Phạm vi áp dụng thuế TNDN:
Đƣợc quy định tại nghị định số 24/2007 NĐ-CP ngày 14 tháng 02 năm 2007 là những tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hành hóa, dịch vụ (gọi chung là CSKD) có thu nhập phải nộp thuế TNDN. Tổ chức kinh doanh hành hóa, dịch vụ bao gồm: các doanh nghiệp, công ty hoạt động theo Luật doanh nghiệp, Luật đầu tƣ, các Công ty nƣớc ngoài, tổ chức nƣớc ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật Đầu tƣ và Luật doanh nghiệp, doanh nghiệp tƣ nhân, hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã, tổ hợp tác; tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ.
Đối với cá nhân trong nƣớc sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (gồm cá nhân và nhóm cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập nhƣ Bác sĩ, luật sƣ, kế toán, họa sĩ, kiến trúc sƣ và các cá nhân hành nghề độc lập khác; cá nhân cho thuê tài sản nhƣ nhà, đất, phƣơng tiện vận tải...). Đối với cá nhân nƣớc ngoài kinh doanh có thu nhập phát sinh tại Việt Nam hay công ty ở nƣớc ngoài hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thƣờng trú tại Việt Nam (chi nhánh, nhà máy, kho giao nhận hàng hóa... cơ sở cung cấp dịch vụ, đại lý cho công ty ở nƣớc ngoài, đại diện cho công ty ở nƣớc ngoài) cũng thuộc phạm vi áp dụng đƣợc quy định tại nghị định này.
Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất
Từ các yếu tố chung trên, khoản nộp thuế TNDN của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế đƣợc xác định nhƣ sau:
Thuế TNDN phải nộp = TNCT x thuế suất TNDN(%) theo quy định
Việc xác định thu nhập chịu thuế (TNCT) đƣợc quy định trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nhƣ sau:
Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu trừ đi các khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán; quyền sở hữu; quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ quyền sử dụng đất; chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhƣợng, cho thuê, thanh lý tài sản, tiền gởi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; thu các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ nay đòi đƣợc; thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ; các khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trƣớc bị bỏ sót mới phát hiện ra và các khoản thu nhập khác.
Sau khi xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, CSKD đƣợc trừ số lỗ của các kỳ tính thuế trƣớc chuyển sang trƣớc khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định
Để xác định đƣợc thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế phải lần lƣợt xác định các yếu tố:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
Theo điều 8 của Luật thuế TNDN năm 2003:“doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh đƣợc hƣởng; trƣờng hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỉ giá hối đoái do NHNN Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu và ngoại tệ“.
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đƣợc quy định trong nghị định 24/2007/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2007 nhƣ sau:
Đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hoặc xuất hóa đơn bán hàng
Đối với dịch vụ là thời điểm dịch vụ hoàn thành hoặc xuất hóa đơn bán hàng.
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trƣờng hợp đƣợc xác định:
Đối với hàng hóa bán theo phƣơng thức trả góp, đƣợc xác định theo giá hàng bán trả tiền một lần, không bao gồm tiền trả lãi chậm
Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh làm ra dùng để trao đổi, biếu tặng, trang bị, thƣởng cho ngƣời lao động đƣợc xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tƣơng tƣơng trên thị trƣờng tại thời điểm trao đổi, biếu tặng, trang bị, thƣởng cho ngƣời lao động.
Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu tặng, vì DN vừa là “ ngƣời bán hàng“ vừa là “ngƣời mua hàng“ nên giá trị của các hàng hóa, dịch vụ này phải đƣợc tính vào doanh thu để tính thu nhập chịu thuế. Tuy nhiên, do không có hóa đơn bán hàng nên hàng hóa, dịch vụ này phải đƣợc xác định theo giá bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tƣơng đƣơng trên thị trƣờng tại thời điểm trao đổi, biếu tặng để đảm bảo đánh giá khách quan, đúng đắn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Đối với hàng hóa, dịch vụ làm ra tự dùng để phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh nhƣ: điện tự dùng, sản phẩm sản xuất ra dùng làm tài sản cố định, sản phẩm xây dựng cơ bản tự làm là chi phí sản xuất ra sản phẩm đó.
Đối với các hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa
Đối với cơ sở kinh doanh nhận làm đại lý, ký gởi bán hàng đúng gía quy định của cơ sở kinh doanh giao hàng đại lý ký gởi là tiền hoa hồng đƣợc hƣởng
Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thu từng kỳ theo hợp đồng. Trƣờng hợp bên thuê trả tiền trƣớc cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế đƣợc xác định phù hợp với việc xác định chi phí của cơ sở kinh doanh. Tùy theo điều kiện về việc xác định chi phí hợp lý, cơ sở kinh doanh có thể lựa chọn một trong hai phƣơng pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế nhƣ sau:
(1) Số tiền thuê xác định theo từng năm = doanh thu trả tiền trƣớc / số năm trả tiền trƣớc
(2) Số tiền thuê trả trƣớc cho nhiều năm
Chi phí hợp lý đƣợc trừ để tính thu nhập chịu thuế
Các khoản chi phí hợp lý đƣợc trừ để tính thu nhập chịu thuế đƣợc quy định tại điều 9 Luật thuế TNDN năm 2003 bai gồm:
Chi phí khấu hao của tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, mức trích khấu hao đƣợc căn cứ vào giá trị tài sản cố định (TSCĐ) và thời gian trích khấu hao, cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có hiệu quả kinh tế cao đƣợc khấu hao nhanh nhƣng tối đa không quá hai lần mức khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Bộ Tài chính quy định tiêu chuẩn tài sản cố định và mức trích khấu hao quy định tại điểm này.
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lƣợng, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ đƣợc tính theo mức tiêu hao hợp lý và giá thực tế xuất kho.
Tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp theo quy định của Bộ luật lao động, tiền ăn giữa ca, tiền công của chủ doanh nghiệp tƣ nhân, chủ hộ cá thể kinh doanh và thu nhập của sáng lập viên công ty không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh
Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kiến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nƣớc, điện thoại, sửa chữa tài sản cố định, tiền thuê tài sản cố định, kiểm toán, dịch vụ pháp lý, bảo hiểm tài sản, chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật và dịch vụ mua ngoài khác
Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định của pháp luật, chi bảo hộ lao động hoặc trang phục, chi bảo vệ cơ sở kinh doanh, chi công tác phí, trích nộp quỹ bảo hiểm, kinh phí công đoàn, khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên và cá quỹ của hiệp hội theo chế độ quy định
Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của ngân hàng và các tổ chức tín dụng khác, của các tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế; chi trả lãi tiền vay của các đối tƣợng khác theo lãi suất thực tế khi ký hợp đồng vay nhƣng tối đa không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay của ngân hàng thƣơng mại tại thời điểm vay.
Trích các khoản dự phòng theo chế độ quy dịnh
Trợ cấp thôi việc cho ngƣời lao động
Chi phí về tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ
Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và các khoản chi phí khác
Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đƣợc tính vào chi phí hợp lý
Chi phí quản lý kinh doanh do công ty nƣớc ngoài phân bổ cho cơ sở thƣờng trú ở Việt Nam theo quy định của Chính phủ.
Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không có hóa đơn chứng từ do Chính phủ quy định
Các khoản không tính vào chi phí hợp lý quy định tại điều 6 nghị định 24/2007/NĐ-CP nhƣ sau:
Tiền lƣơng, tiền công do cơ sở kinh doanh không thực hiện đúng chế độ hợp đồng lao động theo quy định của pháp luật về lao động;
Tiền lƣơng, tiền công của chủ doanh nghiệp tƣ nhân, thành viên hợp danh của công ty hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh. Thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên của Hội đồng quản trị của các công ty TNHH, công ty cổ phần trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh;
Các khoản chi phí không có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định hoặc chứng từ không hợp pháp;
Các khoản tiền vi phạm pháp luật, vi phạm quy định của Nhà nƣớc, phạt do vi phạm hợp đồng và các khoản phạt khác
Các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế;
Các khoản chi do nguồn kinh phí khác đài thọ;
Chi phí không hợp lý khác
Thu nhập khác tính thu nhập chịu thuế
Các khoản thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế bao gồm:
Chênh lệch về mua, bán chứng khoán;
Thu nhập từ các hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công nghiệp, quyền tác giả;
Thu nhập khác về quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản;
Thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất;
Lãi từ chuyển nhƣợng, thanh lý tài sản;
Lãi tiền gởi, cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm
Chênh lệch do bán ngoại tệ, lãi về chênh lệch tỉ giá hối đoái
Kết dƣ cuối năm các khoản dự phòng theo chế độ quy định
Các khoản thu nhập đƣợc từ hoạt đông sản xuất, kinh doanh dịch vụ ở nƣớc ngoài
Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn