5.1.1 Nâng cao năng lực làm việc của nhân viên kế toán
Kết quả chạy mô hình cho thấy, nhân tố nhân viên kế toán là một nhân tố có tầm ảnh hƣởng lớn đến việc vận dụng VAS 17 trong việc thực hiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể: kết quả kiểm định thang đo nhân tố nhân viên kế toán Cronbach‟s Alpha = 0,779, hệ số tải nhân tố > 0,55, hệ số hồi quy có Sig. là 0,000 và nhân tố này đóng góp 46,01% mức ảnh hƣởng.
Do đó, nâng cao năng lực và trình độ của nhân viên kế toán là một trong các giải pháp hàng đầu để kế toán thực hiện tốt vai trò và nhiệm vụ của mình. Để nâng cao đƣợc trình độ của ngƣời làm kế toán thì phải từ hai phía:
Đối với doanh nghiệp: tập huấn hoặc cho nhân viên kế toán đi học thêm các khóa đào tạo chuyên sâu về kế toán để nâng cao năng lực làm việc cũng nhƣ nâng cao về trình độ chuyên môn
Đối với ngƣời làm kế toán: bên cạnh việc đƣợc doanh nghiệp cho hàm thụ thêm kiến thức chuyên môn thì bản thân của ngƣời làm kế toán phải tự ý thức trách nhiệm của mình với công việc, phải tự tiềm hiểu thêm những kiến thức về những quy định, thông tƣ mới có liên quan đến nghề nghiệp của mình để nâng cao kiến thức về nghề nghiệp đặc biệt là về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
5.1.2 Công ty kiểm toán
Kết quả chạy mô hình cho thấy nhân tố công ty kiểm toán cũng tác động đến việc vận dụng chuẩn mực VAS 17 và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể: hệ số Cronbach‟a Alpha = 0,766, hệ số tải nhân tố >0.55, hệ số hồi quy có Sig.= 0.000 và đóng góp 26,15% mức độ ảnh hƣởng
Theo Al-Baskeki (1995) cho rằng doanh nghiệp đƣợc kiểm toán có ảnh hƣởng đáng kể đến việc quyết định của công ty trong việc lựa chọn và vận dụng chuẩn mực kế toán. Nếu doanh nghiệp đƣợc kiểm toán bởi một trong những công ty kiểm toán lớn thì thông thƣờng, thì doanh nghiệp đó quan tâm nhiều hơn đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế.
Do đó, doanh nghiệp cần nên thuê công ty kiểm toán để kiểm tra số liệu để việc vận dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 vào việc thực hiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp một cách tố hơn, lợi ích doanh nghiệp sẽ tăng lên
5.1.3 Giảm độ khó, độ phức tạp của chuẩn mực kế toán thuế TNDN
Kết quả chạy mô hình cho thấy nhân tố độ phức tạp của chuẩn mực kế toán thuế TNDN (VAS 17) cũng ảnh hƣởng đến việc vận dụng chuẩn mực VAS 17 vào thực
hiện kế toán thuế TNDN, cụ thể: hệ số Cronbach‟s Alpha = 0.733, hệ số tải nhân tố > 0.55, hệ số hồi quy có Sig. = 0.024 và đóng góp 14,27% mức độ ảnh hƣởng.
Do đó, để giúp ngƣời làm kế toán có thể dễ dàng áp dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 vào thực tiễn thì phải xây dựng nội dung chuẩn mực sao cho dễ hiểu, rõ ràng. Để giải quyết vấn đề này, tác giả đứa ra cách giải quyết:
Việt hóa từ ngữ trong chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17)
Phải hƣớng dẫn cụ thể và tách biệt hai phƣơng pháp xác định các khoản chênh lệch tạm thời để trách gây phó hiểu, rắc rối thêm cho ngƣời thực hiện kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp. Vì theo hƣớng dẫn của thông tƣ, phƣơng pháp để xác định chênh lệch tạm thời thì dựa trên tiếp cận của Bảng cân đối kế toán, nhƣng khi cho một số ví dụ thì phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại thì dựa trên tiếp cận của bảng xác định kết quả hoạt động kinh doanh
5.1.4 Quy mô doanh nghiệp
Kết quả chạy mô hình cho thấy, nhân tố quy mô doanh nghiệp cũng ảnh hƣởng đế việc vận dụng chuẩn mực VAS 17 và thực hiện kế toán thuế TNDN, cụ thể: hệ số Cronbach‟s Alpha = 0.682, hệ số tải nhân tố >0.55, hệ số hồi quy có Sig.= 0.031, đóng góp 13,56% mức độ ảnh hƣởng.
Đây là nhân tố có ảnh hƣởng đến việc vận dụng chuẩn mực VAS 17 vào thực hiện kế toán thuế TNDN nhƣng mức ảnh hƣởng thấp. Bởi vì để thay đổi quy mô danh nghiệp không phải là đơn giản đối với doanh nghiệp vì nó phụ thuộc rất lớn vào nguồn lực tài chính, nguồn nhân lực và tình hình hoạt động sản xuất thực tế của doanh nghiệp. Tuy nhiên theo giả thiết ban đầu, doanh nghiệp có quy mô càng lớn thì doanh nghiệp sẽ đầu tƣ vào chi phí kế toán để xử lý chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. Điều này có nghĩa là vận dụng tốt chuẩn mực kế toán thuế TNDN. nhƣ vậy, nếu có điều kiện thì doanh nghiệp cần mở rộng quy mô để việc vận dụng chuẩn mực VAS 17 vào thực tiễn càng tốt hơn.
5.2 Khuyến nghị
5.2.1 Về phía nhà nƣớc
Nhà nƣớc cần căn cứ vào đặc điểm, yêu cầu quản lý, cải tiến hoàn thiện cơ chế tài chính, xây dựng hệ thống chính sách, chế độ thể lệ và quản lý kinh tế đồng bộ. Trên cơ sở đó, nghiên cứu bổ sung hoàn thiện chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực quốc tế, phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp và cơ chế tài chính
Đặc biệt đối với chuẩn mực kế toán số 17 “ thuế thu nhập doanh nghiệp“, Nhà nƣớc cần phải xem xét đến thực tế các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong các doanh nghiệp trong nền kinh tế Việt Nam để yêu cầu thực hiện chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán phù hợp, hiệu quả
Bên cạnh việc hoàn thiện hành lang pháp lý phù hợp, thống nhất, công bằng thì Nhà nƣớc cần phải tổ chức thực hiện, triển khai khuôn khổ pháp lý hiệu lực, hiệu quả. Nhà nƣớc khi ban hành chính sách cần phải có kết quả khảo sát từ phía doanh nghiệp, Nhà nƣớc phải biết chính xác đƣợc chính sách Nhà nƣớc ban hành có phù hợp với thực tế thực hiện chính sách đó hay không, vƣớng mắc gì doanh nghiệp gặp phải để từ đó có kế hoạch, lộ trình nhất định để cải tiến chính sách cho phù hợp. Nếu Nhà nƣớc ban hành chính sách mà doanh nghiệp gặp khó khăn khi áp dụng thì Nhà nƣớc cần phải sửa chữa ngay khuyết điểm của mình.
Ngành thuế cần thiết phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế trong toàn dân, triển khai mạnh mẽ công tác hỗ trợ, phục vụ ngƣời nộp thuế để nâng cao tinh thần tự nguyện chấp hành pháp luật thuế trong toàn dân để mọi ngƣời dân ý tức đƣợc nộp đúng, nộp kịp thời thuế là đạo đức của công dân nhƣ lời Bác Hồ đã dạy. Đƣa công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế thành một trong những khâu trọng tâm trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế. Thông qua công tác này, tạo mối quan hệ bình đẳng, thân thiện giữa cơ quan quản lý thuế và ngƣời nộp thuế
Thanh tra, kiểm tra là một trong những chức năng quan trọng, gắn liền với chức năng quản lý của cơ quan thuế. Tổ chức và hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế có vai
trò tích cực trong quản lý kinh tế nói chung và lĩnh vực thuế nói riêng; là một chức năng quan trọng trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế, việc thanh tra, kiểm tra thuế đòi hỏi phải đƣợc đổi mới và hoàn thiện
Nhà nƣớc phải có quy định đồng bộ, phải có cơ chế phối hợp Chế độ tài chính, Chế độ hạch toán kế toán và Chính sách thuế TNDN với việc ban hành các chuẩn mực kế toán, sửa đổi, bổ sung nhiều nhiều chính sách về chế độ tài chính doanh nghiệp, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp theo hƣớng thu hẹp dần sự khác nhau giữa Chế độ Tài chính doanh nghiệp và Chính sách thuế.
5.2.2 Về phía doanh nghiệp
Doanh nghiệp cần phải thƣờng xuyên cập nhật các chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, chính sách thuế, cơ chế tài chính, Luật thuế mới và các văn bản liên quan để đơn vị không bị lạc hậu, nhất là trong nền kinh tế hiện nay, đƣợc sự giúp đỡ của ngành công nghệ thông tin nên bất kỳ ở đâu thông tin cũng sẽ đƣợc cập nhật nhanh chóng.
Doanh nghiệp phải luôn luôn chấp hành nghiêm chỉnh Luật pháp ở bất kỳ lĩnh vực nào, đặc biệt là lĩnh vực kế toán và lĩnh vực thuế nhƣ phải tuân thủ các quy định trong chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, chính sách thuế. Phải có chế độ thƣởng phạt rõ ràng khi các bộ kế toán nhầm lẫn gây thiệt hại vậy chất, uy tín cho đơn vị
Doanh nghiệp phải đề cao ý thức tự giác trong việc kê khai nộp thuế, doanh nghiệp phải để tâm tới công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Doanh nghiệp chủ động liên hệ với cơ quan thuế để đƣợc hƣớng dẫn, tƣ vấn, giải đáp các vƣớng mắc về chính sách và thủ tục hành chính thuế
Doanh nghiệp có kế hoạch đào tạo kiến thức chuyên sâu, đặt ra yêu cầu, mục tiêu cao trong công việc, phân công công việc chuyên trách đối với đội ngũ các bộ kế toán trong doanh nghiệp
Kế toán thuế TNDN sẽ thực sự hoàn thiện hơn khi nhận đƣợc thái độ tích cực từ phía doanh nghiệp. Doanh nghiệp cần tăng cƣờng nhận thức, chấp hành các Luật thuế, Luật kế toán khi đã bƣớc vào môi trƣờng kinh doanh, tuyệt đối không xem “trốn thuế“ là mục tiêu, cần chủ động tiếp cận với Luật thuế, nghiêm túc triển khai công tác kế toán, đồng thời thể hiện rõ trách nhiệm của doanh nghiệp đối với nghĩa vụ thuế, nhiệt tình đóng góp ý kiến hoàn thiện Luật thuế
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Likert, Rensis (1932), A Technique for the measurement ò Attitudes, Archives of Psychology
Chow, C.W and Wong-Boren (1987), Voluntary financial disclosure by Mexican corporations, The Accounting Review
Cooke, T (1989), Disclosure in the corporate annual reports of Swedish companies, Accounting and Business Research
Meek, G. K, Roberts, C. B & Gray, S.J (1995), Factors influencing voluntary annual report disclosure by U.S, U.K and Continental European multi- national corporations. Journal of international Business Studies
Trần Đình Khôi Nguyên (2010), bà về mô hình các nhân tố ảnh hƣởng đến vận dụng chế độ kế toán trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ, Tạp chí Khó học và Công nghệ, Đại học Đà nẵng
Đinh Phi Hỗ (2011), Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng và những nghiên cứu thực tiễn trong kinh tế phát triển – nông nghiệp, Nhà xuất bản Phƣơng Đông
Đinh Phi Hỗ (2014), Phƣơng pháp nghiên cứu kinh tế và viết luận văn thạc sĩ, Nhà xuất bản Phƣơng Đông
Quốc hội (2003), Luật kế toán
Bộ tài chính (2005), Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Bộ tài chính (2006), Thông tƣ 20/2006/TT – BTC hƣớng dẫn kế toán thực hiện sáu chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định ngày 12/02/2005 của Bộ tài chính
Quốc hội (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008
Quốc hộc (2013), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 16 tháng 06 năm 2013
Chính phủ (2013) Nghị định 218/2013/NĐ – CP quy định chi tiết và hƣớng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
Nguyễn Hoàng Mai (2013), Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú Yên, Luận văn thạc sĩ
PHỤ LỤC 1
BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT
Kính chào quý Anh/Chị! Tôi tên Nguyễn Diên Duẩn
Kính mong Anh/Chị bớt chút thời gian trả lời câu hỏi bằng cách đánh dấu (x) hoặc khoanh tròn vào ô trống trong bảng câu hỏi sau.
Mọi thông tin mà Anh/Chị cung cấp đƣợc giữ bí mật và chỉ nhằm mục đích phục vụ nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam”. Rất mong nhận đƣợc sự giúp đỡ của quý Anh/Chị. Chân thành cảm ơn!
Phần I: Khảo sát thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp
Tên doanh nghiệp ... Địa chỉ (chỉ ghi tên quận) ... ... Câu 1: Hình thức sở hữu (đánh dấu x)
Nhà nƣớc Liên doanh Cổ phần
Đầu tƣ nƣớc ngoài
DN tƣ nhân, Công ty TNHH Câu 2: Lĩnh vực kinh doanh
Xây dựng
Thƣơng mại dịch vụ Công nghiệp
Sản xuất, chế biến
Khác: ghi rõ ... Câu 3: Quy mô doanh nghiệp
Quy mô lớn
Câu 4: Mẫu sổ sách kế toán sử dụng theo hình thức ghi sổ kế toán nào? Nhật ký chung
Chứng từ ghi sổ Nhật ký sổ cái Nhật ký chứng từ
Câu 5: DN áp dụng chế độ kế toán theo quyết định nào? Quyết định 48/2006
Quyết định 15/2006
Câu 6: Anh/Chị đã biết hay tìm hiểu VAS 17 chƣa? Có
Không
Câu 7: Anh/Chị biết hay tìm hiểu VAS 17 qua kênh nào? Cơ quan thuế tập huấn
Qua mạng internet Tham gia diễn đàn
Khác (ghi rõ) ... Câu 8: Anh/Chị có đồng ý với ý kiến: thuật ngữ, nội dung của VAS 17 rõ ràng, dễ hiểu không?
Có Không
Câu 9: DN Anh/Chị đã áp dụng VAS 17 vào công tác hạch toán kế toán hay không? Có
Không
Câu 10: DN Anh/Chị có phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán với thu nhập chịu thuế hay không?
Có Không
Câu 11: Doanh nghiệp Anh/Chị có phát sinh thuế thu nhập hoãn lại hay không? Có
Không
Câu 12: Doanh nghiệp Anh/Chị có sử dụng tài khoản 243 để theo dõi tài sản thuế hoãn lại đƣợc khấu trừ hay không?
Có Không
Câu 13: Doanh nghiệp Anh/Chị có sử dụng tài khoản 347 để theo dõi thuế thu nhập hoãn lại phải trả hay không?
Có Không
Câu 14: Doanh nghiệp có tìm hiểu đầy đủ luật thuế TNDN, chế độ kế toán, nghị định, thông tƣ, các văn bản hƣớng dẫn về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN không?
Có Không
Câu 15: Doanh nghiệp có thƣờng xuyên cập nhật kịp thời các văn bản hƣớng dẫn về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN cũng nhƣ các chính sách thuế mới ban hành không?
Không
Câu 16: Công ty có sử dụng phần mềm kế toán để làm kế toán không? Có
Không
Câu 17: Doanh nghiệp có mở hai hệ thống sổ để quản lý không? Có
Không
Câu 18: Doanh nghiệp chấp hành tốt luật thuế TNDN không? Có
Không
Câu 19: Doanh nghiệp luôn nộp đủ, đúng thời hạn các báo cáo liên quan đến thuế TNDN theo quy định không?
Có Không
PHỤ LỤC 2
Phần II: Khảo sát các nhân tố ảnh hƣởng đến việc thực hiện kế toán thuế TNDN
Mức độ đánh giá của Anh/Chị đƣợc chia thành 05 mức độ:
1 :Hoàn toàn không tác động
2 : Không tác động
3 : Không ý kiến
4 : Tác động
Anh/Chị đấnh dấu (x) hoặc khoanh tròn vào ô mình quan tâm
ST T
NỘI DUNG MỨC ĐỘ
ĐỒNG Ý I. QUY MÔ DOANH NGHIỆP
1 Yếu tố lĩnh vực kinh doanh ảnh hƣởng đến kế toán thuế TNDN
1 2 3 4 5
2 Yếu tố tổng tài sản DN ảnh hƣởng đến kế toán thuế TNDN 1 2 3 4 5
3 Yếu tổ tổng doanh thu ảnh hƣởng đến kế toán thuế TNDN 1 2 3 4 5
II. TÍNH PHỨC TẠP CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN
4 Thuật ngữ, nội dung trong VAS 17 1 2 3 4 5
5 Phƣơng pháp xác định các khoảng chênh lệch tạm thời phải
chịu thuế TNDN 1 2 3 4 5
6 Phƣơng pháp ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả theo VAS 17
1 2 3 4 5
7 Phƣơng pháp xác định các khoản chênh lệch tạm thời đƣợc
khấu trừ thuế TNDN 1 2 3 4 5
8 Phƣơng pháp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo VAS 17
1 2 3 4 5
III. CHẾ ĐỘ CHÍNH SÁCH THUẾ
9 Công tác triển khai các văn bản về luật pháp thuế 1 2 3 4 5
11 Chính sách thuế hợp lý 1 2 3 4 5