3.5.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Đây là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán. Nó quan trọng đến cả quá trình kiểm toán, vì vậy cần phải chú trọng đến giai đoạn này nhiều hơn.
3.5.1.1. Tiếp xúc và tìm hiểu khách hàng.
- Khách hàng mới: KTV cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán, loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, vốn điều lệ, tình hình tài chính doanh nghiệp.
- Khách hàng cũ: KTV cần thu thập thông tin khách hàng, đánh giá khách hàng đề đưa ra quyết định có nên tiếp tục kiểm toán hay là không.
Sau khi xem xét đi đến quyết định kiểm toán thì hai bên sẽ ký hợp đồng kiểm toán.
3.5.1.2. Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
Mục đích của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ là: để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp và có hiểu quả.
Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán:KTV đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán đối với cơ sơ dữ liệu nào đó thấp hơn mức tối đa cho phép khi cho rằng các thủ tục kiểm soát có liên quan được thiết kế và thực hiên hữu hiệu. Đây là cơ sở giúp kiểm toán viên giới hạn phạm vi các thử nghiệm cơ bản phải tiến hành các khoản mục có liên quan.Ngược lại, kiểm toán viên thấy mức độ rủi ro kiểm soát được đánh giá là tối đa và xét thấy không có khả năng giảm được trong thực tế, kiểm toán viên không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản ở mức độ phù hợp.
3.5.1.3. Lập kế hoạch chuẩn bị kiểm toán.
KTV hoạch định phương hướng áp dụng kỹ thuật kiểm toán cho các khoản mục. Tùy vào sự đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán mà đạt kết quả cao.
3.5.1.4. Đánh giá rủi ro kiểm toán
Dựa vào xét đoán nghề nghiệp, KTV sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán là cao, thấp hay trung bình. Từ đó KTV sẽ điều chỉnh nội dung, phạm vi các thử nghiệm cơ bản.
3.5.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhóm kiểm toán viên được phân công sẽ tiến hành kiểm toán theo kế hoạch tại đơn vị khách hàng. Thu thập được các bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy đảm bảo mục tiêu các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Để đạt được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thì các thủ tục kiểm toán phải đạt được độ tin cậy cao. Các thủ tục kiểm toán bao gồm:
Thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sữa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. Thử nghiệm kiểm soát về cơ bản được thực hiện trên cơ sở chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh và theo dõi từ lúc đặt hàng đến lúc thanh toán (Walk- through) đối với các vấn đề.
- Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn, đơn đặt hàng bán, lệnh giao hàng. - Kiểm tra sự chính xác trong tính toán của lệnh giao hàng, hóa đơn...
- Đối chiếu số liệu hạch toán của bộ phận kế toán với các bộ phận khác có liên quan không.
- Đối chiếu số liệu doanh thu hạch toán với số liệu kê khai thuế GTGT.
Thủ tục phân tích
So sánh, phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp năm nay so với năm trước, cũng như tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của DN.
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản nợ phải trả và trả trước theo từng nhà cung cấp:
- Đối chiếu, số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo từng nhà cung cấp, BCĐPS, BCTC).
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là nhà cung cấp,...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần).
- Đối với các số dư nợ nhà cung cấp đã quá hạn: Ước tính lãi phải trả và so sánh với số đã ghi sổ.
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần). Thủ tục kiểm toán số dưđầu kỳ (1):
- Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các số dưcó giá trị lớn.
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dưđầu kỳ.
- Gửi thư xác nhận (nếu cần).
- Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có.
- Kiểm tra số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi (đối với các khoản trả trước nhà cung cấp) tại ngày đầu kỳ.
Lập và gửi TXN số dư nợ phải trả và trả trước cho các nhà cung cấp. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra các khoản trả trước cho nhà cung cấp:
- Đối chiếu với điều khoản trả trước quy định trong hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ.
- Xem xét mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày kết thúc kỳ kế toán và đánh giá tính hợp lý của các số dư trả trước lớn cho nhà cung cấp.
- Xem xét tuổi nợ và các điều khoản thanh toán, đảm bảo việc trích lập dự phòng phải thu quá hạn đối với các khoản trả trước cho nhà cung cấp đầy đủ, chính xác.
Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên bản thỏa thuận, biên bản đối chiếu và chuyển nợ giữa các bên.
Đối với các nhà cung cấp là bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch…
Đối với các giao dịch và số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.
Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản phải trả nhà cung cấp trênBCTC.
3.5.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 3.5.3.1. Gửi thư quản lý cho khách hàng 3.5.3.1. Gửi thư quản lý cho khách hàng
Sau khi kết thúc thời gian kiểm toán, KTV viết thư quản lý gửi cho Ban giám đốc của khách hàng. Đây là công việc rất quan trọng và cần thiết khi chính thức phát hành báo cáo kiểm toán. Nôi dung thư quản lý bao gồm các bút toán điều chỉnh cũng như những ý kiến đề nghị chỉnh sửa trong hệ thống kế toán của khách hàng.
3.5.3.2. Lập và phát hành báo cáo ki ểm toán.
CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH GLS
4.1. Sơ lược về công ty TNHH GLS
4.1.1. Thông tin chung và hình thức sở hữu vốn
GLS là công ty TNHH hai thành viên trở lên được thành lập tại Việt Nam theo giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký doanh nghiệp số 0312436xxx ngày 28/08/2013 do Sở kế hoạch và Đầu tư TP.HCM cấp.
Công ty bắt đầu hoạt động kể từ khi giấy phép đầu tư có hiệu lực. Trụ sở chính của công ty đặt tại Số 19 Lô K, đường số 8, Khu dân cư Phú Mỹ, quận 7, TP.HCM. Tổng số vốn đầu tư của công ty 1.800.000.000 đồng.
4.1.2. Ngành nghề kinh doanh
Bán buôn kim loại và quặng kim loại( trừ mua bán vàng miếng); Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng;
Bán buôn thực phẩm;
Bán buôn nông lâm sản nguyên liệu và động vật sống;
Bán lẻ hàng hóa( hàng lưu niệm, hàng đan lát, hàng thủ công mỹ nghệ) trong các cửa hàng chuyên doanh;
Bán lẻ đồ ngũ kim, sơn, và thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng trong các của hàng chuyên doanh;
Bán lẻ thực phẩm trong các cửa hàng chuyên doanh.
4.1.3. Chế độ kế toán áp dụng
a. Hình thức kế toán
- Về hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung
- Chế độ kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán DN Việt Nam theo hướng dẫn tại thông tư số 200/2014/TT-BCTC được Bộ Tài Chính Việt Nam ban hành ngày 22/12/2014, thay cho chế độ kế toán DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài Chính.
- Kì kế toán: kì kế toán năm.
- Đơn vị tiền tệ mà công ty đang sử dụng chủ yếu là Đồng Việt Nam (Ký hiệu quốc gia là “đ”; Ký hiệu quốc tế là “VND”) được dùng để ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
b. Nguyên tắc ghi nhận nợ phải trả
Các khoản nợ phải trả được ghi nhận theo nguyên giá và không thấp hơn nghĩa vụ phải thanh toán.
Công ty thực hiện phân loại các khoản nợ phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ và phải trả khác tùy thuộc theo tính chất giao dịch của phát sinh.
Các khoản nợ phải trả được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng phải trả, loại nguyên tệ phải trả (bao gồm việc đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa các khỏa mục tiền tệ có gốc ngoại tệ) và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của Công ty. Tại thời điểm lập BCTC, Công ty ghi nhận ngay một khoản phải trả khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tổn thất có khả năng chắc chắn xảy ra theo nguyên tắc thận trọng.
Đối với nợ phải trả NCC
- Phát sinh Có được ghi nhận khi đơn vị nhận được NVL( thép..) hoặc dịch vụ đã hoàn thành( vận chuyển)… và hóa đơn mua vào nhưng chưa thanh toán cho NCC. Trong trường hợp đã nhận được NVL hoặc dịch vụ đã hoàn thành mà cuối tháng vẫn chưa nhận được hóa đơn thì đơn vị sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và sẽ điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán.
- Phát sinh Nợ được ghi nhận khi đơn vị thanh toán cho NCC căn cứ vào Phiếu chi, UNC…
4.2. Thực trạng quá trình kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp tại công ty GLS
4.2.1. Tìm hiểu thông tin chung
Tìm hiểu thông tin chung về khách hàng là công việc đầu tiên trong quá trình chuẩn bị kiểm toán. Đối với khách hàng mới, KTV có thể phỏng vấn nhân viên, tham quan nhà xưởng để hiểu rõ hơn về khách hàng, tuy nhiên thu thập tài liệu được xem là cách hữu hiệu nhất để tìm hiểu về khách hàng. Đối với khách hàng cũ như công ty TNHH GLS, KTV chỉ cần cập nhật những thay đổi quan trọng liên quan đến công ty như bộ máy nhân sự, sản phẩm sản xuất, cơ cấu tổ chức…
Trước khi phân công nhóm KTV thực hiện công việc, AISC tiến hành đánh giá năng lực và tính độc lập của KTV. Để đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiện khách quan, công bằng, các KTV trước khi tiến hành công việc phải lập Bản cam kết về tính độc lập Gửi cho Tổng Giám Đốc AISC. Ngoài các KTV trực tiếp thực hiện cuộc kiểm toán còn có các KTV phụ trách công việc kiểm soát quá trình thực hiện và soát xét sau kiểm toán. Trưởng phòng kiểm toán thường là người phụ trách kiểm soát quá trình thực hiện kiểm toán, thảo luận về các vấn đề sai sót hay rủi ro của khách hàng. Phụ trách soát xét sau kiểm toán (file kiểm toán, dự thảo BCTC đã được kiểm toán…) thường là BGĐ của AISC.
Đối với các khách hàng cũ như GLS, công ty kiểm toán AISC hạn chế thay đổi KTV vì họ nắm vững những nét đặc thù trong kinh doanh, xây dựng mối quan hệ giữa công ty kiểm toán và doanh nghiệp.
4.2.3. Ký kết hợp đồng kiểm toán
AISC xác định công ty GLS là khách hàng cũ. Qua bảng đánh giá rủi ro và duy trì khách hàng cũ, KTV nhận thấy câu trả lời “không” chiếm đa số và đưa ra kết luận không có sự kiện bất thường ảnh hưởng đến quyết định duy trì khách hàng cũ cũng như tính độc lập của KTV. AISC đưa ra quyết định tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán.
Bảng 4.1: Bảng đánh giá rủi ro và duy trì khách hàng cũ.
Nội dung Có Không N/A
Ghi chú/
Mô tả 1. Các sự kiện của năm hiện tại
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay không?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN không?
mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN không? Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN không?
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN không?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không?
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm không?
DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể?
Trong quá trình kiểm toán năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN không?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý của các BCTC?
2. Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DNKiT.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán.
KH có khoản phí kiểm toán, phí dịch vụ khác quá hạn thanh toán trong thời gian dài.
3. Quan hệ với KH
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia nhóm kiểm toán quá 3 năm liên tiếp.
Thành viên BGĐ của DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH. Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên của nhóm kiểm toán (kể cả thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ của DNKiT
- cựu thành viên BGĐ của DNKiT