4. Nắm bắt đƣợc những quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm
2.2.2 Kế toán chi phí tài chính
2.2.2.1. Khái niệm chi phí tài chính.
Chi phí tài chính là những chi phí liên quan đến hoạt động tài chính nhƣ các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
2.2.2.2. Chứng từ hạch toán
- Giấy báo có, Bảng tính lãi vay, Phiếu thu…
2.2.2.3. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
Tài khoản 635
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính
- Lỗ bán ngoại tệ
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua - Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các -khoản đầu tƣ
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết)
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ
- Khi phát sinh các chi phí liên quan đến hoạt động bán, chuyển nhƣợng, thu hồi các khoản đầu tƣ chứng khoán, cho vay hoặc góp vốn, kế toán ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, 141,…
- Khi bán, chuyển nhƣợng các khoản đầu tƣ mà bị lỗ (giá bán < giá vốn):
Nợ các TK 111, 112,… (giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận đƣợc) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (lỗ)
Có các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ)
- Khi phát sinh các chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 111, 112,141,…
- Khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua do thanh toán tiền trƣớc thời hạn theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có các TK 131, 111, 112,…
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (khoản lỗ – Nếu có)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán). - Định kỳ phải thanh toán các khoản lãi tiền vay, kế toán ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có các TK 111, 112,…
- Khi mua vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ theo phƣơng thức trả chậm, trả góp về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, định kỳ tính vào chi phí tài chính số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, kế toán ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 242 – Chi phí trả trƣớc
- Cuối kì kế toán lập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, kế toán ghi:
- Trƣờng hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
- Trƣờng hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292) Có TK 635 – Chi phí tài chính
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 – Chi phí tài chính.
Sơ đồ 2.5: Kế toán tổng hợp TK 635- Chi phí tài chính
TK 111,112,141 TK 121,221,222 TK 242 TK 229 TK 111,112,141 TK 131 TK 635 Chi phí chiết khấu thanh toán
Lỗ bán chứng khoán, lỗ liên doanh
Kết chuyển chi phí hoạt đông tài chính Chi phí lãi vay vốn
sản xuất kinh doanh
Các chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn
hạn và dài hạn
TK 911
Chi phí tài chính số tiền lãi mua trả chậm, trả góp ghi định kỳ
Trích lập dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính