CHƯƠNG 5 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
5.2. Kiến nghị
5.2.1. Kiến nghị về cơng tác kế tốn
a) Với chương trình kiểm tốn chung tại Cơng ty TNHH Kiểm Tốn và Tư Vấn Rồng Việt.
Cơng ty nên thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho từng đơn vị khách hàng chẳng hạn như cho doanh nghiệp sản xuất cơng nghiệp, sản xuất nơng nghiệp, doanh nghiệp kinh doanh thương mại, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp xây dựng… bởi vì mỗi doanh nghiệp cĩ những đặc điểm khác nhau về lĩnh vực kinh doanh, mơ hình tổ chức quản lý, điều kiện kinh doanh. Do đĩ, việc xây dựng và sử dụng một chương trình kiểm tốn sẽ khơng đạt hiệu quả cao nhất.
Để việc tiếp cận và thu thập thơng tin với khách hàng cũ hiệu quả hơn, các KTV nên cĩ một cuộc họp ngắn giữa nhĩm kiểm tốn năm trước với nhĩm kiểm tốn năm nay để trao đổi về các vấn đề đặc thù, đáng lưu ý nhất của khách hàng. Việc này sẽ tiết kiệm được lượng thời gian đáng kể trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, giúp KTV cĩ cái nhìn đầy đủ về lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.
Ngồi ra, cơng ty cũng cĩ thể sử dụng phần mềm máy tính để tính tốn rủi ro kiểm tốn.
Trang kết luận của KTV trên các khoản mục cần được mơ tả chi tiết, KTV nên trình bày các thủ tục kiểm tốn đã được thực hiện, những hạn chế về phạm vi kiểm tốn. Ngồi ra KTV nên chỉ rõ những điểm cịn hạn chế trong HTKSNB tại đơn vị khách hàng để phục vụ cho lập thư quản lý.
Ngồi những kiến nghị đưa ra đối với các nhược điểm, người viết xin đưa thêm một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn tại VDAC:
Để nâng cao năng lực cạnh tranh
Mở rộng quan hệ với các cơng ty kiểm tốn nước ngồi là điều cần thiết trong xu thế hội nhập khi mà cĩ số ít cơng ty Kiểm tốn Việt Nam được cơng nhận về chất lượng kiểm tốn và cơng ty kiểm tốn nước ngồi chiếm xu thế hơn các cơng ty trong nước.
Lập bộ phận chuyên mơn tìm hiểu về khách hàng, phân loại khách hàng, chú trọng vào sự đánh giá chủ quan của khách hàng.
Nâng cao hiệu quả cơng tác tổ chức tuyển dụng và đào tạo nhân viên nhằm thúc đẩy sự phát triển hoạt động kiểm tốn của cơng ty; đáp ứng yêu cầu khách hàng về chất lượng và hiệu quả của các dịch vụ mà cơng ty đang cung cấp.
Cơng ty nên đưa phần mềm vào cuộc kiểm tốn giúp kiểm tốn viên làm việc hiệu quả hơn nhiều. Về lâu dài, cơng ty nên tạo điều kiện và mở rộng các lớp huấn luyện về cách
sử dụng các phần mềm kiểm tốn hàng năm. Do việc sử dụng này là người cũ chuyển cho người mới, mà trong ngành kiểm tốn hiện nay thì việc thay đổi nhân sự là khơng thể tránh khỏi ở bất kỳ cơng ty nào. Ngồi ra, cần trang bị cho nhân viên các kiến thức sử dụng phần mềm kế tốn để khi sử dụng dữ liệu của khách hàng dễ dàng nắm bắt được thơng tin và khơng bị bở ngỡ khi kiểm tốn tại đơn vị, đặc biệt đối với khách hàng mới.
b) Với chương trình kiểm tốn Tài sản cố định tại cơng ty.
Đánh giá hệ thống kiểm sốt tài sản cố định tại cơng ty khách hàng.
Việc tiến hành đánh giá này cĩ ý nghĩa rất quan trọng, thơng qua việc đánh giá sẽ giúp KTV cĩ thể quyết định xem cĩ thể giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết từ đĩ giảm thời gian cũng như chi phí cuộc kiểm tốn hay tăng các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm bớt rủi ro kiểm tốn. KTV cần tiến hành kết hợp giữa hình thức phỏng vấn khách hàng và quan sát thực tế một cách hiệu quả. Dưới đây người viết xin được đề xuất ý kiến cho một số cơng việc mà KTV nên tiến hành:
- Đối với các khách hàng quen thuộc: KTV nên dựa vào những nguồn thơng tin quan
trọng từ những năm trước được lưu trong hồ sơ kiểm tốn. Đối với những khách hàng mới, KTV nên tham khảo kinh nghiệm của những KTV đã từng kiểm tốn tại đây. Đây là nguồn thơng tin quan trọng giúp KTV thu thập được những bằng chứng về hoạt động của hệ thống kiểm sốt nội bộ tại khách hàng. KTV cần thiết lập một bảng những câu hỏi liên quan đến quản lý TSCĐ và yêu cầu những người cĩ trách nhiệm trả lời.
- KTV cần tìm hiểu rõ quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ, việc kiểm tra và theo dõi những tài sản mới được mua về ra sao. Nhận xét về tính hợp lý chung trong khâu quản lý TSCĐ, nhận định về tính chính xác của thơng tin qua điều tra phỏng vấn.
- KTV cần lập một sơ đồ miêu tả quy trình kiểm sốt TSCĐ tại cơng ty khách hàng. Dựa trên sơ đồ cần chỉ ra những điểm được và những điểm cịn yếu kém, chưa chặt chẽ. - Hiện nay, việc kiểm tra về mặt vật chất đã được các KTV thực hiện nhưng chưa phổ
biến. Thơng qua quan sát vật chất TSCĐ, KTV sẽ kết luận được rằng TSCĐ đang sử dụng tại cơng ty cĩ bị lạc hậu, xuống cấp khơng. Hoạt động của máy mĩc cĩ được vận hành tốt theo cơng suất, tiêu chuẩn khơng, qua đĩ đánh giá được hiệu quả của việc sử dụng tài sản cố định.
Hồn thiện thủ tục phân tích.
và sự kiện phát sinh bất thường. KTV cần phân tích kết hợp với số liệu chung tồn ngành, so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác trong ngành. Việc tính ra các tỷ suất tài chính đã được các KTV thực hiện nhưng chưa đi sâu vào phân tích. Do đĩ để nâng cao hiệu quả kiểm tốn, KTV cĩ thể tiến hành phân tích tìm hiểu nguyên nhân cho sự tăng lên hay giảm xuống của một số tỷ suất. So sánh giá trị của các tỷ suất với tỷ suất bình quân trong tồn ngành. Ví dụ như tỷ suất đầu tư:
Tỷ suất đầu tư = TSCĐ và đầu tư dài hạn / Tổng Tài sản.
Tỷ suất này đối với mỗi ngành kinh doanh sẽ cĩ một giá trị hợp lý khác nhau: đối với ngành chế biến thực phẩm vào khoảng 0.1 – 0.3; ngành cơng nghiệp luyện kim là 0.7; ngành khai thác dầu khí là 0.9.
Như trình bày ở trên, thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục TSCĐ được KTV tiến hành chủ yếu ở giai đoạn lập kế hoạch, ở hai giai đoạn sau của cuộc kiểm tốn được thực hiện khơng nhiều. Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, KTV cĩ thể áp dụng thủ tục phân tích bằng cách dự đốn số dư tài khoản liên quan đến khoản mục TSCĐ như hao mịn, chi phí khấu hao…Để ước tính được các số liệu này, KTV cần phải đảm bảo tính độc lập và tin cậy của các dữ liệu tài chính. Sau đĩ, tiến hành so sánh giữa giá trị ghi sổ và giá trị ước tính, tiến hành phân tích nguyên nhân của những chênh lệch. Mức chênh lệch này được so sánh với một giá trị được xác định gọi là ngưỡng cĩ thể chấp nhận được. Mức chênh lệch tính ra được so sánh với ngưỡng cĩ thể chấp nhận được, nếu nhỏ hơn thì khơng cần phải điều chỉnh, ngược lại thì cần phải điều chỉnh.
Trước khi đi kiểm kê, KTV nên tìm hiểu, thu thập thơng tin về TSCĐ hoặc thậm chí là việc xin ý kiến của các chuyên gia hay những người am hiểu về loại TSCĐ này rất cần thiết bởi vì nĩ là căn cứ để KTV đưa ra ý kiến chính xác về số liệu đơn vị báo cáo.
VDAC cần xây dựng thủ tục kiểm tốn về lấy ý kiến chuyên gia vì nĩ là thủ tục nhằm nâng cao tính trung thực của khoản mục TSCĐ nĩi riêng và BCTC nĩi chung trong các vấn đề khoa học mà KTV khơng thể năm bắt được. Để thực hiện một cách tốt nhất, VDAC nên nâng cao sức mạnh về tài chính bằng cách hợp tác với cới cơng ty khác để cĩ thêm vốn, nâng cao uy tín và thương hiệu.
Ngồi ra, VDAC nên cĩ những thủ tục kiểm tốn thay thế nhằm đảm bảo tính trung thực của khoản mục TSCĐ lẫn trong BCTC.
Việc áp dụng phần mềm kiểm tốn đã được các cơng ty kiểm tốn lớn áp dụng từ lâu trong cuộc kiểm tốn nhằm tiết kiệm thời gian và đạt hiệu quả cao. Cơng ty VDAC đang
ngày càng phát triển, tỷ lệ khách hàng ngày càng tăng nên việc giảm thiểu thời gian kiểm tốn nhưng vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm tốn là một nhu cầu cấp thiết. Một trong những phương pháp mà cơng ty cĩ thể áp dụng là sử dụng mơ hình hồi quy trong phần mềm kiểm tốn:
Y= Ax+b – Với Y: biến phụ thuộc; X: biến độc lập; A và b là các hằng số - để ước tính dự đốn các biến phụ thuộc trong điều kiện các biến độc lập được sử dụng và so sánh với các gía trị tương ứng của khách hàng.
Từ đĩ, KTV ước tính thống kê thuộc tính mơ hình, bao gồm một khoảng cách xác định và một khoảng cách tin cậy. KTV sẽ ước tính một điểm của biến phụ thuộc và xác định mức xung quanh được dự tính trên một khoảng cách xác định. Số dư tài khoản của khách hàng giảm trong một khoản tin cậy nào đĩ, KTV đánh giá mức độ tin cậy nhất định về số liệu này nếu thuộc trong khoảng dự tính. Tuy nhiên, nếu nằm ngồi khoảng dự tính, KTV tiến hành thực hiện điều tra thêm. Nếu mơ hình này được xây dựng trên phần mềm thì các thủ tục phân tích được sử dụng sẽ hiệu quả hơn. Do đĩ, thời gian kiểm tốn sẽ được rút bớt nhưng chất lượng kiểm tốn vẫn được đảm bảo.