểm tra chi tiết (substantive tests).
Thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh, phân tích số dư của các khoản mục qua các năm nhằm đánh giá sự biến động của các khoản mục và phát hiện những biến động bất thường. Ngoài ra, đối với những khoản mục có liên quan đến nhau, cần phải phân tích các chỉ số, tỷ lệ để đánh giá mối quan hệ hợp lý giữa các khoản mục này.
Thử nghiệm chi tiết bao gồm:
- Kiểm tra số dư (test of balance) như kiểm tra đối chiếu số dư đầu kỳ, phát sinh nơ, phát sinh có, số dư cuối kỳ của từng khoản mục. Ngoài ra, kiểm toán viên phân tích số dư theo từng bộ phận, hoặc từng đối tượng, sau đó chọn mẫu kiểm tra bằng phương pháp thích hợp.
- Kiểm tra nghiệp vụ (test of transaction) cụ thể là chọn mẫu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để kiểm tra các cơ sở dẫn liệu có phù hợp với mục đích kiểm toán hay không.
3.5.3 Hoàn thành kiểm toán
Bước 1: Trưởng nhóm hoàn tất hồ sơ kiểm toán
- Trưởng nhóm trao đổi với kế toán trưởng của đơn vị về những bút toán điều chỉnh, các vấn đề về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán và các vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính của đơn vị.
- Kiểm toán viên photo và lưu file hồ sơ những văn bản, trang sổ sách, biên bản, hợp đồng, bảng kê…phục vụ cho việc thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm toán tại đơn vị.
- Nhóm trưởng cần thu thập được Thư giải trình (reprensentation letter) của Giám đốc về những nội dung cần thiết cho cuộc kiểm toán.
- Kiểm toán viên tập hợp lại tất cả tài liệu, trình bày kết quả của mình và những bằng chứng thu thập được trong giấy tờ làm việc và hoàn tất công việc kiểm toán.
- Trưởng nhóm tập hợp các báo cáo của kiểm toán viên trong nhóm, kiểm tra lại toàn bộ hồ sơ kiểm toán, hoàn chỉnh việc lưu file hồ sơ và trình lên trưởng phòng.
Trưởng phòng chỉ đạo Nhóm trưởng bổ sung, sửa đổi các nội dung cần thiết trong hồ sơ kiểm toán trước khi gởi hồ sơ cho kiểm toán viên điều hành xem lần cuối để trình Giám đốc.
Bước 3: Duyệt dự thảo báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
Căn cứ vào hồ sơ Kiểm toán do Trưởng phòng trình, Giám đốc phụ trách nghiệp vụ sẽ phê duyệt toàn bộ dự thảo các báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
Bước 4: Gởi bản thảo để lấy ý kiến
Sau khi khách hàng có ý kiến đối với các đề nghị được nêu trong thư, dự thảo báo cáo tài chính đã được kiểm toán sau khi đã được điều chỉnh lại (nếu có) sẽ được gởi cho khách hàng để lấy ý kiến.
Bước 5: Hoàn chỉnh báo cáo lần cuối
Báo cáo tài chính đã được kiểm toán sau khi đã có ý kiến của khách hàng Khách hàng phải ký trước trên các báo biểu và sau đó trình cho Trưởng phòng để đệ trình Giám Đốc ký duyệt cùng với tờ trình của Giám đốc.
Bước 6: Phát hành báo cáo chính thức
Bước 7: Quản lý hồ sơ kiểm toán và theo dõi các vấn đề sau khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức
Nhóm trưởng phải chuyển toàn bộ hồ sơ kiểm toán cho Trưởng phòng, sau đó trong vòng 3 ngày hồ sơ sẽ được giao cho Phòng Hành chính Quản trị lưu trữ.
CHƢƠNG 4 - THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƢỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN CHUẨN VIỆT
4.1 Quy trình kiểm toán các khoản ƣớc tính kế toán tại VIETVALUES
4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán
- Tìm hiểu đặc điểm hoạt động kinh doanh
Trước khi đi vào cuộc kiểm toán BCTC, theo quy định công ty kiểm toán sẽ tiến hành tìm hiểu về khách hàng. Thông qua việc tìm hiểu môi trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, KTV sẽ có những hiểu biết cơ bản về cơ cấu tổ chức quản lý, thị trường, lĩnh vực hoạt động, sản phẩm….của đơn vị, các quy định về quản lý hoạt động kinh doanh, các chính sách về tài chính, kế toán, thuế, các phương pháp kế toán áp dụng và các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn từ đó thiết kế ra các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Riêng đối với các khoản mục ước tính kế toán thì việc hiểu biết của KTV về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị khi thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro, cùng với các bằng chứng kiểm toán khác thu thập được trong quá trình kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên xác định các tình huống hoặc những thay đổi về pháp lý, chính sách kế toán, điều khoản giao dịch hoặc sự xuất hiện của giao dịch mới, sự kiện, điều kiện mới có thể dẫn đến sự cần thiết phải lập ước tính kế toán.
Thực tế khi đi kiểm toán tại công ty khách hàng, không phải khách hàng nào cũng đều tìm hiểu đặc điểm môi trường hoạt động kinh doanh. Bước này chỉ được thực hiện đối với khách hàng mới để quyết định xem có ký hợp đồng kiểm toán hay không. Còn đối với khách hàng cũ đã kiểm toán nhiều năm thì KTV chỉ cập nhật hồ sơ để kiểm tra lại thông tin khách hàng và những vấn đề cần lưu ý trong BCKT năm trước, phỏng vấn với kế toán và Ban giám đốc về những thay đổi của doanh nghiệp trong năm để KTV xác định sơ bộ về sự cần thiết phải lập ước tính kế toán năm nay không rồi sau đó KTV sẽ đi ngay vào tìm hiểu hệ thống KSNB. Việc đánh giá lại KH cũ được KTV thể hiện trên WP
Các thông tin về môi trường hoạt động kinh doanh và yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp mà KTV cần tìm hiểu, quan sát và phỏng vấn bao gồm:
+ Môi trường kinh doanh chung:
Thực trạng chung của nền kinh tế. Biến động về lãi suất cơ bản. Tỷ giá ngoại tệ và lạm phát.
Biến động thị trường mà DN đang kinh doanh. + Các vấn đề và xu hướng ngành nghề mà DN kinh doanh:
Thị trường và cạnh tranh.
Đặc điểm kinh doanh ngành ( liên tục hay thời vụ ).
Các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh các sản phẩm chính. Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh.
Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả. + Các yếu tố pháp lý:
Chế độ, phương pháp kế toán, thuế áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp.
Hệ thống pháp luật và các quy định áp dụng đối với ngành nghề kinh doanh và có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của doanh nghiệp.
+ Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu: Bản chất của các nguồn doanh thu.
Mô tả các loại sản phẩm hoặc dịch vụ chính mà DN cung cấp. Các nhà cung cấp hàng hoá và dịch vụ quan trọng.
Mỗi ngành nghề khác nhau sẽ có những môi trường hoạt động kinh doanh khác nhau, chịu sự ảnh hưởng, tác động từ nền kinh tế, từ các yếu tố bên ngoài khác nhau. Thông qua những con số phản ảnh thực trạng sự tác động của nền kinh tế chung đối với mỗi lĩnh vực kinh doanh, KTV sẽ đưa ra được những dự đoán sơ bộ về tình hình kinh doanh của đơn vị có phát triển, có bị ảnh hưởng nhiều bởi các yếu tố tác động bên ngoài hay không, từ đó KTV sẽ có cái nhìn khái quát hơn về doanh nghiệp cũng như thiết kế được chương trình kiểm toán phù hợp với mỗi lĩnh vực kinh doanh khác nhau.
- Tìm hiểu hệ thống KSNB
KTV tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Sự hiểu biết này bao gồm việc tìm hiểu xem hệ thống KSNB có được thiết kế phù hợp không và chúng có được đơn vị thực hiện trên thực tế hay không. Mục tiêu của việc tìm hiểu hệ thống KSNB là để xác định các loại sai sót tiềm tàng, xem xét các yếu tố ảnh hưởng có thể dẫn đến rủi ro làm BCTC bị sai sót trọng yếu, thiết kế các thử nghiệm cơ bản và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
Quy tr câu
hỏi được KTV thiết kế chung và bảng câu hỏi được thiết kế chi tiết thể hiện ở bảng 4.1.
Bảng 4.1. Bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống KSNB
CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Không
1.MÔI TRƢỜNG KIỂM SOÁT
1.1 Truyền thông và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong DN
- Có quy định về giá trị đạo đức và các giá trị này có được thông tin đến các bộ phận của
DN không? □ □
- Có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các nguyên tắc về tính chính trực và giá trị
đạo đức không? □ □
- Các sai phạm về tính chính trực và giá trị đạo đức được xử lý như thế nào? Cách thức
xử lý có được quy định rõ và áp dụng đúng đắn? □ □
1.2 Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên
- Các nhà quản lý có danh tiếng hoặc bằng chứng về năng lực của họ không? □ □
- DN thường có thiên hướng thuê nhân viên có năng lực nhất hay nhân viên tốn ít chi phí
nhất? □ □
- DN xử lý như thế nào đối với nhân viên không có năng lực? □ □
1.3 Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý DN
- Thu nhập của các nhà quản lý có dựa vào kết quả hoạt động hay không? □ □
- Mức độ tham gia của các nhà quản lý DN vào quá trình lập BCTC? □ □
1.4 Cấu trúc tổ chức
- □ □
- Cầu trúc DN có khác biệt với các DN có quy mô tương tự của ngành không? □ □
1.5 Phân định quyền hạn và trách nhiệm
- □ □
-
nhân viên không? □ □
- Nhân viên của DN có hiểu rõ nhiệm vụ của mình hay không? □ □
- □ □
- □ □
1.6 Chính sách nhân sự và thực tế về quản lý nhân sự
- □ □
- Các chính sách này có được xem xét và cập nhật thường xuyên không? □ □
- □ □
-
BGĐ không? □ □
- □ □
2. QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO 2.1 Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC
- Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC như thế nào? □ □
- Ước tính ảnh hưởng về mặt tài chính? □ □
- Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro kinh doanh? □ □