Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được sử dụng để nắm một cách khái quát về xu hướng, sự thay đổi tỷ trọng cũng như những biến động bất thường về TSCĐ nhằm tập trung kiểm tra những khía cạnh trọng yếu.
Trong năm TSCĐ vơ hình khơng cĩ biến động về nguyên giá lẫn chi phí khấu hao, do đĩ đối với phần TSCĐ vơ hình, KTV ước tính khấu hao và so sánh với số liệu của Cơng ty TNHH XYZ thì thấy chính xác. Ngồi ra, chi phí khấu hao cũng đưa vào tài khoản 627 để tính giá thành sản phẩm .Vì lý do đĩ nên KTV chủ yếu tập trung vào TSCĐ hữu hình.
Thủ tục phân tích 1: KTV tính tỷ trọng của từng TSCĐ trong tổng tài sản, tỷ trọng của
từng loại TSCĐ hữu hình trong tổng TSCĐ hữu hình để xác định tính trọng yếu của từng khoản mục.
Mục tiêu: Đánh giá mức trọng yếu của khoản mục TSCĐ
Cơng việc thực hiện: KTV tính tốn các tỷ số sau
- Tỷ trọng của TSCĐ/TS = 3.526.987.516,55/24.725.584.496,12=14.26%
- Tỷ trọng của TSCĐHH/TSCĐ = 3.514.751.764,04/3.526.987.516,55 = 99.65%
- Tỷ trọng của TSCĐVH/TSCĐ = 12.235.752,51/3.526.987.516,55 = 0.35%
Bảng 4.1 : Tỷ trọng của từng loại TSCĐ hữu hình trên tổng TSCĐ hữu hình
Loại TSCĐHH Số dư cuối năm 2016 Tỷ trọng
Nhả cửa, vật kiến trúc 3.385.855.725 30.59%
Máy mĩc, thiết bị 5.992.155.808,10 54.14%
Phương tiện vận tải 1.623.812.173 14.67%
Thiết bị quản lý 66.747.000 0,60%
Tổng TSCĐHH 11.068.570.706,10 100,00%
(Nguồn: VDAC)
Kết luận: Khoản mục “ Máy mĩc, thiết bị” (2112) cĩ tỷ trọng lớn nhất, nên KTV cần tập
trung kiểm tra.
(Phụ lục 14: Trích bảng cân đối kế tốn và bảng cân đối tài khoản TSCĐ tại cơng ty TNHH XYZ 31/12/2016)
Thủ tục phân tích 2: So sánh, phân tích tình hình tăng của số dư TSCĐ hữu hình năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Mục tiêu: KTV xem xét tình hình biến động của TSCĐ trong năm, đánh giá tính hợp lý so
với năm trước của TSCĐ hữu hình, xác định những biến động bất thường (nếu cĩ).
Cơng việc thực hiện: KTV tập hợp số liệu từ bảng cân đối phát sinh, bảng cân đối kế tốn
và lập bảng phân tích TSCĐ năm 2016. Nội dung chính là sự biến động năm nay so với năm trước về các chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ, bất động sản đầu tư và hao mịn TSCĐ hữu hình. Nếu cĩ những biến động bất thường, KTV cần lưu ý kiểm tra chi tiết biến động kết hợp với việc thu thập thêm thơng tin từ Ban Giám Đốc cơng ty và nhân viên (nếu cần).
Bảng 4.2: Bảng phân tích biến động của TSCĐ.
(Nguồn: Giấy làm việc D743 VDAC) (Phụ lục 14: trích bảng cân đối kế tốn và bảng cân đối tài khoản TSCĐ tại cơng ty TNHH XYZ 31/12/2016)
Kết luận: Từ số liệu và kết hợp với tính tốn biến động thì KTV cần kiểm tra 100% mẫu
tăng, giảm TSCĐ.
Đánh giá: Thủ tục phân tích biến động TSCĐ tuy là thủ tục đơn giản nhưng nĩ giúp KTV
cĩ nhìn tổng quát hơn về tình hình của TSCĐ, chi phí khấu hao qua các năm. Ngồi ra việc lập bảng phân tích tình hình biến động TSCĐ giúp cho KTV dễ phát hiện được các biến động bất thường hay những sai lệch số liệu trong năm của cơng ty khách hàng, từ đĩ đưa ra hướng giải quyết thích hợp.
VDAC D743
Tên khách hàng: Cơng ty TNHH XYZ Tên Ngày
Ngày khĩa sổ:31/12/2016 Người thực hiện
Nguyễn Thị
Huyền Trân 22/3/2017
Nội dung: Kiểm tra phân tích biến động Người sốt xét 1 0
Người sốt xét 2
Kết quả kiểm tra:
31/12/2016 Cơ cấu 1/1/2016 Cơ cấu Biến động Cơ cấu
TSCĐ hữu hình 211 11,068,570,706 44.77% 9,830,486,342 41.54% 12.59% 3.22% (1) TSCĐ vơ hình 213 98,950,000 0.40% 98,950,000 0.42% 0.00% -0.02% (2) Bất động sản đầu tư 217 - 0.00% - 0.00% (3) Hao mịn 214 (7,640,533,190) -30.90% (7,044,642,631) -29.77% 8.46% -1.13% (4) XDCB dở dang 241 - 0.00% - 0.00% (5) Tổng tài sản (CĐKT) CĐKT 24,725,584,496 23,662,399,989 4.49% Giải trình biến động:
NĂM NAY CƠ CẦU TSCD KHƠNG BiẾN ĐỘNG NHIỀU_ CHỦ YẾU LÀ THEO THƠNG TƯ 45/2013/TT/BTC
Nội dung
1. Tính tốn sự khác biệt giữa số dư năm nay và năm trước
Số dư cuối kỳ Số dư đầu kỳ Chênh lệch
Mục đích: Đạt được sự giải trình hợp lý về sự tăng, giảm TSCĐ, BĐSĐT và XDCBDD (cơ sở dẫn liệu: đầy đủ và chính xác)
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 211, 213, 217, 214 và 241
Cơng việc thực hiện:
Thủ tục phân tích 3: So sánh tỷ lệ khấu hao năm nay so với năm trước.
Mục đích: Xác định biến động của tỷ lệ giữa chi phí khấu hao và nguyên giá TSCĐ hữu
hình.
Cơng việc thực hiện: KTV tính tốn tỉ lệ chi phí khấu hao và nguyên giá TSCĐ hữu hình.
Bảng 4.3: Bảng tính khấu hao năm nay so với năm trước
(Nguồn:Giấy làm việc D743 VDAC) (Phụ lục 14: trích bảng cân đối kế tốn và bảng cân đối tài khoản TSCĐ tại cơng ty TNHH XYZ 31/12/2016)
Kết luận: Từ bảng so sánh khấu hao năm nay so với năm trước. Ở “máy mĩc thiết bị” cĩ
biến động cao nhất được thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV. Do đĩ, KTV cần chú ý đến phần này để kiểm tra rõ hơn về tình hình biến động đĩ.
VDAC D743
Tên khách hàng: Cơng ty TNHH XYZ Tên Ngày
Ngày khĩa sổ:31/12/2016 Người thực hiện
Nguyễn Thị
Huyền Trân 22/3/2017
Nội dung: Bảng so sánh tỷ lệ khấu hao Người sốt xét 1 0
Người sốt xét 2 Nội dung SDCK Tỷ lệ KH/NG SDCK Tỷ lệ
KH/NG Biến động Cơ cấu
KH Nhà cửa, vật kiến trúc 1,317,618,310 11.90% 1,181,702,607 0.12020795 135,915,703 -0.12% KH Máy mĩc thiết bị 5,487,423,789 49.58% 5,185,527,158 0.52749447 301,896,631 -3.17% KH PTVT, truyền dẫn 725,629,575 6.56% 597,208,070 0.06075061 128,421,506 0.48% KH Thiết bị dụng cụ quản lý 23,147,268 0.21% 13,280,548 0.00135096 9,866,720 0.07% KH TSCĐ vơ hình 86,714,247 87.63% 66,924,247 67.63% 19,790,000 20.00% Cộng 7,640,533,190 7,044,642,631 595,890,559 Năm nay (31/12/2016) Năm trước (31/12/2015)
Mục đích: Đạt được sự giải trình hợp lý về sự tăng, giảm TSCĐ, BĐSĐT và XDCBDD (cơ sở dẫn liệu: đầy đủ và chính xác)
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 211, 213, 217, 214 và 241
Cơng việc thực hiện:
Chênh lệch
2. So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhĩm tài sản với niên độ trước và giải trình chênh lệch
Thủ tục phân tích 4: Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và chuẩn mực kiểm tốn liên quan.
Mục tiêu: Xem xét tính hợp lý về thời gian sử dụng hữu ích và trích khấu hao của TSCĐ
tại đơn vị
Cơng việc thực hiện: Tiến hành đối chiếu và phân tích hợp lý thời gian sử dụng hữu ích
của TSCĐ và thời gian trích khấu hao của tài sản cĩ phù hợp với thơng tư 200/2014/TT- BTC khơng?
Bảng 4.4: Bảng đối chiếu thời gian trích khấu hao năm 2016
(Nguồn: Giấy làm việc D742 VDAC)
Kết luận: Việc ghi nhận TSCĐ là phù hợp với chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn Việt
Nam hiện hành và nhất quán với năm trước.
Nhận xét: Qua việc phỏng vấn Ban Giám Đốc và tiến hành thu thập tài liệu về thời gian
khấu hao TSCĐ ước tính của đơn vị giúp KTV dễ dàng so sánh với hướng dẫn thơng tư 200/2014/TT-BTC, đồng thời nếu phát hiện khơng hợp lý cĩ thể kịp thời yêu cầu đơn vị điều chỉnh.
VDAC D742
Tên khách hàng: Cơng ty TNHH XYZ Tên Ngày
Ngày khĩa sổ:31/12/2016 Người thực hiện
Nguyễn Thị
Huyền Trân 22/3/2017
Nội dung: Xem xét các nguyên tắc, chính sách kế tốn áp dụng Người sốt xét 1 0 Người sốt xét 2
Thời gian khấu hao theo đơn vị
05 - 25 năm 05 - 20 năm Phương tiện vận tải, truyền dẫn 06 - 10 năm 03 - 05 năm 02 - 20 năm
20 năm
TSCĐ hữu hình Thời gian khấu hao theo thơng tư 45
Nhà xưởng, vật kiến trúc Máy mĩc, thiết bị Thiết bị, dụng cụ quản lý Tài sản cố định khác Tài sản cố định vơ hình 03 - 05 năm 2 - 20 năm 20 năm 06 - 10 năm 02 - 22 năm 05 - 30 năm
Kiểm tra các nội dung hạch tốn và nguyên tắc kế tốn nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành.
Mục tiêu
Nguồn gốc số liệu: Sổ kế tốn và các chứng từ liên quan
Cơng việc thực hiện:
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Thử nghiệm 1: Thu thập bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại TSCĐ (Nguyên
giá, số đầu kỳ, tăng/giảm trong kỳ, số cuối kỳ…). Kiểm tra tính chính xác số học và đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan ( Sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối phát sinh)
Mục tiêu: Đánh giá xem nguyên giá, giá trị hao mịn của TSCĐ tại ngày 31/12/2016 là
hợp lý khi được thể hiện trên bảng cân đối kế tốn và được cơng ty ghi nhận đầy đủ, chính xác.
Cơng việc thực hiện: KTV tiến hành thu thập số liệu từ bảng cân đối số phát sinh của
Cơng ty TNHH XYZ để so sánh về số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng, số phát sinh giảm, số dư cuối kỳ. Ngồi ra KTV cịn thu thập sổ chi tiết TSCĐ, bảng tính khấu hao TSCĐ, sổ ghi nhận về tình hình tăng, giảm TSCĐ trong năm đối chiếu các số liệu với nhau khi bảo đảm các số liệu trên đã khớp với nhau thì KTV mới tiến hành lập bảng phân tích tổng quát về sự thay đổi của TSCĐ.
Bảng 4.5: Bảng phân tích tình hình tăng giảm TSCĐ
(Nguồn: Giấy làm việc D720 VDAC) (Phụ lục 14: trích bảng cân đối kế tốn và bảng cân đối tài khoản TSCĐ tại cơng ty TNHH XYZ 31/12/2016)
VDAC
D720
Tên khách hàng: Cơng ty TNHH XYZ Ngày
Ngày khĩa sổ:31/12/2016 22/3/2017
Nội dung: Bảng phân tích tình hình tăng, giảm TSCĐ
Tài sản cố định hữu hình Khoản mục Nhà cửa, vật kiến trúc Máy mĩc thiết bị Phương tiện vận tải Thiết bị dụng vụ quản lý Tài sản cố định hữu hình khác Tổng cộng Nguyên giá
Số dư đầu năm 3,320,855,725 5,849,155,808 629,375,809 31,099,000 9,830,486,342
Mua trong năm 65,000,000 143,000,000 994,436,364 35,648,000 1,238,084,364
ĐT XDCB h.thành -
Tăng khác -
Chuyển sang BĐS -
Thanh lý, nhượng bán -
Giảm theo 45/2013/TT-BTC -
Số dư cuối năm 3,385,855,725 5,992,155,808 1,623,812,173 66,747,000 - 11,068,570,706 Giá trị hao mịn lũy kế
Số dư đầu năm 1,181,702,607 5,185,527,158 597,208,070 13,280,548 6,977,718,383
Khấu hao trong năm 135,915,703 301,896,631 128,421,506 9,866,720 576,100,559
Tăng khác -
Chuyển sang BĐS -
Thanh lý, nhượng bán -
Giảm theo 45/2013/TT-BTC -
Số dư cuối năm 1,317,618,310 5,487,423,789 725,629,575 23,147,268 - 7,553,818,942 Giá trị cịn lại
Số dư đầu năm 2,139,153,118 663,628,650 32,167,739 17,818,452 - 2,852,767,959
Số dư cuối năm 2,068,237,415 504,732,019 898,182,598 43,599,732 - 3,514,751,764
Người thực hiện Người sốt xét 1 Người sốt xét 2 Nguyễn Thị Huyền Trân 0
Kết luận: Khơng cĩ sự biến động nhiều trong năm, số dư đầu kỳ, cuối kỳ, số phát sinh của TSCĐ được ghi chép chính xác và khớp với bảng cân đối số phát sinh và bảng cân đối kế tốn trong năm.
Thử nghiệm 2: KTV chứng kiến kiểm kê TSCĐ.
Mục đích: KTV xác định sự hiện hữu của TSCĐ trên sổ sách.
Cơng việc thực hiện: Vào ngày 31/12/2016, KTV tiến hành chứng kiến kiểm kê những
TSCĐ tăng lên trong kỳ theo hướng đi từ sổ sách đến thực tế, KTV tiến hành kiểm kê xin bảng danh mục TSCĐ của doanh nghiệp sau đĩ KTV tiến hành xem xét các tài sản trên sổ sách cĩ hiện hữu trong thực tế khơng.
Bảng 4.6 Biên bản kiểm kê TSCĐ
(Nguồn: VDAC) (Phụ lục 15: Giấy làm việc VDAC - giấy chứng nhận biên bản kiểm kê)
Kết luận: Các TSCĐ của doanh nghiệp hiện hữu trong thực tế.
BIÊN BẢN KIỂM KÊ TSCĐ 2016
Thời điểm kiểm kê, 09 giờ 00 ngày 31 tháng 12 năm 2016
Đại diện cơng ty XYZ Đại diện VDAC: Vũ Thành Long
Ban kiểm kê gồm:
- Ong : Hsu, Hsiu Hao Tổng Giảm đốc
- Bà : Nguyễn Thị Xuân Oanh - Kế tốn trưởng
- Bà : Bùi Thị Hằng - Kế tốn
Đã kiểm kê TSCĐ cĩ những mặt hàng dưới đây:
SỔ SÁCH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH
Mã Tên Bộ phận Nhĩm Số năm Ngày sử dụng Số lượng Nguyên giá Giá trị cịn lại Số lượng THỪA THIẾU Ghi chú
NHÀ XƯỞNG
B001 XÂY DỰNG NHÀ MÁY PRO MAN 25.00 31/7/2003 1.00 1,583,040,952.00 733,475,666.00 1.00 - - B002 TRẠM BIẾN ÁP 3P 180KVA PRO MAN 25.00 31/7/2003 1.00 128,571,429.00 59,571,492.00 1.00 - - B003 LẮP ĐẶT HỆ THỐNG ĐIỆN NHÀ XƯỞNG PRO MAN 25.00 31/7/2003 1.00 138,000,000.00 63,940,000.00 1.00 - - B004 HỆ THỐNG CHỐNG SÉT + PCCC PRO MAN 25.00 31/7/2003 1.00 105,714,285.00 48,980,945.00 1.00 - - B005 THI CƠNG SÂN BÃI, ĐƯỜNG ĐI MAN MAN 25.00 31/7/2003 1.00 55,110,432.00 25,534,564.00 1.00 - - B017 ĐỔ BÊTƠNG TRONG VÀ NGỒI CƠNG TY MAN MAN 25.00 31/3/2004 1.00 88,382,100.00 43,307,229.00 1.00 - - B020 NHÀ CƠ KHÍ MAN MAN 25.00 31/10/2004 1.00 44,763,800.00 22,978,702.00 1.00 - - B027 KÝ TÚC XÁ MAN MAN 25.00 1/6/2013 1.00 1,177,272,727.00 1,008,530,302.94 1.00 - - B028 BỒN LỌC MÁY QUẠT PRO MAN 15.00 15/4/2016 1.00 65,000,000.00 61,918,518.53 1.00 - -
MÁY MĨC THIẾT BỊ
E172 KHUƠN MÂM LỬA PRO COIL 5.00 15/9/2013 1.00 260,846,400.00 88,977,605.33 1.00 - - E175 KHUƠN ĐÚC LÕI DÂY 6 CỰC PRO COIL 3.00 20/8/2014 1.00 89,233,200.00 18,870,103.23 1.00 - - E176 KHUƠN TẤM THÉP RUNG 66M/M PRO HORN 3.00 20/8/2014 1.00 36,691,842.00 7,759,206.83 1.00 - - E177 KHUƠN VIBRATOR 82MM PRO HORN 3.00 30/10/2014 1.00 44,000,000.00 12,143,369.23 1.00 - - E178 KHUƠN FIXING PLATE 82MM PRO HORN 3.00 22/10/2014 1.00 38,500,000.00 10,349,462.48 1.00 - - E179 KHUƠN FIXING PLATE 82MM PRO HORN 3.00 21/11/2014 1.00 38,500,000.00 11,407,407.52 1.00 - - E180 KHUƠN AS-735 PRO COIL 3.00 26/12/2014 1.00 40,000,000.00 13,118,279.60 1.00 - - E181 KHUƠN 8806E029001 (TK100461754040) PRO COIL 3.00 11/7/2015 1.00 139,687,205.00 71,095,279.94 1.00 - - E182 KHUƠN BODY 5VT PRO PLUG 3.00 15/1/2016 1.00 65,000,000.00 44,148,745.47 1.00 - - E183 KHUƠN CUỘN KÍCH C101-05 PRO COIL 3.00 30/7/2016 1.00 50,000,000.00 42,965,949.82 1.00 - - M077 MÁY BƠM ĐIỆN PCCC MAN MAN 5.00 11/4/2012 1.00 49,800,000.00 2,766,666.67 1.00 - - M079 MÁY KHẮC SỬ DỤNG TIA LASER HT-F20 PRO PRO 7.00 6/7/2015 1.00 196,470,000.00 154,746,532.28 1.00 - - M080 KHUƠN VIBRATOR 82 PRO HORN 3.00 30/11/2016 1.00 28,000,000.00 27,196,296.29 1.00 - -
THIẾT BỊ VĂN PHỊNG
O060 MÁY LẠNH FALS/LT24VN1 220V MAN MAN 7.00 30/10/2012 2.00 31,100,000.00 12,564,208.67 2.00 - - O061 MÁY PHOTOCOPY TOSHIBA E305 MAN MAN 5.00 28/3/2016 1.00 35,648,000.00 30,224,137.66 1.00 - -
TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH
S001 PHẦN MỀM MÁY VI TÍNH MAN MAN 5.00 14/8/2012 1.00 98,950,000.00 12,235,752.51 1.00 - -
PHƯƠNG TIỆN VẬN TẢI
T007 XE NÂNG PRO PRO 5.00 24/12/2013 1.00 54,000,000.00 21,367,741.94 1.00 - - T008 XE TOYOTA FORTUNER MAN MAN 7.00 3/3/2016 1.00 994,436,364.00 876,814,858.61 1.00 - -
TỔNG CỘNG 3,526,989,024
Kế tốn Kế tốn trưởng Đại diện VDAC
Thử nghiệm 3: KTV kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐ và quyền sở hữu hợp pháp của TSCĐ.
Mục tiêu: Đảm bảo tình hình tăng tài sản cố định trong năm 2016 tại Cơng ty TNHH XYZ
được ghi nhận đầy đủ, chính xác và hợp lý theo quy định.
Cơng việc thực hiện: KTV tiến hành thu thập bảng chi tiết về tình hình tăng TSCĐ của
cơng ty TNHH XYZ sau đĩ đối chiếu số tổng với giá trị tăng giảm trong năm 2016. Tiếp theo, KTV tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc như hĩa đơn, hợp đồng mua bán TSCĐ, … cĩ phát sinh trong thực tế hay khơng và cĩ sự xét duyệt của người cĩ thẩm quyền.
Bảng 4.7: Bảng kiểm tra danh sách TSCĐ tăng trong năm
(Nguồn: Giấy làm việc D745 VDAC)
VDAC D745
Tên khách hàng: Cơng ty TNHH XYZ Tên Ngày
Ngày khĩa sổ:31/12/2016 Người thực hiện
Nguyễn Thị
Huyền Trân 22/3/2017
Nội dung: Kiểm tra tăng/giảm tài sản TSCĐ và BĐSĐT Người sốt xét 1 0