Trước khi lập BCKT, KTV phải đánh giá tổng quát về các kết quả thu được. KTV phải đánh giá, xem xét từng khoản mục trên BCTC để xem liệu có khoản mục nào còn tồn tại sai phạm trọng yếu.
- Ý kiến chấp nhận toàn phần: được sử dụng trong trường hợp KTV và công ty kiểm toán cho rằng BCTC phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
- Ý kiến chấp nhận từng phần: được sử dụng trong trường hợp KTV và công ty kiểm toán cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý nếu không bị ảnh hưởng bởi yếu tố ngoại trừ mà KTV nêu trong BCKT.
- Ý kiến không chấp nhận: được đưa ra trong trường hợp các vấn đề không thống nhất với BGĐ là quan trọng hoặc liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục đến mức độ mà KTV đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của BCTC.
- Ý kiến từ chối: được đưa ra trong trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục tới mức mà kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để có thể cho ý kiến về BCTC.
2.7.5. Lập và phát hành Báo cáo kiểm toán
Khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán là việc lập và phát hành BCKT.
Nội dung trình bày của BCKT có thể khác nhau nhưng phải chuyển đến cho người đọc những đánh giá của KTV về sự phù hợp của thông tin trên BCTCcũng như sự tuân thủ về chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành khi lập BCTC này.
Hình thức trình bày của BCKT có thể có nhiều hình thức khác nhau như văn bản hoặc bằng miệng.
CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM.
3.1. Lịch sử hình thành và phát tri ển của công ty AISC
Tên gọi: Công ty TNHH Kiểm Toán Và Dịch Vụ Tin Học TPHCM
Tên giao dịch: Auditing and Informatic Services Company Limited (AISC) Địa chỉ: số 389A Điện Biên Phủ,phường 4, quận 3, TPHCM
Chi nhánh: Tại Hà Nội- Tại Đà Nẵng- Tại Cần Thơ- Tại Hải Phòng
Công ty được thành lập theo Thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/3/1994 của Bộ Tài Chính và Quyết định số 1292/QĐ-UB-TM ngày 29/4/1994 của UBND Thành phố Hồ Chí Minh, theo giấy phép kinh doanh số 103020 ngày 4/5/1994 của Trọng tài kinh tế TPHCM. Trụ sở giao dịch chính của công ty tại số 389A Điện Biên Phủ,phường 4, quận 3, TPHCM.
Vốn chủ sở hữu trên 2 tỷ VND.Cùng với sự tăng lên của nguồn vốn là việc doanh thu của công ty tăng liên tục trong những năm gần đây. Đây là những tín hiệu rất đáng mừng về sự tăng trưởng cũng như phát triển của công ty.
Hiện nay AISC đã có trên hơn 500 khách hàng sử dụng tất cả các dịch vụ của AISC cung cấp.Công ty đặt nhiệm vụ và mục tiêu là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành cho khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo điều kiện cho nhân viên tiến bộ và thành công trong nghề nghiệp của mình, thành công và đạt kết quả tốt về mặt tài chính,Công ty phát triển lớn mạnh có các khoản khen thưởng dành cho nhân viên,Công ty đảm bảo vai trò của mình trong xã hội và phục vụ nhân dân.
Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi của chính mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp quy định. Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ được cung cấp và uy tín của công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên của AISC luôn luôn thực hiện.Công ty sử dụng phương pháp kiểm toán dựa trên nguyênn tắc chỉ đạo của Chuẩn mực khiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với luật pháp và quy định của Chính phủ Việt Nam.
AISC quan niệm “Sự lớn mạnh của khách hàng là sự phát triển của chính mình”. Công ty đã và đang tạo dựng được một thương hiệu về chất lượng dịch vụ, đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và có bằng cấp.Nhờ đó ngay từ khi thị trường chứng khoán ra đời
AISC đã được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước công nhận đủ năng lực kiểm toán các doanh nghiệp tham gia niêm yết chứng khoán.
AISC là Công ty kiểm toán duy nhất tại Viêt Nam có liên doanh với một công ty Kiểm Toán Quốc Tế trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn- Công ty liên doanh Price Waterhouse Cooper – AISC.
AISC là một trong các công ty kiểm toán độc lập được Ngân hàng Nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức tín dụng và ngân hàng thương mại tại Việt Nam, cũng là một trong các công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán theo quyết định số 51/2000/QĐ-UBCK2 ngày 19/3/2000 của Chủ tịch Ủy ban Chứng khoán Nhà nước.
3.2. Lĩnh vực hoạt động của công ty AISC
3.2.1.Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo là thế mạnh làm nên thương hiệu AISC.Các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo của AISC bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính;
- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế; - Kiểm toán hoạt động; tuân thủ; nội bộ
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước; - Kiểm toán báo cáo dự toán, quyết toán vốn đầu tư Xây dựng cơ bản; - Soát xét báo cáo tài chính.
3.2.2. Dịch vụ định giá tài sản và xác định giá trị doanh nghiệp :Với đội ngũ chuyên gia có trình độ cao, am hiểu sâu, giàu kinh nghiệm thực tiễn, luôn luôn nghiên cứu và vận dụng các phương pháp thẩm định mới khoa học vào công việc. Các dịch vụ thẩm định của AISC gồm:
- Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước theo luật định;
- Thẩm định giá trị tài sản và vốn góp liên doanh;
- Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích sáp nhập, chia tách, góp vốn của các cổ đông.
3.2.3. Các dịch vụ kế toán: Kinh tế Việt Nam đang hội nhập vào kinh tế khu vực và kinh tế thế giới. Do vậy, hệ thống chế độ, chuẩn mực kế toán Việt Nam đã có sự thay đổi liên tục cho phù hợp với thông lệ và chuẩn mực quốc tế nên các doanh nghiệp còn
gặp nhiều khó khăn trong việc cập nhật và áp dụng sự đổi mới của hệ thống chế độ kế toán và không thể tự mình giải quyết được.
Vì thế, các doanh nghiệp rất cần có sự hỗ trợ từ các chuyên gia tài chính giỏi. Nắm bắt được vấn đề này của các doanh nghiệp, với đội ngũ các chuyên gia kiểm toán có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán.Các dịch vụ kế toán của AISC bao gồm:
- Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy tài chính; - Tư vấn hoàn thiện bộ máy kế toán - tài chính có sẵn;
- Thiết lập hệ thống kế toán, cập nhập sổ sách kế toán và lập báo cáo tài chính theo định kỳ;
- Lập báo cáo tài chính hợp nhất;
- Rà soát sổ sách và báo cáo kế toán, báo cáo thuế; - Dịch vụ kế toán trưởng.
3.3. Tổ chức bộ máy quản lý của công ty AISC
Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty AISC
Nguồn: Hồ sơ công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học TP.HCM(2016) Các chi nhánh được hoạt động tương đối độc lập. Do đó chức năng và nhiệm vụ của các chi nhánh này cũng giống như chức năng và nhiệm vụ của công ty tại TPHCM.Các chi nhánh được quyền ký kết hợp đồng với khách hàng và triển khai hợp đồng đã ký kết sau đó lãi chuyển về cho công ty tiến hành hạch toán.Trong một số trường hợp cần thiết, khi tham gia ký kết và thực hiện các hợp đồng lớn, các chi nhánh sẽ được công ty hỗ trợ về nhân lực và công nghệ để thực hiện hợp đồng.
Phòng kế hoạch, marketing Chi nhánh Đà Nẵng Tổng giám đốc Chi nhánh Hà Nội Chi nhánh Cần Thơ Văn phòng đại diện Phòng KT và tư vấn tài chính Phòng đào tạo Bộ phận liên doanh Phòng hành chính tổng hợp Phòng dự án đầu tư
Các chi nhánh của công ty đều có tư cách pháp nhân, thực hiện hạch toán phụ thuộc và được phân cấp thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước như thuế TNDN, thuế GTGT và các nghĩa vụ khác ngay tại địa phương có trụ sở của chi nhánh.Văn phòng đại diện tại Cần Thơ có chức năng nắm bắt và mở rộng thị trường ở miền Đông.
Trong tổ chức bộ máy của công ty, các phòng ban hoạt động độc lập nhưng có quan hệ mật thiết với nhau trong suốt quá trình thực hiện các hoạt động của công ty, đặc biệt trong việc thực hiện các chương trình kiểm toán. Khi tiến hành thực hiện các chu trình kiểm toán tại công ty khách hàng, các bộ phận chức năng tại các phòng ban được phân công công việc rõ ràng, chi tiết nhưng có sự đối chiếu , gắn kết với các bộ phận có liên quan nhằm tăng chất lượng của cuộc kiểm toán
3.4. Tổ chức công tác kế toán tại công ty AISC
Bộ máy kế toán của công ty AISC được tổ chức khá đơn giản và gọn nhẹ, đáp ứng yêu cầu về công tác hạch toán kế toán và công tác quản lý hành chính của công ty.
Sơ đồ 3.2: Tổ chức bộ máy kế toán của công ty AISC
Nguồn: Hồ sơ công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học TP.HCM(2016) Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong công tác kế toán là VND. BCTC được lập bằng VND và theo quy ước giá gốc. Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 1/1 hàng năm.
Ghi nhận doanh thu: Sau khi ký kết hợp đồng kinh tế với khách hàng, công ty sẽ nhận trước 50% giá trị hợp đồng và kế toán sẽ ghi nhận là “Tiền ứng trước của khách hàng”. Tại thời điểm hợp đồng kinh tế đã hoàn thành(BCKT đã hoàn thiện và thanh lý hợp đồng), công ty sẽ nhận toàn bộ số tiền còn lại của hợp đồng.Khi đó kế toán sẽ thực hiện kết chuyển toàn bộ doanh thu của hợp đồng.
Tài sản cố định và khấu hao: Công ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng. Tỷ lệ khấu hao được áp dụng theo tỷ lệ khấu hao đã đăng ký với cục Quản lý vốn.
Bộ phận kế toán các đơn vị trực thuộc Kế toán các phần hành Thủ quỹ Kế toán trưởng
Lương và công tác phí: lương và các khoản trích theo lương được áp dụng theo quy định của nhà nước. Ngoài ra nhân viên của công ty được nhận tiền công tác phí khi đi công tác.
Tổ chức chứng từ và sổ sách kế toán: được sử dụng theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ tài chính với hình thức chứng từ ghi sổ.
3.5. Quy trình kiểm toán chung tại công ty AISC3.5.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 3.5.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Đây là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán. Nó quan trọng đến cả quá trình kiểm toán, vì vậy cần phải chú trọng đến giai đoạn này nhiều hơn.
3.5.1.1. Tiếp xúc và tìm hiểu khách hàng.
- Khách hàng mới: KTV cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán, loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, vốn điều lệ, tình hình tài chính doanh nghiệp.
- Khách hàng cũ: KTV cần thu thập thông tin khách hàng, đánh giá khách hàng đề đưa ra quyết định có nên tiếp tục kiểm toán hay là không.
Sau khi xem xét đi đến quyết định kiểm toán thì hai bên sẽ ký hợp đồng kiểm toán.
3.5.1.2. Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
Mục đích của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ là: để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp và có hiểu quả.
Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán:KTV đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán đối với cơ sơ dữ liệu nào đó thấp hơn mức tối đa cho phép khi cho rằng các thủ tục kiểm soát có liên quan được thiết kế và thực hiên hữu hiệu. Đây là cơ sở giúp kiểm toán viên giới hạn phạm vi các thử nghiệm cơ bản phải tiến hành các khoản mục có liên quan.Ngược lại, kiểm toán viên thấy mức độ rủi ro kiểm soát được đánh giá là tối đa và xét thấy không có khả năng giảm được trong thực tế, kiểm toán viên không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản ở mức độ phù hợp.
3.5.1.3. Lập kế hoạch chuẩn bị kiểm toán.
KTV hoạch định phương hướng áp dụng kỹ thuật kiểm toán cho các khoản mục. Tùy vào sự đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán mà đạt kết quả cao.
3.5.1.4. Đánh giá rủi ro kiểm toán
Dựa vào xét đoán nghề nghiệp, KTV sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán là cao, thấp hay trung bình. Từ đó KTV sẽ điều chỉnh nội dung, phạm vi các thử nghiệm cơ bản.
3.5.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhóm kiểm toán viên được phân công sẽ tiến hành kiểm toán theo kế hoạch tại đơn vị khách hàng. Thu thập được các bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy đảm bảo mục tiêu các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Để đạt được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thì các thủ tục kiểm toán phải đạt được độ tin cậy cao. Các thủ tục kiểm toán bao gồm:
Thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sữa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. Thử nghiệm kiểm soát về cơ bản được thực hiện trên cơ sở chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh và theo dõi từ lúc đặt hàng đến lúc thanh toán (Walk- through) đối với các vấn đề.
- Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn, đơn đặt hàng bán, lệnh giao hàng. - Kiểm tra sự chính xác trong tính toán của lệnh giao hàng, hóa đơn...
- Đối chiếu số liệu hạch toán của bộ phận kế toán với các bộ phận khác có liên quan không.
- Đối chiếu số liệu doanh thu hạch toán với số liệu kê khai thuế GTGT.
Thủ tục phân tích
So sánh, phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp năm nay so với năm trước, cũng như tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của DN.
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản nợ phải trả và trả trước theo từng nhà cung cấp:
- Đối chiếu, số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo từng nhà cung cấp, BCĐPS, BCTC).
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là nhà cung cấp,...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần).
- Đối với các số dư nợ nhà cung cấp đã quá hạn: Ước tính lãi phải trả và so sánh với số