E240
Khách hàng: CƠNG TY CP X
Ngày khĩa sổ 12/31/2016 NTH: Kha 02/22/2017
Khỏan mục: phải trả NCC ngắn và dài hạn NSX:
Nội dung:
1. Lập bảng cân đối phát sinh, đối chiếu số liệu với WPs năm trước, với GL, BS kiểm tra việc chuyển sổ
Nợ Cĩ Nợ Cĩ Nợ Cĩ
331 779,910,265 18,539,857,806 101,573,390,490 103,319,243,595 1,486,509,940 20,992,310,586 -
PY PY GL, TB, BS GL, TB, BS
Mục tiêu: Đảm bảo các khoản phải thu khách hàng là cĩ thực; được hạch tốn và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ; và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành.
TK SDDK PS SDCK
64
Ghi chú: Tham chiếu tại Phụ lục 05 (Bảng cân đối kế tốn theo BCKT năm 2015)
Thử nghiệm 2: Sau khi đối chiếu số dư đầu kỳ của TK 331 với số dư cuối kỳ của báo cáo kiểm tốn năm trước kiểm tốn viên sẽ tiến hành thủ tục phân tích tỷ trọng khoản mục nợ phải trả người bán trên nợ ngắn hạn của năm 2016 so với năm 2015. Qua đĩ cho kiểm tốn viên cái nhìn khách quan về cấu trúc nợ, áp lực trả nợ của Cơng ty Cổ phần X.
Bảng 4.6: Bảng phân tích số liệu tỷ trọng nở phải trả nhà cung cấp trong nợ ngắn hạn theo giấy tờ làm việc của AASCS
Thử nghiệm 3: Kiểm tốn viên sau khi tiền hành phân tích số liệu xong, sẽ thực hiện thao tác kiểm tra số phát sinh của TK 331 thơng qua việc lập chữ T dựa trên sổ chi tiết một tài khoản mà đơn vị cung cấp. Ở đơn vị này kiểm tốn phát hiện cĩ nghiệp vụ Nợ TK 331/ Cĩ TK 331 với số tiền là 6.640.400. Kiếm tốn viên in đậm nghiệp vụ bất thường, qua tìm hiểu thì đây là phí bảo hiểm xe tải, định khoản đúng phải là Nợ TK 242/Cĩ TK 331 và trao đổi ngay với kế tốn viên cơng nợ tại đơn vị. Đơn vị giải thích do định khoản nhầm và tiền hành sửa ngay định khoản này. So sánh phần tổng cộng bên chữ T với số phát sinh trong bảng cân đối phát sinh mà đơn vị cung cấp.
E240
Khách hàng: CƠNG TY CP X
Ngày khĩa sổ 12/31/2016 NTH: Kha 02/22/2017 Khỏan mục: phải trả NCC ngắn và dài hạn NSX:
Nội dung: 2. Phân tích số liệu 12/31/2016 12/31/2015 Biến động - Phải trả người bán 20,992,310,586 18,539,857,806 2,452,452,780 - Nợ ngắn hạn 102,972,144,666 112,185,444,321 (9,213,299,655) - Tỷ trọng trong nợ ngắn hạn 20.39% 16.53% 3.86% Chỉ tiêu
65
Bảng 4.7: Bảng sơ đồ chữ T của TK 331 theo giấy tờ làm việc của AASCS
Thử nghiệm 4: Sau khi đã lập bảng tổng hợp chi tiết số dư TK 331 theo đối tượng do đơn vị cung cấp, kiểm tốn viên sẽ dựa vào biên bản đối chiếu cơng nợ để đánh giá tỷ lệ xác nhận cơng nợ. Nếu tỷ lệ xác nhận khơng cao kiểm tốn viên sẽ tiến hành thực hiện các thủ tục thay thé khác.
E240
Khách hàng: CƠNG TY CP X
Ngày khĩa sổ 12/31/2016 NTH: Kha 02/22/2017
Khỏan mục: phải trả NCC ngắn và dài hạn NSX:
Nội dung:
3. Lập tài khoản chữ T và kiểm tra NV bất thường
Data
TKDU Sum of PSN Sum of PSC
111 23,562,000 - 133 - 1,837,125,188 211 - 3,105,254,545 242 - 1,844,299,044 244 670,200,000 - 627 - 1,605,113,601 641 - 799,694,534 642 - 965,514,685 1121 92,087,308,340 237,431,250 1521 - 84,516,060,483 1522 - 3,001,512,377 1523 - 1,735,215,642 1524 - 105,480,000 2412 - 3,476,181,846 131K 8,785,679,750 - 141 - 83,720,000 331 6,640,400 6,640,400 Grand Total 101,573,390,490 103,319,243,595 TB 101,573,390,490 103,319,243,595 CL
66
Bảng 4.8: Bảng xác nhận cơng nợ theo giấy tờ làm việc của AASCS
Ghi chú: Tham chiếu tại Phụ lục 07 (Bảng tổng hợp cơng nợ)
Tham chiếu tại Phụ lục 08 (Biên bản đối chiếu cơng nợ)
Nhận thấy rằng số liệu trên bảng xác nhận cơng nợ cao (97%), cơng ty X cĩ biên bản xác nhận cơng nợ khá đầy đủ.
Đối với các khoản cơng nợ khơng cĩ biên bản đối chiếu, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chi tiết hoặc gửi thư xác nhận đối với các nhà cung cấp này. Ở đơn vị này, kiểm tốn viên phát hiện cĩ 3 nhà cung cấp mà đơn vị chưa cĩ biên bản đối chiếu cơng nợ, vả sẽ tiến hành gửi thư xác nhận.
Ghi chú: Tham chiếu tại Phụ lục 09 (Thư xác nhận phải trả)
Dựa trên các thư xác nhận được phúc đáp lại, kiểm tốn viên tiến hành lập bảng tổng hợp thư xác nhận nợ phải trả người bán:
E240
Khách hàng: CƠNG TY CP X
Ngày khĩa sổ 12/31/2016 NTH: Kha 02/22/2017 Khỏan mục: phải trả NCC ngắn và dài hạn NSX:
Nội dung: 4.Xác nhận cơng nợ
Tỷ lệ xác nhận nợ - Xem chi tiết E241 (thư xác nhận từ đơn vị)
Chỉ tiêu Nợ Cĩ
Giá trị sổ sách 1,486,509,940 20,992,310,586 Theo xác nhận 1,486,509,940 20,467,008,586
Tỷ lệ xác nhận 100% 97%
67
Bảng 4.9: Bảng tổng hợp thư xác nhận nợ phải trả người bán tại khách hàng X
TT Tên nhà
cung cấp
Số dư theo sổ kế tốn
Số dư theo thư xác
nhận Chênh lệch 1 2 3 Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An bình Cơng ty TNHH lưới thép Lý Quốc Phong Cơng ty TNHH Linh Mậu 8.250.000 20.356.600 13.376.000 8.250.000 20.356.600 13.376.000 0 0 0
Dựa trên bảng tổng hợp thư xác nhận trên, kiểm tốn viên nhận thấy số liệu trên sổ sách kế tốn của khách hàng X hồn tồn khớp với số liệu trên thư xác nhận.
Thử nghiệm 5: Riêng đối với một số nhà cung cấp nước ngồi như là Cơng ty Jiagsu G,F - là hai nhà cung cấp nguyên liệu ở Trung Quốc thì kiểm tốn viên phải đánh giá số dư phải trả các nhà cung cấp này tại ngày 31/12/2016 bằng ngoại tệ:
Bảng 4.10: Bảng đánh giá lại số dư nợ phải trả cĩ gốc ngoại tệ
Kiểm tốn viên đứa ra bút tốn điều chỉnh cho việc đánh giá lại số dư nợ phài trả cĩ gốc ngoại tệ cuối năm là :
E240
Khách hàng: CƠNG TY CP X
Ngày khĩa sổ 12/31/2016 NTH: Kha 02/22/2017
Khỏan mục: phải trả NCC ngắn và dài hạn NSX:
Nội dung:
5. Đánh giá lại số dư nợ phải trả cĩ gốc ngoại tệ, kiểm tra tỷ giá hạch tốn nghiệp vụ ngoại tệ
Đối tượng Tên Nguyên tệ USD VNĐ VNĐ Chênh lệch
CZZJ001 Jiangsu 1- Touch Business Service Ltd 20,600 464,324,000 469,474,000 5,150,000 (SDCK CĨ) 22,540
CZZM001 Jiangsu Right Machinery Group Co Ltd 15,800 356,132,000 360,082,000 3,950,000 (SDCK CĨ)
36,400
820,456,000 829,556,000 9,100,000
Tỷ giá của Ngân hàng Đơng Á (31/12/2016) 22,790(Tỷ giá Bán CK)
số dư đánh giá lại
tổng
68
Nợ TK 421: 9.100.000 Cĩ TK 331: 9.100.000
Thử nghiệm 6: Kiểm tốn viên dựa vào bảng tổng hợp cơng nợ, kiểm tốn viên sẽ tiến hành kiểm tra khoản mục nợ phải trả người bán ngắn hạn trên thuyết minh báo cáo tài chính của đơn vị.
Bảng 4.11: Bảng kiểm tra việc trình bày khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trên báo cáo tài chính của cơng ty X
Ghi chú: Tham chiếu tại Phụ lục 10 (BCTC thuyết minh 11 tại Cơng ty Cổ phần X)
Kiểm tốn viên đưa ra kết luận về các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ như sau: đơn vị đã đánh giá số dư phải trả người bán bằng ngoại tệ chưa đúng theo tỷ giá do ngân hàng mà cơng ty X thường xuyên giao dịch cơng bố. Kiểm tốn viên đã đánh giá lại theo tỷ giá bán ra mà ngân hàng X thường xuyên giao dịch (DongAbank) cơng bố vào ngày 31/12/2016. Số tiền chênh lệch giữa việc đánh giá lại khoản mục trên là 9.100.000 đồng.
Sau khi đã tiến hành tất cả các thủ tục trên, nhĩm trưởng sẽ tiến hành tổng hợp số liệu trên giấy tờ tổng hợp và kiểm tốn viên sẽ đưa ra ý kiến của mình về sự trình bày trung thực, hợp lý của các khoản phải trả nhà cung cấp.
Ý kiến được đưa ra đối với khoản phải trả nhà cung cấp của Khách hàng X như sau:
E240
Khách hàng: CƠNG TY CP X
Ngày khĩa sổ 12/31/2016 NTH: Kha 02/22/2017
Khỏan mục: phải trả NCC ngắn và dài hạn NSX:
Nội dung:
6. Kiểm tra trình bày trên BCTC Trinh bày phù hợp
Ngắn hạn
Cơng ty TNHH TM Thiên Thành Lộc 6,973,232,000 9,999,573,000 Cơng ty CP sản xuất thép Vina One 1,629,468,111 113,859,569 Các nhà cung cấp khác 12,389,610,475 8,426,425,237
Total 20,992,310,586 18,539,857,806
Số cuối năm Số đầu năm
69
- Đơn vị đã hạch tốn chi tiết theo từng đối tượng cơng nợ, điều này là phù hợp với chế độ kế tốn hiện hành và thuận lợi trong cơng tác theo dõi cơng nợ.
- Trong năm, đơn vị đã tiến hành hạch tốn nợ phải trả nhà cung cấp bằng ngoại tệ theo tỷ giá bình quân tại ngân hàng mà cơng ty X thường giao dịch (DongAbank).
- Hầu hết các khoản thanh tốn được thực hiện bằng tiền gửi ngân hàng. Kiểm tốn viên đã tiến hành xem xét một số phiếu ủy nhiệm chi của ngân hàng và đối chiếu số liệu khớp đúng với sổ sách.
- Tuy nhiên, đơn vị vẫn chưa tiến hành xác nhận hết các khoản phải trả tại thời điểm cuối năm, điều này gây khĩ khăn trong cơng tác kiểm tốn. Mặc dù vậy, tổng các khoản phải trả chưa cĩ xác nhận được đánh giá là khơng trọng yếu.
Tĩm lại, TK 331 phản ánh trung thực, hợp lý.
4.7. Kết thúc kiểm tốn
4.7.1. Họp tổng kết, thống nhất điều chỉnh với khách hàng
Sau khi thực hiện xong các thủ tục kiểm tốn cần thiết, thu thập đầy đủ các bằng chứng, đưa ra các bút tốn điều chỉnh, AASCS tiến hành họp tổng kết với khách hàng, thống nhất với khách hàng về các điều chỉnh cần thiết nhằm đưa ra báo cáo tài chính phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Trong quá trình họp tổng kết, thống nhất điều chỉnh, kiểm tốn viên sẽ căn cứ vào ý kiến của khách hàng đối với các điều chỉnh và mức độ trọng yếu của các sai sĩt để đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của khách hàng. Các ý kiến của ban lãnh đạo khách hàng khác với những ý kiến nhận xét, kết luận của đồn kiểm tốn đều phải được giải trình cĩ biên bản kèm theo.
4.7.2. Phát hành báo cáo kiểm tốn và thư quản lý
Khi đã cĩ được sự thống nhất với khách hàng về các số liệu điều chỉnh, AASCS sẽ tiến hành lập báo cáo kiểm tốn để đưa ra ý kiến về tình hình tài chính của khách hàng.
Tùy thuộc vào sự thống nhất của khách hàng đối với các điều chỉnh, mức độ trọng yếu của các sai sĩt và phạm vi kiểm tốn để kiểm tốn viên đưa ra ý kiến kiểm tốn phù hợp nhất.
70
Cĩ thể trích một phần báo cáo kiểm tốn tại khách hàng X như sau:
Ghi chú: Tham chiếu tại Phụ lục 11 (Báo cáo kiểm tốn)
Đi đơi với việc lập báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng khắc phục những sai sĩt trong hệ thống kế tốn nĩi chung và trong việc quản lý, hạch tốn các khoản nợ phải trả nĩi riêng.
Quản lý và hạch tốn cơng nợ phải trả - Quan sát:
+ Chưa cĩ đầy đủ biên bản đối chiếu cơng nợ với người bán tại thời điểm cuối năm + Quản lý và hạch tốn các khoản phải nộp và phải trả Tổng cơng ty chưa được đơn đốc chặt chẽ.
- Ảnh hưởng:
Việc chưa tiến hành đối chiếu đầy đủ cơng nợ trước khi lập báo cáo tài chính thể hiện việc quản lý cơng nợ chưa chặt chẽ, chưa phù hợp với quy định của Bộ tài chính. Theo đĩ, cĩ thể khơng kịp thời phát hiện các khoản chênh lệch để điều chỉnh kế tốn, làm ảnh hưởng tới số liệu phản ánh trên báo cáo tài chính.
- Ý kiến của kiểm tốn viên:
Cơng ty cần đơn đốc các đơn vị tiến hành đối chiếu cơng nợ phải trả đầy đủ vào thời điểm cuối năm. Khi phát hiện chênh lệch, các đơn vị cần nhanh chĩng xác định nguyên nhân và cĩ biện pháp xử lý kịp thời.
Các đơn vị cần hạch tốn vào các tài khoản cơng nợ theo đúng tính chất của tài khoản, thanh tốn các khoản nợ đến hạn để đảm bảo chữ tín với bạn hàng, cũng như lành mạnh hĩa tình hình tài chính của đơn vị.
- Ý kiến của cơng ty: thống nhất với ý kiến của kiểm tốn viên
4.8. Cơng việc sau kiểm tốn
Sau mỗi cuộc kiểm tốn, AASCS đều tiến hành đánh giá chất lượng các bước cơng việc đã thực hiện trong quá trình kiểm tốn để từ đĩ phát huy những ưu điểm và sửa chữa, khắc phục các nhược điểm, rút kinh nghiệm trong những lần kiểm tốn sau.
Cơng việc do kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn tiến hành đều phải được người cĩ năng lực chuyên mơn bằng hoặc cao hơn kiểm tốn viên thực hiện kiểm tra lại để xác
71
định cơng việc cĩ được thực hiện theo kế hoạch, chương trình kiểm tốn hay khơng; cơng việc được thực hiện và kết quả thu được đã được lưu giữ đầy đủ vào hồ sơ kiểm tốn hay khơng; những vấn đề quan trọng đã được giải quyết hoặc đã được phản ánh trong kết luận kiểm tốn chưa; những mục tiêu của thủ tục kiểm tốn đã đạt được hay chưa; các kết luận đưa ra trong quyết định kiểm tốn cĩ nhất quán với kết quả của cơng việc đã được thực hiện và cĩ hỗ trợ cho ý kiến kiểm tốn hay khơng. Thơng qua đánh giá chất lượng cuộc kiểm tốn sẽ giúp cho Ban giám đốc Cơng ty cĩ thể nhìn nhận lại các cơng việc mà kiểm tốn viên đã thực hiện, từ đĩ lên kế hoạch đào tạo và bồi dưỡng nhân viên trong những khâu cịn yếu kém.
72
KẾT LUẬN CHƯƠNG 4
Từ cơ sở lý thuyết ở chương 3, chương 4 đã phát triển và thể hiện vào thực tế thơng qua thực trạng kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp do Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn & Kiểm tốn phía Nam thực hiện tại cơng ty X. Các chương trình thiết kế cho một cuộc kiểm tốn và nội dung từng cơng việc cụ thể mà kiểm tốn viên thực hiện kiểm tốn tại đơn vị X đã thể hiện rõ nét trong chương 4 này. Qua đĩ cĩ thấy được những điểm mạnh và hạn chế mà chương trình kiểm tốn, các bước thực hiện do Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn & Kiểm tốn phía Nam đã tiến hành. Làm cơ sở để phát triển chương 5, nêu ra nhận xét và các kiến nghị để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp.
73
CHƯƠNG 5: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCS) THỰC HIỆN
5.1. Nhận xét
5.1.1 . Nhận xét về tình hình hoạt động của Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn phía Nam (AASCS) Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn phía Nam (AASCS)
5.1.1.1 . Ưu điểm
AASCS là một trong những cơng ty kiểm tốn độc lập hàng đầu tại Việt Nam hiện nay, luơn nằm trong những cơng ty kiểm tốn hàng đầu tại Việt Nam. Cơng ty đã gặt hái được nhiều thành cơng trong 10 năm qua, khẳng định tên tuổi của mình bằng chính chất lượng các dịch vụ cung cấp và đội ngũ kiểm tốn viên lành nghề. Để cĩ được những thành cơng đĩ, cĩ thể kể đến một vài điểm mạnh trong cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý cũng như trong cách thức tổ chức kiểm tốn và chất lượng các kiểm tốn viên.
Thứ nhất là cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Với đặc điểm tiền thân là chi nhánh của Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn (AASC) – một trong những cơng ty kiểm tốn hàng đầu tại Việt Nam, vì vậy cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Cơng ty khá hợp lý Với các nhà lãnh đạo ,quản lý cấp cao đến từ Cơng ty AASC cũng đã giúp tiết kiệm đáng kể chi phí và nguồn nhân lực, đồng thời vẫn bảo đảm tăng doanh thu theo kế hoạch hàng năm mà lãnh đạo cơng ty đề .
Thứ hai là cách thức tổ chức kiểm tốn
Cơng ty cĩ một chương trình kiểm tốn áp dụng cho các phần hành rất cụ thể và rõ