Việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và óc xét đoán nghề nghiệp của KTV.
Công ty GLS là khách hàng cũ của AISC nên các hồ sơ liên quan đến hệ thống KSNB đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán các năm trước. Khi tiến hành kiểm toán năm nay, KTV chủ yếu tìm hiểu xem trong năm 2015 công ty có thay đổi gì lớn trong bộ máy quản lý hay trong chu trình mua hàng và thanh toán, nhà cung cấp, phương pháp hạch toán…để đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải trả NCC.
Qua tìm hiểu thì KTV nhận thấy công ty không có thay đổi gì lớn ảnh hưởng tới mức làm thay đổi ý kiến của KTV về hệ thống KSNB. Do đó KTV sử dụng kết quả kiểm toán của năm trước. Theo đánh giá của KTV tiền nhiệm, hệ thống KSNB của công ty đối với khoản mục phải trả NCC ở mức trung bình.
4.2.5. Dự kiến kế hoạch và nội dung kiểm toán
Dự kiến kế hoạch và nội dung kiểm toán chính là những dự kiến về thời gian thực hiện kiểm toán từng phần hành, thời gian lập dự thảo BCKT và thời gian phát hành BCKT. Sau khi KTV thu thập thông tin, có được những hiểu biết về tính chất, quy mô cuộc kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành dự kiến thời gian thực hiện từng phần hành cụ thể, phân công công việc cho từng thành viên, Công việc này giúp trưởng nhóm có thể quản lý, giám sát được việc thực hiện của các thành viên trong nhóm. Đối với khách hàng GLS, KTV dự kiến thời gian làm việc trong 2 tuần với nội dung cụ thể như sau:
Bảng 4.2: Bảng dự kiến thời gian làm việc
Ngày thực hiện Nội dung
Từ 16/3/2016 đến 17/3/2016 Kiểm toán các khoản mục:
- Kiểm tra khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền
- Kiểm tra khoản mục hàng tồn kho - Kiểm toán khoản mục TSCĐ
- Kiểm toán khoản mục các khoản phải thu- phải trả
- Kiểm toán khoản mục các khoản thuế - Kiểm toán khoản mục doanh thu - Kiểm toán khoản mục chi phí.
22/3/2016 Lập dự thảo BCKT tiếng việt
26/3/2016 Lập dự thảo BCKT tiếng anh
28/3/2016 Gửi dự thảo BCTC đã được kiểm toán. Phát hành BCKT chính thức 2 ngày sau khi BCKT dự thảo ( tiếng việt lẫn tiếng anh) được khách hàng thông qua.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty GLS của AISC (2016)
4.2.6. Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán sẽ cụ thể hóa các bước công việc cần thực hiện của một khoản mục kiểm toán mà cụ thể là khoản mục phải trả NCC với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý. AISC không xây dựng chương trình kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC riêng cho từng khách hàng mà thực hiện theo hệ thống chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành. Sau khi hoàn thành mỗi thủ tục trong chương trình kiểm toán, KTV ghi tham chiếu, tên và ngày thực hiện lên chương trình kiểm toán tương ứng với thủ tục mà mình thực hiện.
Bảng 4.3: Chương trình kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. THỦ TỤC CHUNG 1
Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng
T E242
2
Lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có).
T E210
II. THỦ TỤC PHÂN TÍCH
1 So sánh, phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp
nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của DN.
III. KIỂM TRA CHI TIẾT
1
Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản nợ phải trả và trả trước theo từng nhà cung cấp: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đối chiếu, số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo từng nhà cung cấp, BCĐPS, BCTC).
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là nhà cung cấp,...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần).
- Đối với các số dư nợ nhà cung cấp đã quá hạn: Ước tính lãi phải trả và so sánh với số đã ghi sổ.
T E244
2
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
T E248
3
Thủ tục kiểm toán số dưđầu kỳ (1):
- Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các số dưcó giá trị lớn.
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dưđầu kỳ.
- Gửi thư xác nhận (nếu cần).
- Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có.
- Kiểm tra số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi (đối với các khoản trả trước nhà cung cấp) tại ngày đầu kỳ.
Lập và gửi TXN số dư nợ phải trả và trả trước cho các nhà cung cấp. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
[Lưu ý: Phải ghi lại cơ sở của việc chọn mẫu. Đối tượng
T
E244 E245 E246 E247
chọn gửi thư xác nhận thường là: nhà cung cấp có số dư lớn hoặc có các nghiệp vụ phát sinh lớn, hoặc có bù trừ công nợ lớn trong kỳ, nhà cung cấp là các đơn vị thành viên hoặc là các bên liên quan…]
5
Trường hợp thư xác nhận không có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần 2 (nếu cần).
Thực hiện thủ tục thay thế: Thu thập và đối chiếu số liệu sổ chi tiết với các BB đối chiếu nợ của đơn vị - nếu có. Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ mua hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ...) trong năm.
6
Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác.
7
Kiểm tra các khoản trả trước cho nhà cung cấp:
- Đối chiếu với điều khoản trả trước quy định trong hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ.
- Xem xét mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày kết thúc kỳ kế toán và đánh giá tính hợp lý của các số dư trả trước lớn cho nhà cung cấp.
- Xem xét tuổi nợ và các điều khoản thanh toán, đảm bảo việc trích lập dự phòng phải thu quá hạn đối với các khoản trả trước cho nhà cung cấp đầy đủ, chính xác.
8 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tìm kiếm các khoản nợ chưa được ghi sổ:
- Đối chiếu các hóa đơn chưa thanh toán tại ngày kiểm toán với số dư nợ phải trả đã ghi nhận tại ngày kết thúc kỳ kế toán;
- Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng/thanh toán sau ….. ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán;
nghiệp vụ với ngày ghi nhận trên sổ sách để đảm bảo tính đúng kỳ.
9
Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên bản thỏa thuận, biên bản đối chiếu và chuyển nợ giữa các bên.
T E248
10 Đối với các nhà cung cấp là bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch…
11
Đối với các giao dịch và số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.
T E252
12 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản phải trả nhà
cung cấp trên BCTC. T E220
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty GLS của AISC (2016)
4.2.7. Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng trong toàn bộ cuộc kiểm toán. Đây là giai đoạn triển khai tất cả các công việc được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch. Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập tất cả các bằng chứng nhằm tìm hiểu xem số dư khoản phải trả NCC có được trình bày trung thực và hợp lý hay không, có đạt được các mục tiêu kiểm toán hay không. Thủ tục kiểm toán đối với khoản phải trả NCC được thực hiện như sau:
4.2.7.1. Thủ tục phân tích
Sau khi nhận được thông tin từ khách hàng, KTV so sánh và phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp năm nay so với năm trước, cũng như tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Dưới đây là bảng kiểm tra phân tích đối với khoản phải trả:
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty GLS của AISC (2016)
Kiểm toán viên nhận định: nợ phải trả người bán chiếm tỷ lệ lớn trong tổng số nợ phải trả của đơn vị. Nợ phải trả năm 2015 tăng so với năm trước đo công ty mới đi vào hoạt động. Sau khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nợ phải trả người bán.
4.2.7.2. Thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập bằng chứng về tính trung thực và hợp lý của khoản mục nợ phải trả trên Báo cáo tài chính.Các thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành.
a. Thu thập bảng tổng hợp công nợ trong năm, tiến hành đối chiếu số liệu trên Sổ Cái do kế toán cung cấp với số trên BCTC và SCT.
KTV thu thập bảng tổng hợp công nợ trong năm. Công ty TNHH GLS không thực hiện tổng hợp nên KTV sẽ tự tiến hành tổng hợp phát sinh Nợ và Có của tài khoản 331 trong năm 2015 Bảng 4.5: Tổng hợp phát sinh Nợ TK 331 năm 2015 TK đối ứng VND USD 1111 15.104.000 - 1121 315.675.886.571 - 1122 - 66.068.738.004 131 936.555.701 - 244 - 23.133.355.337 515 - 51.761.583 TỔNG 316.627.546.272 89.253.854.924 Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty GLS của AISC (2016)
Nội dung Cuối kỳ Đầu kỳ Chênh lệch Ref
331N - Trả trước cho người bán 357,250,000 1,010,851,873 (653,601,873) -65% 331C - Phải trả người bán 48,855,544,911 1,366,905,458 47,488,639,453 3474% Tổng nợ phải trả ngắn hạn (CĐKT) 58,485,487,578 9,125,390,714
Tổng nợ phải trả dài hạn (CĐKT) 22,457,600,000 -
Phải trả người bán/Tổng NPT dài hạn 218% 0% 218%
Qua bảng tổng hợp, khoản trả trước người bán chủ yếu được thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng (TK1121 và TK 1122) và khoản cấn trừ tiền thanh toán tiền hàng với tiền ký quỹ mở LC (TK 244), cấn trừ công nợ trong kỳ (TK 131).
Bảng 4.6: Tổng hợp phát sinh Có TK 331 năm 2015 TK đối ứng VND USD 1121 7.006.227.490 - 1331 30.584.654.756 - 153 1.014.342.909 - 156 304.227.513.318 106.836.993.458 2111 2.357.400.000 - 2112 59.643.000 - 2113 642.600.000 - 242 96.065.455 - 413 - 332.689.520 632 95.912.623 - 635 - 12.794.200 6421 635.036.631 - 6422 259.340.234 - 811 35.200 - TỔNG 30.049.794.483 107.182.477.178 Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty GLS của AISC (2016) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Qua bảng tổng hợp thấy rằng những khoản phải trả chủ yếu là trả cho nhà cung cấp công cụ dụng cụ và hàng hoá. Hai khoản này chiếm tỷ lệ lớn trên tổng số phải trả . Sau khi tổng hợp các khoản chi tiết chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp, KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên Sổ Cái do kế toán cung cấp với số trên BCTC và SCT..Tuy nhiên công việc này chưa khẳng định được sự chính xác của số liệu trên BCTC mà chỉ khẳng định được việc chuyển số liệu từ Sổ Cái lên BCTC đã chính xác hay chưa. Sau khi đã đối chiếu khớp số liệu giữa Sổ Cái và BCTC, KTV sẽ đối chiếu số liệu giữa Sổ cái tài khoản phải trả NCC với SCT.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty GLS của AISC (2016)
Qua kiểm tra kiểm toán viên nhận thấy số liệu trên bảng tổng hợp khớp với STC, Sổ Cái và BCTC.
b. Thu thập biên bản đối chiếu công nợ vào thời điểm cuối kỳ và tiến hành đối chiếu
Sau khi đã thu thập bảng tổng hợp phải trả trong năm và tiến hành đối chiếu, KTV thu thập biên bản đối chiếu công nợ do công ty lập vào thời điểm cuối kỳ và tiến hành đối chiếu. Công việc này giúp KTV có thể phát hiện ra những khoản nợ bị ghi sai hay chưa phát sinh trong thực tế. Số lượng NCC của công ty không quá nhiều - khoảng 80 NCC, công ty tiến hành đối chiếu công nợ với 57 NCC thường xuyên (Chiếm khoảng 71% số lượng NCC)
CÔNG TY TNHH GLS CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU VÀ XÁC NHẬN CÔNG NỢ
Hôm nay, ngày 31 tháng 12 năm 2015 tại văn phòng công ty Vật Liệu Toàn Cầu ,hai bên gồm có:
BÊN A: CÔNG TY VẬT LIỆU TOÀN CẦU
Địa chỉ: Số 40-42 Đường Số 5, Phường An Lạc A, Quận Bình Tân, Tp. HCM Điện thoại: 0837511482
Fax: 0837511480 Đại diện: Nguyễn Lê C Chức vụ: Giám đốc
BÊN B: CÔNG TY TNHH GLS
Địa chỉ: Số 6 Nguyễn Khắc Viện,Phường Tân Phú, Quận 7, TP HCM
STT Số dư cuối kỳ Bảng tổng hợp Sổ cái tổng hợp Sổ chi tiết BCTC C/L Ref
SD Nợ TK 331 357,250,000 357,250,000 357,250,000 357,250,000 -
1 TK 3311 357,250,000 357,250,000 357,250,000 357,250,000 -
SD Có TK 331 48,993,151,192 48,993,151,192 48,993,151,192 48,993,151,192 -
1 TK 3311 48,993,151,192 48,993,151,192 48,993,151,192 48,993,151,192 -
Điện thoại: 0936330218 Fax: 0936330216
Đại diện: Trương Quang A Chức vụ: Trưởng phòng kinh doanh
Tính đến thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2015, Bên B còn nợ bên A số tiền: 16.043.260.644 VND (Mười sáu tỷ bốn mươi ba triệu hai trăm sáu mươi ngàn sáu trăm bốn mươi bốn đồng)
Hai bên thống nhất xác nhận các nội dung đã ghi trong biên bản này là đúng.
Biên bản này được lập thành 02 bản, có nội dung và giá trị pháp lý như nhau, mỗi bên giữ 01 bản/
ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B GIÁM ĐỐC TRƯỞNG PHÒNG KINH DOANH
Sau khi tiến hành đối chiếu, KTV nhận được hầu hết các số dư cuối kỳ là khớp. Chỉ có số dư cuối kỳ của công ty TNHH Xuân Hà là lệch 49.049.414 VND. Sau khi phỏng vấn kế toán thì được biết nguyên nhân là do có một khoản mua hàng của công ty vào ngày 29/12/2015, đến cuối tháng hàng hóa và hóa đơn chưa về nên chưa tiến hành ghi sổ trong khi công ty TNHH Xuân Hà đã ghi nhận nghiệp vụ này.Đến ngày 05/01/2016 hàng hóa và hóa đơn về, kế toán ghi nhận khoản nợ này vào sổ
c. Gửi thư xác nhận
Đối với những khách hàng chưa tiến hành đối chiếu công nợ và những khách hàng có số dư lớn, KTV tiến hành gửi thư xác nhận. Gửi thư xác nhận là phương pháp thu được bằng chứng có độ tin cậy cao vì đó là thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp. Thư trả lời sẽ được gửi trực tiếp đến địa chỉ của AISC. (Phụ lục 2: MẪU THƯ XÁC NHẬN GỬI CHO CÔNG TY TNHH THÉP TOP)
d. Lập bảng tổng hợp thư xác nhận và đối chiếu với SCT
Sau khi thu thập thư xác nhận , KTV tiến hành lập bảng tổng hợp thư xác nhận, thể hiện trên giấy tờ làm việc như sau:
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});