Thủ tục kiểm toán Có Không
1. Các chức danh trong bộ máy kế toán có hợp lý không? ✓
2. Công việc được phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế
toán có được quy định cụ thể bằng văn bản hay không? ✓
3. Công ty có thay đổi chính sách kế toán áp dụng hay không? ✓
4. Kế toán trưởng và các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán có
được đào tạo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không? ✓
5. Hạch toán kế toán của công ty có bị ảnh hưởng bởi công nghệ
thông tin và hệ thống máy vi tính hay không? ✓
6. Có sự thay đổi về nhân sự trong bộ máy kế toán của công ty hay
không? ✓
7. Công ty có quy định cụ thể về việc nghỉ phép hay không, việc của những người nghỉ phép có được người khác đảm nhiệm hay không?
✓ 8. Các nhân viên có được gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia các khóa
học cập nhật các kiến thức về tài chính kế toán, thuế hay không? ✓
9. Mọi thư từ, tài liệu gửi đến bộ phận kế toán có được Ban lãnh
10. Công ty có quy định cung cấp các tài liệu, thông tin tài chính kế toán ra ngoài phải được sự phê duyệt của cấp lãnh đạo hay không?
✓
(Nguồn: Phòng kiểm toán – Công ty Kiểm toán Tư Vấn Rồng Việt)
➢ Kết luận:
Tính hiệu quả và đáng tin cậy của hệ thống kế toán: Trung bình
Thực hiện đánh giá rủi ro:
Rủi ro tiềm tàng: Trung bình Rủi ro kiểm soát: Trung bình
4.1.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán
Dựa trên chuẩn mực kiểm toán ( Theo VSA 400) về đánh giá rủi ro kiểm toán, đồng thời kết hợp với sự hiểu biết về HTKSNB của khách hàng và khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá ruỉ ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được.
Qua quá trình tìm hiểu HTKSNB về đơn vị khách hàng, KTV tiến hành thiết lập mức độ rủi ro ban đầu của cuộc kiểm toán như sau:
IR = 80%; CR = 25%; AR = 5%
Dựa vào mối quan hệ giữa các loại rủi ro đã được trình bày trong chương trước, ta có thể tính được DR theo cách sau:
AR = IR x CR x DR
DR = AR / ( IR x CR) = 5% x ( 80% x 25%) = 25 % Trong đó:
AR: Rủi ro kiểm toán là rủi ro KTV đưa ra ý kiến sai lệch khi kiểm toán BCTC. Mức rủi ro cao nhất có thể chấp nhận được trong một cuộc kiểm toán được Công ty Rồng Việt chọn là 5%.
IR: Rủi ro tiềm tàng được đánh giá căn cứ vào hoạt động của doanh nghiệp, môi trường kinh doanh và lĩnh vực mà doanh nghiệp tham gia. Công ty ABC là một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực gia công tại Việt Nam nên chịu không ít ảnh hưởng của môi trường kinh doanh. Những áp lực bất thường đối với BGĐ, đói với kế toán trưởng, nhất là những hoàn cảnh thúc đẩy BGĐ, kế toán trưởng phải trình bày BCTC không trung thực. Do đó, KTV đã dựa vào xét đoán nghề nghiệp của mình mà chọn mức rủi ro tiềm tàng cho khoản mục này là 80%.
CR: Rủi ro kiểm soát là rủi ro không thể phát hiện và ngăn chặn các sai phạm đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng. Với những hiểu biết về HTKSNB đối với khoản mục này và kinh nghiệm nghề nghiệp KTV nhận thấy HTKSNB của đơn vị đối với khoản mục nợ phải thu là tương đối chặc chẽ, khả năng ngăn chặn rủi ro tương đối cao, rủi ro kiểm toán có thể xảy ra là tương đối thấp. Do đó KTV đã chọn mức rủi ro kiểm soát cho khoản mục là 25%.
DR: Rủi ro phát hiện được xác định dựa vào các loại rủi ro khác đã được trình bày ở trên, liên quan đến thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên, KTV đã tính toán được mức rủi ro phát hiện là 25%.
4.1.2.3 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Để đảm bảo về kết quả đã tìm hiểu ở HTKSNB và đảm bảo cho các mức độ rủi ro mà KTV đã đưa ra, KTV tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
Thử nghiệm kiểm soát 1: Phỏng vấn, quan sát công việc của các nhân viên về quy trình bán hàng – thu tiền
Mục tiêu:
-Kiểm tra đơn vị khách hàng có thật sự ban hành chính sách, nội quy bán hàng không?
-Kiểm tra tính độc lập của bộ phận kho và bộ phận giao hàng. -Kiểm toán sự độc lập của kế toán bán hàng và kế toán phải thu. - Khi thu tiền, người thu tiền có tiến hành lập phiếu thu không?
Công việc:
- Tiến hành phỏng vấn nhân viên đơn vị khách hàng về các quy định, quy trình
bán hàng – thu tiền và cách thức thực hiện bán hàng – thu tiền. - Quan sát quá trình bán hàng – thu tiền – trả hàng ( nếu có).
-Viết bảng tường trình về quy trình bán hàng và so sánh với thông tin thu thập được từ bảng câu hỏi.
Kết quả
-KTV phỏng vấn các nhân viên của đơn vị khách hàng và nhận được câu trả lời về các công việc liên quan đến quy trình bán hàng – thu tiền là đúng với thông tin của bảng câu hỏi.
trình bán hàng là khớp đúng với thông tin thu thập được.
-Đồng thời KTV cũng quan sát cách làm việc của nhân viên, các mối liên hệ, sự bất kiêm nhiệm đối với các chức vụ cần thiết đều được thực hiện.
Kết luận:
- Đơn vị có chính sách quy định về quy định, quy trình bán hàng – thu tiền.
-Đơn vị có sự phân công rõ ràng về trách nhiệm giữa bộ phận kho và bộ phận giao hàng.
-Có sự độc lập giữa kế toán bán hàng và kế toán công nợ.
-Có sự bất kiêm nhiệm giữa người thu tiền và lập phiếu thu.
Thử nghiệm kiểm soát 2: Chọn mẫu một số hợp đồng bán hàng để kiểm tra sự xét duyệt của người có thẩm quyền.
Mục tiêu:
-Kiểm tra sự xét duyệt của Ban giám đốc hay người có thẩm quyền đối với các hợp đồng bán hàng.
-Kiểm tra giấy báo xét duyệt của bộ phận kho và kế toán công nợ đính kèm để kiểm tra doanh nghiệp có thật sự xét duyệt khả năng cung cấp hàng cho khách hàng và xét duyệt công nợ trước khi chấp nhận đơn hàng và ký hợp đồng hay không?
Công việc:
-Chọn mẫu 15 nghiệp vụ hợp đồng bán hàng.
-Kiểm tra chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền hay giám đốc
-Kiểm tra chứng từ đính kèm
Kết quả:
-Các hợp đồng được chọn đều có chữ ký của ban giám đốc
-Các hợp đồng được chọn đều có giấy báo đính kèm của bộ phận kho thông báo
đảm bảo hàng đủ cung ứng và khả năng thanh toán của khách hàng.
Kết luận:
-Hợp đồng bán hàng đều có chữ ký của người có thẩm quyền.
-Các hợp đồng trước khi ký kết đều được xét duyệt về khả năng cung ứng của đơn vị và khả năng thanh toán của khách hàng.
Thử nghiệm kiểm soát 3: Chọn mẫu hóa đơn để kiểm tra việc đánh số thứ tự, đối chiếu với phiếu xuất kho và phiếu giao hàng
-Kiểm tra việc đánh số thứ tự cho hóa đơn trước khi đưa vào sử dụng, có chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền.
-Kiểm tra các hóa đơn có được lập có đúng ngày phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
-Đối chiếu với phiếu xuất kho, phiếu giao hàng tương ứng về số hợp đồng, số lượng và chủng loại hàng hóa.
Công việc:
- Chọn mẫu 15 hóa đớn bán hàng được đánh số liên tục để kiểm tra việc đánh số thứ tự.
- Chọn mẫu 15 mẫu hóa đơn ngẫu nhiên.
- Tiến hành đối chiếu 30 mẫu hóa đơn đã chọn với phiếu xuất kho và phiếu giao
hàng.
Kết quả:
- Mẫu 15 hóa đơn được đều được đánh số thứ tự và liên tục với nhau.
- Các hóa đơn được chọn đều có phiếu xuất kho, phiếu giao hàng kèm theo và tương ứng, khớp đúng về số lượng, chủng loại và số hợp đồng.
Kết luận
- Hóa đơn được đánh số thứ tự liên tục trước khi đưa vào sử dụng và có chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền.
- Hóa đơn được lập vào ngày co nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Phiếu xuất kho, phiếu giao hàng được lập dựa trên các chứng từ đã duyệt.
Thử nghiệm kiểm soát 4: Thu thập các biểu mẫu giá mà doanh nghiệp đã lập, chọn mẫu hóa đơn để so sánh với biểu mẫu giá đã lập
Mục tiêu:
- Đảm bảo xem đơn vị có lập bảng giá và cập nhật thường xuyên cho từng kỳ
hay không.
- Các hóa đơn có được lập trên bảng giá mới.
Công việc:
- Thu thập các bảng giá của đơn vị đã lập.
- Chọn mẫu ngẫu nhiên 15 nghiệp vụ để kiểm tra.
- Tiến hành so sánh đối chiếu giá trên hóa đơn với giá ở bảng báo giá đã được được lập.
- KTV đã tu thập được các bảng giá từng kỳ của doanh nghiệp.
- Đơn giá ghi trên hóa đơn phù hợp, khớp đúng với bảng giá ở từng kỳ.
Kết luận:
- Đơn vị có lập bảng giá và thường xuyên cập nhật giá mới cho các sản phẩm.
- Các hóa đơn được lập dựa trên bảng giá mới phù hợp
Thử nghiệm kiểm soát 5: Thu thập sổ chi tiết công nợ phải thu, thư xác nhận công nợ được hồi báo và các quyết định xóa nợ (nếu có)
Mục tiêu:
-Nhằm đảm bảo Công ty TNHH ABC có gửi thư xác nhận công nợ phải thu vào
định kỳ cho khách hàng.
-Đảm bảo các khoản nợ được liệt kê chi tiết theo từng khách hàng và theo tuổi nợ.
-Các quyết định xóa nợ có được quyết định bởi người có thẩm quyền (nếu có)
Công việc:
-Tiến hành kiểm tra chi tiết nợ phải thu.
-Tiến hành thu thập thư xác nhận công nợ được hồi báo, đối chiếu với số khoán phải thu của từng khách hàng.
-Thu thập các quyết định xoá nợ (nếu có)
Kết quả:
-Xoá nợ Sổ chi tiết nợ phải thu đã được lập chi tiết theo từng khách hàng và từng nhóm tuổi nợ.
-Các thư xác nhận thu thập được đều khớp đúng với các khoản phải thu của từng
khách hàng.
-Trong năm qua đơn vị không tiến hành cho bất kỳ khách hàng nào, KTV đã tiến
hành kiểm tra các quyết định xóa nợ các năm trước và chúng đều có chữ ký xét duyệt của cấp có thẩm quyền.
Kết luận:
Các khoản phải thu được lập theo từng đối tượng và tuổi nợ. Đơn vị định kỳ có gửi thư xác nhận cho khách hàng.
Các quyết định xóa nợ đều được xét duyệt bởi người có thẩm quyền.
Thử nghiệm kiểm soát 6: Chọn mẫu từ các nghiệp vụ về hàng bán bị trả lại,
thu thập các quyết định chấp nhận hàng bán bị trả lại. Mục tiêu:
Đảm bảo các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ hàng bán bị trả lại đều được lưu lại đầy đủ và các nghiệp vụ phát sinhcó liên quan đến hàng bán bị trả lại đều được xét duyệt của người có thẩm quyền hay không.
Công việc:
Tiến hành thu thập 5 chứng từ về các nghiệp vụ hàng bán bị trả lại.
Thu thập các quyết định chấp nhận hàng bán bị trả lại, kiểm tra chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền.
Kết quả:
Do trong năm nay đơn vị không có các nghiệp vụ hàng bán trả lại nên KTV tiến hành thu thập các chứng từ liên quan đến hàng bán trả lại năm trước đó.
KTV thu thập các quyết định chấp nhận hàng bán bị trả lại từ các năm tài chính trước đó và kiểm tra được các quyết định đều có chữ ký của người có thẩm quyền. Kết luận:
Các chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ hàng bán bị trả lại đều được lưu trữ lại. Các quyết định chấp nhận hàng bán bị trả lại đều có chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền.
4.1.2.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm toán
Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát về các thủ tục kiểm soát mà doanh nghiệp đã đề ra, KTV đánh giá HTKSNB của đơn vị đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng là tương đối hữu hiệu. Do đó, KTV quyết định giữ nguyện mức đánh giá về các rủi ro ban đầu:
Mức độ rủi ro tiềm tàng (IR): 80% Mức độ rủi ro kiểm soát (CR): 25% Mức độ rủi ro kiểm toán (AR): 5% Mức độ rủi ro phát hiện (DR): 25%.
4.1.2.5 Xác lập mức trọng yếu a)Mục tiêu: a)Mục tiêu:
Xác lập mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty Rồng Việt để thông báo với thành viên trong nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
b)Xác lập mức trọng yếu
Bảng 4.1: Mức trọng yếu khi thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH ABC
Đvt: Đồng
Nội dung Năm nay
Giá trị tiêu chí được lựa chọn ( Doanh thu thuần)
24.293.095.178
Mức trọng yếu tổng thể = 3% Doanh thu 728.792.855
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt, 2016
Phân bổ mức trọng yếu TE cho khoản mục nợ phải thu
Mức trọng yếu TE cho khoản mục nợ phải thu là 50% PM Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Nợ phải thu:
TE= 50% PM = 50% 728.792.855 = 364.396.428 đồng.
4.1.2.6 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
a) Thủ tục chung
Thủ tục chung 1: Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm
trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Mục tiêu: Đảm bảo các khoản phải thu được hạch toán phù hợp với quy định hiện
hành và nhất quán với năm trước.
Nguồn gốc số liệu: BCTC năm nay và năm trước. Công việc:
- Tiến hành phỏng vấn kế toán về nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng, khách hàng trả tiền trước và trích lập dự phòng.
- Đối chiếu nguyên tắc ghi nhận năm nay so với năm trước, đồng thời đối chiếu nguyên tắc ghi nhận các khoản vay theo quy định và chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành.
- Nhận xét về nguyên tắc kế toán áp dụng, nguyên tắc ghi nhận nhất quán và phù hợp với quy định hiện hành.
Kết luận:
Các khoản phải thu được hạch toán phù hợp với quy định hiện hành và nhất quán với năm trước.
Thủ tục chung 2: Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước.
Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết…và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước ( nếu có)
Mục tiêu: Đảm bảo số liệu trình bày trên BCTC của đơn vị đã được cộng dồn, chuyển số đúng và được trình bày vào khoản mục phù hợp.
Nguồn số liệu: BCTC Công việc:
Tiến hành lập bảng số liệu tổng hợp bên có so sánh số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp và bảng CĐSPS.
Kết quả: Xem chi tiết tại bảng 4.2
Kết luận: Số liệu trình bày trên BCTC của đơn vị đã được cộng dồn, chuyển số dư đúng và được trình bày vào khoản mục phù hợp.
Bảng 4.2 : Bảng tổng hợp nợ phải thu khách hàng của công ty ABC năm 2016 Đơn vị tính: Đồng S T T Tên tài khoản Số dư đầu kỳ
Phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có 1 Phải thu KH - 124.606.667.247 101.984.418.132 22.652.812.775 30.563.660 2 Dự phòng PT khó đòi - - - - -