- Kỳ kế tốn năm: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam Đồng (VNĐ)
- Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng các Chuẩn mực kế tốn Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực kế tốn Việt Nam. Báo cáo tài chính được lập và trình bày phù hợp với các quy định của Chuẩn mực kế tốn Việt Nam và chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam được ban hành tại thơng tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014.
- Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật ký chung.
Chính sách kế tốn áp dụng tại Cơng ty TNHH XYZ:
Tài sản cố định được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mịn lũy kế.
Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và tồn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đĩ. Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận ngay vào chi phí.
Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, phù hợp với hướng dẫn theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, cụ thể như sau:
TSCĐ hữu hình Thời gian
Nhà cửa, vật kiến trúc 5 – 30 năm
Máy mĩc, thiết bị 2 – 22 năm
Phương tiện vận tải 6 – 10 năm
Thiết bị, dụng cụ quản lý 3 – 5 năm
TSCĐ vơ hình Thời gian
Quyền sử dụng đất 44 năm
4.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định và chi phí khấu hao tại Cơng ty TNHH Kiểm Tốn và Tư Vấn Rồng Việt
4.2.1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn
Giai đoạn tiền kế hoạch. - Tiếp nhận khách hàng:
Cơng ty TNHH XYZ là một trong những bản hợp đồng mới của VDAC trong mùa kiểm tốn cuối năm 2016. Do là khách hàng mới nên việc tìm hiểu sơ bộ về khách hàng được Ban Giám đốc VDAC thực hiện rất kỹ lưỡng. Thơng qua trao đổi trực tiếp với đại diện Cơng ty TNHH XYZ, các thơng tin về tình hình kinh doanh, tình hình tài chính, chế độ kế tốn, các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm tốn năm trước đều được Ban Giám đốc VDAC nắm bắt.
Sau khi tìm hiểu sơ bộ về Cơng ty TNHH XYZ và thống nhất về mức phí kiểm tốn. Hai bên đi đến ký hợp đồng kiểm tốn cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2016.
Nội dung của hợp đồng quy định trách nhiệm của hai bên trong cuộc kiểm tốn bao gồm trách nhiệm kiểm tốn Báo cáo tài chính Cơng ty TNHH XYZ cho kỳ kế tốn kết thúc ngày 31/12/2016 làm cơ sở để đánh giá độ trung thực, hợp lý của tồn bộ BCTC thể hiện qua Báo cáo kiểm tốn của KTV VDAC.
Nhận xét giai đoạn tiếp nhận khách hàng của VDAC: Việc tìm hiểu và đi đến
tiếp nhận khách hàng được Ban lãnh đạo VDAC thực hiện rất thận trọng. Đặc biệt, do đây là khách hàng mới nên các thơng tin sơ bộ về cơng ty đều được Ban Giám đốc VDAC tìm hiểu kỹ lưỡng. Đây là bước quan trọng giúp Ban lãnh đạo cĩ cái nhìn tổng quát về khách hàng làm cơ sở để đánh giá rủi ro của bản hợp đồng từ đĩ đưa ra quyết định cĩ nên ký hợp đồng hay khơng. Đây cũng là giai đoạn giúp KTV đánh giá năng lực chuyên mơn và khả năng của nhĩm kiểm tốn trong việc thực hiện cuộc kiểm tốn, định hướng quy trình làm việc cũng như lập kế hoạch cụ thể cho cuộc kiểm tốn. Thời gian và phí kiểm tốn cũng được hình thành trong giai đoạn này phụ thuộc vào độ phức tạp, mức độ rủi ro, chi phí đi lại, ăn ở ước tính cho đồn kiểm tốn.
(Phụ lục 1 – Hợp Đồng Kiểm Tốn)
- Phân cơng KTV:
- Phân cơng nhĩm kiểm tốn: Dựa trên sự hiểu biết sơ bộ về khách hàng kết hợp với đây là khách hàng mới nên việc lựa chọn nhân sự cho nhĩm kiểm tốn được Ban Giám đốc cân nhắc thận trọng. Sau khi suy nghĩ kỹ lưỡng về mức độ phức tạp của cơng việc, Ban Giám đốc quyết định phân cơng nhĩm kiểm tốn gồm những thành viên sau:
+Trưởng nhĩm (KTV): Nguyễn Thị Phương.
+Trưởng nhĩm: Vũ Thành Long.
+Trợ lý kiểm tốn: Nguyễn Thị Huyền Trân.
+Trợ lý kiểm tốn: Nguyễn Bảo Ngọc.
+Trợ lý kiểm tốn: Lê Thị Thùy Linh.
- Phạm vi cơng việc:
+Trao đổi với đại diện Cơng ty TNHH XYZ về kế hoạch kiểm tốn.
+ Trưởng nhĩm kiểm tốn Long sẽ tiến hành liên lạc với Kế tốn trưởng của khách hàng để lấy số liệu kiểm tốn.
+Giai đoạn trực tiếp đến Cơng ty TNHH XYZ thực hiện kiểm tốn:
Trưởng nhĩm kiểm tốn tiến hành trao đổi với khách hàng để tìm hiểu những thơng tin về các chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền; mua hàng, phải trả, trả tiền; hàng tồn kho, tính giá thành, giá vốn; lương và các khoản phải trả cho người lao động; TSCĐ và xây dựng cơ bản…
Đánh giá chung về HTKSNB của Cơng ty TNHH XYZ.
Xác lập mức trọng yếu kế hoạch và mức trọng yếu thực hiện.
Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn.
Kiểm tra các khoản mục trên BCTC thơng qua việc sốt xét các giấy tờ làm việc chi tiết và thu thập bằng chứng kiểm tốn.
+Phát hành Báo cáo kiểm tốn và thư quản lý.
- Thời gian kiểm tốn: Do Cơng ty TNHH XYZ là một cơng ty cĩ quy mơ ở mức trung bình, số liệu cũng tương đối đơn giản nên thời gian dự kiến cho cuộc kiểm tốn là 1 ngày. Thời gian cụ thể là vào ngày 22/03/2017, nhĩm kiểm tốn sẽ bắt đầu khởi hành vào lúc 08h00.
- Thời gian phát hành báo cáo: Báo cáo dự thảo sẽ được phát hành trong khoảng 1 tuần (7 ngày) kể từ sau ngày kiểm tốn.
- Tài liệu cần thu thập: Sau khi đến Cơng ty TNHH XYZ, KTV sẽ xem xét và đưa ra yêu cầu cung cấp về sổ sách, chứng từ và các tài liệu cĩ liên quan phục vụ cho cuộc kiểm tốn. Bao gồm:
+Báo cáo tài chính, Bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết các tài khoản chi phí hoặc sổ nhật ký chung của niên độ 2016 (nếu khách hàng chưa cung cấp trước).
+ Giấy chứng nhận đầu tư/ Giấy chứng nhận kinh doanh.
+Báo cáo kiểm tốn năm 2015.
+Các chứng từ, hĩa đơn cĩ liên quan đến khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao phát sinh trong năm 2016.
Thơng qua KTV, trợ lý kiểm tốn sẽ lập yêu cầu cung cấp dưới dạng văn bản cĩ chữ ký của mình. Nếu cĩ phát sinh thêm yêu cầu về tài liệu cần khách hàng cung cấp, trợ lý kiểm tốn sẽ lập thêm một yêu cầu cung cấp khác.
(Phụ lục 2: Giấy tờ làm việc Mẫu A240 - Tài liệu cần cung cấp)
Giai đoạn lập kế hoạch:
- Tìm hiểu khách hàng: Ở giai đoạn này, KTV sẽ tìm hiểu về lĩnh vực kinh doanh, bộ máy quản lý và các thơng tin cơng tác kế tốn đang áp dụng tại cơng ty.
Kết quả thực hiện:
Cơng ty TNHH XYZ sản xuất gia cơng các loại van, linh phụ kiện dùng trong cơng nghiệp, dùng trong ngành phịng cháy chữa cháy, ống dẫn nước và các loại máy bơm; thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu các mặt hàng với các mã KS: 8421, 8481, 8537 theo quy định của pháp luật Việt Nam; quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu thực hiện theo Quyết định số 10/20070QĐ-BTM ngày 21/05/2007, thơng tư số 09/2007/TT-BTM ngày17/07/2007 của Bộ Thương Mại và Thơng tư số 05/2008/TT-BTC ngày 05/2008/TT-BTC của Bộ Cơng Thương Phịng kế tốn của Cơng ty TNHH XYZ hiện chỉ cĩ 3 nhân viên đĩ là Kế tốn trưởng, 2 kế tốn tổng hợp. Kế tốn trưởng chịu trách nhiệm quản lý và thực hiện cơng tác kế tốn. Tại thời điểm kiểm tốn, cơng ty áp dụng chính sách kế tốn theo chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam. Cách thức tổ chức của đơn vị:
Niên độ kế tốn: từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam (VND)
và trình bày phù hợp với các quy định của Chuẩn mực kế tốn Việt Nam và chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam được ban hành tại thơng tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014.
Hình thức sổ kế tốn: Nhật ký chung.
(Phụ lục 3: Giấy tờ làm việc mẫu A310 - Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động)
- Tìm hiểu hệ thống KSNB, hệ thống kế tốn và đánh giá rủi ro kiểm sốt:
Thực hiện đánh giá hệ thống KSNB:
(Phụ lục 4: Giấy tờ làm việc VDAC - Bảng câu hỏi về kiểm sốt nội bộ)
Nhận xét: Dựa trên bảng câu hỏi, kết hợp với kiểm tra xem xét quá trình luân chuyển
các chứng từ , KTV đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty TNHH XYZ là tốt. - Thực hiện đánh giá hệ thống kế tốn:
Kiểm tốn viên tiến hành phỏng vấn kế tốn trưởng của cơng ty là bà: Nguyễn Thị Phương về hệ thống kế tốn của cơng ty, được biết bà Phương cĩ nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kế tốn. Và bà Phương cĩ thể đánh giá tốt được hệ thống kế tốn của cơng ty.
(Phụ lục 5: Giấy tờ làm việc VDAC - Bảng đánh giá hệ thống kế tốn)
Kết quả thực hiện
Tính hiệu quả và đáng tin cậy của hệ thống kế tốn: Tốt - Thiết kế chương trình kiểm tốn:
Trên cơ sở các thơng tin thu thập được về Cơng ty TNHH XYZ, KTV quyết định thực hiện kiểm tra việc tuân thủ quy định chế độ kế tốn, chuẩn mực và quy định pháp lý cĩ liên quan trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm tốn từng khoản mục; thực hiện kiểm tra chi tiết theo hướng tài sản khai khống, doanh thu khai khống, chi phí khai thiếu, cơng nợ khai thiếu. Các khoản mục như tài sản cố định, doanh thu, giá vốn, chi phí quản lý, phải thu được xác định cỡ mẫu theo qui định cơng ty, chọn mẫu theo phương pháp thống kê. Các khoản mục khác thực hiện kiểm tra theo đánh giá của KTV và chọn mẫu ngẫu nhiên.
4.2.2. Thực hiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ
4.2.2.1.Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Đây là khách hàng mới của VDAC, nên việc tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng được KTV thực hiện rất thận trọng. Ngồi việc trao đổi, phỏng vấn kế tốn trưởng của Cơng Ty TNHH XYZ, KTV lựa chọn bảng câu hỏi làm cơng cụ chính để đánh giá HTKSNB mà cơng ty áp dụng cho khoản mục TSCĐ.
(Phụ lục 7: Giấy tờ làm việc VDAC - Bảng khảo sát HTKSNB)
Nhận xét: Đánh giá nhìn chung HTKSNB chưa đưa ra được bằng chứng tin cậy để giúp
KTV thực hiện. Ngồi ra, cân nhắc vấn đề hiệu quả kinh tế của cuộc kiểm tốn, do vậy, KTV lựa chọn thử nghiệm cơ bản để thực hiện kiểm tốn.
4.2.2.2.Thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt
Sau khi đã cĩ được những đánh giá sơ bộ về HTKSNB, nếu đánh giá đĩ là tốt thì KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm sốt ngược lại thì tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản. Thực tế tại VDAC các KTV ít khi thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt. Các thử nghiệm này cũng được thực hiện chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV, kết hợp với việc phỏng vấn nhân viên kế tốn, thu thập các tài liệu liên quan. Cuối cùng KTV đưa ra những đánh giá của mình rồi tiến hành kiểm tốn
Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt cĩ thể được minh họa ở Cơng ty TNHH XYZ như sau:
(Phụ lục 8: Giấy tờ làm việc VDAC - Bảng thử nghiệm kiểm sốt)
Thử nghiệm kiểm sốt 1: Kiểm tra việc ghi chép chính xác TSCĐ
Cơng việc: Tiến hành kiểm tra đối chiếu số dư đầu, số dư cuối kỳ, số phát sinh trong kỳ
của khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao TSCĐ trên bảng cân đối phát sinh so số liệu được ghi nhận trên sổ cái và báo cáo kiểm tốn năm trước.
Kết luận: Số liệu được ghi nhận chính xác đến ngày khĩa sổ và được thể hiện đầy đủ trên
sổ sách.
Thử nghiệm kiểm sốt 2: Quan sát việc phân chia trách nhiệm
Cơng việc: Tiến hành phỏng vấn kết hợp với quan sát sự phân chia trách nhiệm của các
nhân viên kế tốn của cơng ty.
Kết luận: Bộ phận kế tốn của Cơng ty TNHH XYZ cĩ sự phân chia trách nhiệm với nhau.
(Phụ lục 10: Giấy tờ làm việc VDAC - bảng thử nghiệm kiểm sốt 2)
Thử nghiệm kiểm sốt 3:Kiểm tra tính liên tục, hợp lý, hợp lệ của các chứng từ
Cơng việc: KTV tiến hành chọn ra các chứng từ xem coi cĩ được đánh số liên tục hay
khơng. Sau đĩ xem xét các nội dung trên chứng từ như số tiền, diễn giải nội dung cĩ khớp với sổ sách được ghi nhận.
(Phụ lục 11: Giấy tờ làm việc VDAC - bảng thử nghiệm kiểm sốt 3)
Kết luận: Các chứng từ đều đầy đủ và hợp lý.
Thử nghiệm kiểm sốt 4: Kiểm tra việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán
Cơng việc: KTV tiến hành các nghiệp vụ mua sắm, thanh lý hay nhượng bán TSCĐ thực
tế cĩ xảy ra hay khơng. Xem xét các chứng từ cĩ liên quan.
Kết luận: Việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ đều cĩ phát sinh trong kỳ, cĩ đầy
đủ chứng từ kèm theo và các chứng từ này đều tuân theo đúng quy định hiện hành.
(Phụ lục 12: Giấy tờ làm việc VDAC - bảng thử nghiệm kiểm sốt 4)
Thử nghiệm kiểm sốt 5: Kiểm tra các quy định về tính khấu hao
Cơng việc: KTV tiến hành kiểm tra các quy định về việc tính khấu hao TSCĐ mà cơng ty
áp dụng cĩ phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành hay khơng.
Kết luận: Cơng ty áp dụng các quy định về việc tính khấu hao TSCĐ cĩ tuân theo chuẩn
mực, chế độ hiện hành.
(Phụ lục 13: Giấy tờ làm việc VDAC - bảng thử nghiệm kiểm sốt 5)
Kết luận: Các nghiệp vụ phát sinh được phịng kế tốn ghi nhận đầy đủ, chính xác.
Thơng qua các thử nghiệm kiểm sốt, KTV nhận thấy rằng hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ mà Cơng ty TNHH XYZ xây dựng là phù hợp và vận hành hữu hiệu. Ngồi ra, cơng việc này hỗ trợ rất nhiều trong hồn cảnh KTV chưa nắm rõ cách thức mà HTKSNB của khách hàng hoạt động, nhất là đối với một khách hàng mới như Cơng ty TNHH XYZ. Từ đĩ, KTV đưa ra quyết định cĩ nên thay đổi hay giữ nguyên các mức rủi ro đã đánh giá ban đầu hay khơng.
4.2.2.3.Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được sử dụng để nắm một cách khái quát về xu hướng, sự thay đổi tỷ trọng cũng như những biến động bất thường về TSCĐ nhằm tập trung kiểm tra những khía cạnh trọng yếu.
Trong năm TSCĐ vơ hình khơng cĩ biến động về nguyên giá lẫn chi phí khấu hao, do đĩ đối với phần TSCĐ vơ hình, KTV ước tính khấu hao và so sánh với số liệu của Cơng ty TNHH XYZ thì thấy chính xác. Ngồi ra, chi phí khấu hao cũng đưa vào tài khoản 627 để tính giá thành sản phẩm .Vì lý do đĩ nên KTV chủ yếu tập trung vào TSCĐ hữu hình.
Thủ tục phân tích 1: KTV tính tỷ trọng của từng TSCĐ trong tổng tài sản, tỷ trọng của
từng loại TSCĐ hữu hình trong tổng TSCĐ hữu hình để xác định tính trọng yếu của từng khoản mục.
Mục tiêu: Đánh giá mức trọng yếu của khoản mục TSCĐ
Cơng việc thực hiện: KTV tính tốn các tỷ số sau
- Tỷ trọng của TSCĐ/TS = 3.526.987.516,55/24.725.584.496,12=14.26%
- Tỷ trọng của TSCĐHH/TSCĐ = 3.514.751.764,04/3.526.987.516,55 = 99.65%
- Tỷ trọng của TSCĐVH/TSCĐ = 12.235.752,51/3.526.987.516,55 = 0.35%
Bảng 4.1 : Tỷ trọng của từng loại TSCĐ hữu hình trên tổng TSCĐ hữu hình
Loại TSCĐHH Số dư cuối năm 2016 Tỷ trọng
Nhả cửa, vật kiến trúc 3.385.855.725 30.59%
Máy mĩc, thiết bị 5.992.155.808,10 54.14%
Phương tiện vận tải 1.623.812.173 14.67%
Thiết bị quản lý 66.747.000 0,60%
Tổng TSCĐHH 11.068.570.706,10 100,00%
(Nguồn: VDAC)
Kết luận: Khoản mục “ Máy mĩc, thiết bị” (2112) cĩ tỷ trọng lớn nhất, nên KTV cần tập