Về việc áp dụng thủ tục phân tích:
Phân tích xu hướng và phân tích tỉ suất giúp kiểm tốn viên dễ dàng phát hiện những điểm bất hợp lý trên số dư khoản mục. Theo lý thuyết chung về kiểm tốn, thủ tục phân tích thường được áp dụng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm tốn, đặc biệt là trong lập kế hoạch và sốt xét tổng thể cuộc kiểm tốn.
Do đĩ, để đảm bảo chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính nĩi chung cũng như kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp nĩi riêng, đề nghị các kiểm tốn viên thực hiện thủ tục phân tích ở cả giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn và giai đoạn sốt xét tổng thể về cuộc kiểm tốn.
Ngồi ra, tại AASCS, kiểm tốn viên thường sử dụng phân tích xu hướng vì đơn giản, dễ thực hiện. Phân tích tỉ suất cũng được thực hiện, các tỉ suất về khả năng thanh tốn nợ của khách hàng cũng được tính tốn, nhưng do chưa cĩ số liệu về các doanh nghiệp cùng quy mơ trong ngành nên cĩ khĩ khăn cho kiểm tốn viên trong việc đánh giá đúng khả năng thanh tốn của khách hàng. Do đĩ, để thủ tục phân tích đem lại hiệu quả cao hơn, AASCS nên sử dụng tài liệu thống kê bên ngồi của các doanh nghiệp cĩ cùng
81
quy mơ trong ngành, của tồn ngành để kết hợp so sánh, đối chiếu với số liệu của khách hàng.
Về phương pháp chọn mẫu:
Trong kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp, kiểm tra chi tiết là một thủ tục quan trọng, khơng thể bỏ qua, nhưng lại chiếm rất nhiều thời gian. Liên quan đến khoản mục này thường cĩ nhiều nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn. Vì vậy, để giảm thiểu khối lượng cơng việc mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm tốn, kiểm tốn viên tiến hành lấy mẫu kiểm tốn.
Khi thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính nĩi chung và kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp nĩi riêng, kiểm tốn viên thường khơng thực hiện kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ mà chỉ kiểm tra chọn mẫu. Kiểm tốn viên khơng kiểm tra tồn bộ vì bị giới hạn về thời gian. Việc chọn mẫu phải đảm bảo kết quả kiểm tra cho phép kiểm tốn viên đưa ra kết luận về tổng thể.
Ở AASCS, các kiểm tốn viên thường chọn mẫu theo kinh nghiệm. Đĩ là phương pháp mà mẫu chọn bao gồm các nghiệp vụ cĩ nội dung kinh tế bất thường và các nghiệp vụ cĩ số tiền phát sinh lớn. Phương pháp chọn mẫu này tuy chi phí thấp nhưng lại chứa đựng rủi ro vì chưa hẳn gian lận và sai sĩt đã xảy ra ở các nghiệp vụ cĩ số tiền phát sinh lớn – các nghiệp vụ này thường được khách hàng chú ý hạch tốn cẩn thận. Kiểm tốn viên thường ít lựa chọn các nghiệp vụ cĩ số phát sinh nhỏ và các nghiệp phát sinh sau ngày khĩa sổ. Ở các nghiệp vụ này, sai sĩt tuy khĩ phát hiện nhưng các sai sĩt này lại mang tính hệ thống. Do đĩ, để đảm bảo mẫu chọn mang tính đại diện, các sai phạm trọng yếu khơng bị bỏ qua, kiểm tốn viên nên chọn mẫu theo kinh nghiệm kết hợp với phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên trong năm tài chính cũng như sau thời điểm khĩa sổ để kiểm tra tính đúng kỳ. Kiểm tốn viên nên chọn mẫu các nghiệp vụ cĩ nội dung kinh tế bất thường, các nghiệp vụ cĩ số phát sinh lớn hơn một số tiền cụ thể nào đĩ, đồng thời đối với các nghiệp vụ cĩ số phát sinh nhỏ và các nghiệp vụ phát sinh sau thời điểm khĩa sổ , cĩ thể tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên để đảm bảo mẫu chọn mang đặc trưng của tổng thể. Điều này sẽ gĩp phần làm giảm rủi ro cho kiểm tốn viên.
82
Ví dụ: Tham khảo Giấy tờ làm việc mẫu D365- Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel về việc chọn mẫu ngẫu nhiên sau thời điểm khĩa sổ.
Về việc ghi chép trên giấy tờ làm việc:
Giấy tờ làm việc là tài liệu hết sức quan trọng đối với mỗi cơng ty kiểm tốn. Đây chính là căn cứ để đưa ra ý kiến của kiểm tốn viên, cũng là bằng chứng của mỗi cơng ty kiểm tốn khi xảy ra tranh chấp. Do đĩ, tại AASCS, việc ghi chép, sắp xếp và lưu giữ giấy tờ làm việc được quy định rất chặt chẽ.
Tại AASCS, giấy tờ làm việc được thiết kế theo một mẫu cĩ sẵn. Trên giấy làm việc thường in sẵn các thơng tin bắt buộc kiểm tốn viên phải điền vào: tên khách hàng, niên độ kế tốn, khoản mục, bước cơng việc, tham chiếu, người thực hiện, ngày thực hiện. Đây là những thơng tin quan trọng xác định cơng việc mà kiểm tốn viên đã thực hiện và là cơ sở cho việc kiểm tra, sốt xét, xác định trách nhiệm của người thực hiện. Tuy nhiên, các kiểm tốn viên thường khơng điền ngay các thơng tin này khi thực hiện mà khi chuẩn bị hồ sơ mới hồn tất thơng tin nên nhiều thơng tin trên giấy tờ bị bỏ sĩt. Kiểm tốn viên nên điền đầy đủ thơng tin ngay tại mỗi bước cơng việc để thuận lợi cho quá trình tổng hợp và xác định trách nhiệm.
83
Khi kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên thường chỉ ghi lại những sai sĩt phát hiện được mà khơng ghi lại cơng việc đã thực hiện, cách thức thực hiện… Điều này cĩ thể chấp nhận được nếu những sai sĩt là nhỏ, khơng nghiêm trọng. Cịn trong trường hợp sai sĩt là nghiêm trọng thì cần phải ghi lại đầy đủ các bước cơng việc đã thực hiện, cách thức thực hiện cùng kết quả thu được từ bước cơng việc đĩ. Đây sẽ là cơ sở minh chứng rằng kiểm tốn viên đã thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm tốn cho việc đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của khách hàng.
5.2.3. Kiến nghị về giai đoạn kết thúc kiểm tốn
Về việc xem xét ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày khố sổ kế tốn lập BCTC:
Theo quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài chính của AASCS, trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên cũng phải sốt xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính, xem xét ảnh hưởng của chúng đến báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn, từ đĩ yêu cầu đơn vị điều chỉnh hoặc thuyết minh trong BCTC.
Tuy nhiên, thực tế kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp tại khách hàng X do AASCS thực hiện cho thấy rằng bước cơng việc này chưa được thực hiện tốt, chưa được thể hiện trên giấy tờ làm việc. Điều này sẽ làm gia tăng rủi ro cho kiểm tốn viên và Cơng ty khi xảy ra tranh chấp.
Do đĩ, đề nghị các kiểm tốn viên thực hiện các thủ tục nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để xác định tất cả những sự kiện đã phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm tốn xét thấy cĩ thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Kiểm tốn viên cĩ thể xem xét Biên bản họp Đại hội đồng cổ đơng, Biên bản họp Hội đồng quản trị… diễn ra sau ngày lập BCTC để xem xét giả thiết về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị.
5.2.4. Kiến nghị khác
Kiến nghị cách thức tiếp cận khách hàng
Cơng ty nên tích cực chủ động tìm kiếm mở rộng thị trường của mình bằng cách chủ động gửi thư chào hàng đến các khách hàng tiềm năng, cịn đối với khách hàng cũ thì cơng ty trực tiếp liên hệ, đề nghị được cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính cho
84
năm tiếp theo. Thơng qua thư chào hàng, khách hàng cĩ thể nhận biết được các loại hình dịch vụ cũng như lợi ích mà họ nhận được. Trong điều kiện hiện nay, mặc dù ngành kiểm tốn đã phát triển hơn trước rất nhiều nhưng khách hàng vẫn chưa cĩ nhiều hiểu biết về dịch vụ kiểm tốn cũng như các cơng ty cung cấp dịch vụ này thì việc chủ động tìm kiếm khách hàng của cơng ty đạt được hiệu quả rất cao.
Kiến nghị về xây dựng chương trình kiểm tốn
Mặc dù chương trình kiểm tốn mẫu khá đầy đủ và phù hợp với mỗi cuộc kiểm tốn tuy nhiên cơng ty vẫn nên xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho từng khách hàng vì hoạt động của các doanh nghiệp hiện nay rất đa dạng, mỗi khách hàng lại cĩ những điểm riêng cần tập trung nắm bắt. Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng sẽ giúp cơng ty tiết kiệm chi phí và thời gian kiểm tốn.
85
TĨM TẮT CHƯƠNG 5
Chương 5 đã tỗng kết lại tổng kết lại tất cả các nhận xét về tình hình hoạt động của cơng ty nĩi chung, cũng như việc thực hiện kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp nĩi riêng. Chỉ ra những ưu điểm mà cơng ty đã đạt được kèm theo những những tồn tai mà Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn phía Nam gặp phải trong quá trình thực hiện kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp. Từ đĩ phát triển các kiến nghị để cơng ty từng bước hồn thiện quy trình kiểm tốn từng bước nâng cao vị thế của cơng ty trong lĩnh vực kế tốn - kiểm tốn.
86
KẾT LUẬN
Hoạt động kiểm tốn đã xuất hiện ở Việt Nam cách đây 26 năm và Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn (AASCS) phía Nam là một trong những đơn vị kiểm tốn cĩ nhiều kinh nghiệm với hơn 10 năm cung cấp dịch vụ này.
Để duy trì và nâng cao khả năng cạnh tranh, AASCS đang nỗ lực tự hồn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ của mình. AASCS đã và đang từng bước chuẩn hố quy trình kiểm tốn của Cơng ty theo hướng phù hợp với Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam và các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế được chấp nhận, nâng cao trình độ của các kiểm tốn viên. AASCS đang hồn thiện dần dịch vụ kiểm tốn cả về quy mơ và chất lượng nhằm đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng.
Kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp là một phần khơng thể thiếu của kiểm tốn báo cáo tài chính. Việc thực hiện tốt kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp gĩp phần hồn thành và nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính.
Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp do AASCS thực hiện tại khách hàng X đã giúp em hiểu rõ hơn việc thực hiện kiểm tốn khoản mục này trong thực tế. Từ đĩ thấy được khoảng cách giữa lý luận và thực tế, những khĩ khăn mà kiểm tốn viên gặp phải trong quá trình kiểm tốn, từ đĩ đưa ra một số ý kiến nhận xét và đĩng gĩp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp do AASCS thực hiện.
87
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1.Sách kiểm tốn, NXB Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh, 2014.
2. Chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam (ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT/BTC ban hành ngày 22/12/2014), NXB Tài Chính, 2014.
3.AASCS, Các tài liệu đào tạo nội bộ, 2007. 4.AASCS, Chương trình kiểm tốn.
5.AASCS, Hồ sơ kiểm tốn khách hàng X 2016.
6.Giáo trình kiểm tốn 1 & 2 của trường Đại học Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh, Nhà xuất bản Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh.
7.Giáo trình kiếm tốn 1,2 & 3 của trường Đại học Kinh tế Huế. 8.AASCS, Hồ sơ kiểm tốn mẫu, 2013.
9.Website: o www.aascs.com.vn o www.kiemtoan.com.vn o www.luatvietnam.com.vn o www.mof.gov.vn o lib.hutech.edu.vn o thuvien.hce.edu.vn
88
DANH SÁCH CÁC PHỤ LỤC VÀ BIỂU MẪU KÈM THEO
- Phụ lục 01: Chương trình kiểm tốn mẫu theo VACPA.
- Phụ lục 02: Biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
- Phụ lục 03: Hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn.
- Phụ lục 04: Bản cam kết về tính độc lập.
- Phụ lục 05: Bảng cân đối kế tốn theo Báo cáo kiểm tốn năm 2015.
- Phụ lục 06: Bảng cân đối kế tốn theo Báo cáo tài chính do Cơng ty X cung cấp.
- Phụ lục 07: Bảng tổng hợp nợ phải trả do Cơng ty X cung cấp.
- Phụ lục 08: Biên bản đối chiếu cơng nợ.
- Phụ lục 09: Thư xác nhận phải trả.
- Phụ lục 10: Thuyết minh Báo cáo tài chính phần thuyết minh 11 do Cơng ty X cung cấp.
89 Phụ lục 01 Kế hoạch kiểm tốn Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng [A100] Tổng hợp kết quả kiểm tốn [B410] Lập hợp đồng kiểm tốn và lựa chọn nhĩm kiểm tốn [A200]
Kiểm tra cơ bản tài sản [D100-D800]
Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối [B420]
Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động [A300]
Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng [A400]
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả [E100-E600]
Thư giải trình của Ban Giámđốc và Ban quản trị [B440-B450]
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính [A500]
Kiểm tra cơ bản NVCSH và TK ngồi bảng [F100-F300]
Đánh giá chung về hệ thống kiểm sốt nội bộ và rủi ro gian lận [A600]
Xác định mức trọng yếu
[A700] và phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu [A800]
Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn [A900] TU Â N TH Ủ C H U Ẩ N M Ự C K IỂ M TO Á N V IỆ T N A M
Thực hiện kiểm tốn Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo P H Ù H Ợ P V Ớ I C H U Ẩ N M Ự C K Ế TO Á N V IỆ T N A M Lậ p k ế ho ạ c h v à x á c đị nh r ủi r o Lậ p v à s ố t x é t gi ấ y t ờ l à m v iệ c
QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TỐN
Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác [B200]
XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO
Sốt xét, phêduyệt và phát hành báo cáo [B110]
Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm tốn [A700] - [A800]
Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn [B120] Tổ ng hợ p k ế t qu ả k iể m t ố n & đá nh gi á c hấ t lư ợ ng Tổ ng hợ p k ế t qu ả k iể m t ố n
Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ [C100-C500] K iể m t ra c ơ bả n bả ng c â n đố i k ế t ố n
Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn [B300]
Kiểm tra các nội dung khác
[H100-H200]
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
90
Phụ lục 02
CƠNG TY TNHH TƯ VẤN DỊCH VỤ TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM
BIÊN BẢN CHẤP NHẬN CUNG CẤP DỊCH VỤ CHO KHÁCH HÀNG
Thơng tin về khách hàng:
- Họ và tên khách hàng: Cơng ty Cổ phần X
- Kỳ kiểm toán: kỳ 31/12/2016
- Giới thiệu bởi: Tổng cơng ty
- Những nét chính trong kinh doanh: kinh doanh xuất nhập khẩu phân bĩn.
- Loại hình kinh doanh: sản xuất-thương mại
- Kiểm toán viên trước đây của khách hàng: N/A (Kiểm toán lần đầu)
- Lý do khách hàng thay đổi kiểm toán viên: N/A
- Dịch vụ yêu cầu: Kiểm toán báo cáo tài chính 31/12/2016
- Các vấn đề thực tế và tiềm năng về thuế: N/A - Loại báo cáo kiểm toán gần đây nhất: N/A
Phân loại khách hàng: Nhànước
Đánh giá rủi ro:
Đánh giá chung về rủi ro: bình thường
N/A: khơng áp dụng
91
Phụ lục 03
CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập-Tự do-Hanh phúc
Tp.Hồ Chí Minh,ngày tháng năm
HỢP ĐỒNG CUNG CẤP DỊCH VỤ KIỂM TỐN
- Căn cứ Bộ luật dân sự số 33/2005/QH11 ngày 14/06/2005 của Quốc hội nước Cơng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam
- Căn cứ Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/06/2005 của Quốc hội nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam
- Căn cứ Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 23/03/2011 của Quốc hội