5. Kết cấu luận văn
1.4.1. Kinh nghiệm của một số tỉnh thành của Việt Nam
1.4.1.1. Kinh nghiệm Thanh tra thuế của thành phố Hà Nội
Năm 2013, Cục Thuế Hà Nội đổi mới thêm một bước công tác thanh tra. Theo đó, bắt đầu từ việc kiến nghị bổ sung và hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật thuế, xử lý nghiêm đối với các trường hợp vi phạm; khuyến khích nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế (NNT) trên địa bàn góp phần vào việc thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước (NSNN). Trong công tác chống thất thu thuế, Cục trưởng Cục Thuế Hà Nội Phi Vân Tuấn chia sẻ, thời gian qua bên cạnh các chính sách cải cách tạo thuận lợi cho NNT, Cục Thuế Hà Nội tăng cường thanh, kiểm tra NNT nhằm kịp thời phát hiện và xử lý các vi phạm pháp luật thuế. Số doanh nghiệp vào diện thanh tra năm sau tăng hơn năm trước. Đây cũng là biện pháp góp phần tăng nguồn thu NSNN. Chẳng hạn như: Năm 2012, Cục Thuế Hà Nội đã kiểm tra 185.568
lượt hồ sơ (tăng 47% so với năm 2011); trong đó điều chỉnh 1.385 lượt hồ sơ (tăng 46%), tăng thu 748 tỷ đồng.
Kiểm tra tại trụ sở NNT là 5.311 cuộc; trong đó đã tiến hành truy thu, truy hoàn, phạt sau kiểm tra 669 tỷ đồng. Cục Thuế Hà Nội còn thực hiện các cuộc thanh tra theo chuyên đề về quản lý đất đai, chống chuyển giá tại các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài… Kết quả đã truy thu, truy hoàn, phạt 1.177 tỷ đồng (tăng 441 tỷ đồng, vượt 60% so với kế hoạch đề ra năm 2012; giảm thuế Giá trị gia tăng được khấu trừ 100 tỷ đồng, giảm lỗ 1.066 tỷ đồng... Mặc dù đạt những kết quả khả quan trong thanh tra thuế nhưng Cục Thuế Hà Nội cũng chỉ ra những tồn tại đang “cản trở” như: Thời gian thanh tra vẫn còn kéo dài, hiệu quả chưa thực sự cao; phân tích, đánh giá hồ sơ khai thuế chưa sâu; thanh, kiểm tra tại trụ sở NNT chưa đáp ứng được kế hoạch đề ra về mặt số lượng; phân tích hồ sơ trước khi ban hành quyết định thanh tra chưa sâu, chưa thực sự rút ra các vấn đề trọng tâm để đề xuất thanh tra; trình độ cán bộ thanh tra còn hạn chế…
Với mục tiêu của công tác năm 2013 là năm “Trách nhiệm - Kỷ cương”, Cục Thuế Hà Nội sẽ tiếp tục tạo môi trường lành mạnh và giảm chi phí tuân thủ pháp luật thuế cho NNT. Tăng cường đào tạo bồi dưỡng nhằm nâng cao năng lực, trình độ, phẩm chất, đạo đức cho cán bộ công chức Thuế vừa giỏi về chuyên môn nghiệp vụ, vừa có lối sống lành mạnh và có thái độ ứng xử, giao tiếp đúng mực. Đặc biệt, tăng cường thời gian làm việc tại cơ quan Thuế, thanh tra theo rủi ro; xây dựng và ban hành qui chế giám sát đoàn thanh tra với mục tiêu là giám sát nhằm chuẩn hóa các nội dung công việc đảm bảo tính minh bạch, tăng cường tính giám sát của cấp trên đối với cấp dưới, của trưởng đoàn với thành viên; tăng tính tuân thủ của cán bộ thanh tra thuế; qui chế giám sát sẽ liên tục bổ sung, thay đổi cho phù hợp với thực tiễn. Cục Thuế Hà Nội sẽ đi
tiên phong trong việc ban hành và truyền tải nội dung của “thông điệp Thư ngỏ” gửi tới NNT được thanh tra và hoàn thuế với mong muốn để NNT hiểu được quyền và trách nhiệm của mình; có sự phối hợp, trao đổi, phản hồi kịp thời, chính xác với cơ quan Thuế trong việc thực hiện chức trách, nhiệm vụ của cán bộ công chức Thuế. Trên cơ sở đó, cơ quan Thuế sẽ xử lý nghiêm minh với những cán bộ công chức có hành vi chưa đúng mực, thiếu văn minh trong giao tiếp ứng xử, gây phiền hà cho NNT, vi phạm pháp luật.
1.4.1.2. Kinh nghiệm Thanh tra thuế TP Hồ Chí Minh
Năm 2013, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh đặt chỉ tiêu thanh tra thuế đạt 1,79% số doanh nghiệp (DN) đang quản lí, số thu đã quy đổi đạt 2.090 tỉ đồng. Để thực hiện được nhiệm vụ trên, bên cạnh trọng tâm là các DN thường xuyên khai lỗ, DN có dấu hiệu chuyển giá, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh còn xây dựng thanh tra theo chuyên đề các DN thương mại điện tử, kinh doanh qua mạng, hoạt động thi công xây dựng, hoạt động liên kết trong giáo dục, thanh tra các lĩnh vực ngân hàng, bất động sản, kinh doanh du lịch, dịch vụ… Trong năm 2012, Cục Thuế đã tăng cường công tác thanh tra theo kế hoạch và chuyên đề, khai thác thêm các nguồn thu trong nhiều lĩnh vực chuyên sâu, chuyên ngành, đồng thời hướng dẫn các DN hoạt động trong lĩnh vực này chấp hành kê khai thuế đúng quy định pháp luật. Theo đó, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh đã tập trung thanh tra các DN thường xuyên khai lỗ, giao dịch liên kết, có dấu hiệu chuyển giá trong hoạt động sản xuất, gia công may mặc, DN nhiều năm chưa được thanh tra, DN có doanh thu lớn nhưng có số thuế nộp chưa tương ứng, DN thuộc các ngành tài chính, ngân hàng, dược phẩm, bất động sản, dầu khí…
Kết quả trong năm 2012, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh đã thực hiện thanh tra 1.511 hồ sơ, tăng 2% so với kế hoạch và tăng 52% so với cùng kì năm 2011; số thuế truy thu và phạt đạt 2.611 tỉ đồng, giảm khấu trừ 87 tỉ
đồng. Điển hình, qua thanh tra, kiểm tra 312 DN khai lỗ, các DN có dấu hiệu chuyển giá, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh đã điều chỉnh giảm lỗ 2.688 tỉ đồng, giảm khấu trừ gần 28 tỉ đồng, truy thu 188 tỉ đồng, truy hoàn 3 tỉ đồng, phạt 85 tỉ đồng. Thanh tra 24 ngân hàng thương mại, truy thu và phạt đạt 116,7 tỉ đồng, giảm khấu trừ, giảm lỗ 2,2 tỉ đồng; Thanh tra 10 đại lí giao nhận hàng hóa và vận tải, truy thu, truy hoàn, giảm khấu trừ 87 tỉ đồng, phạt vi phạm hành chính 56 tỉ đồng, giảm lỗ 2 tỉ đồng; Thanh tra 28 DN ngành dầu khí, tổng số truy thu, truy hoàn, giảm khấu trừ 472 tỉ đồng, phạt vi phạm hành chính 176 tỉ đồng, giảm lỗ 94 tỉ đồng; thanh tra 5 DN hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh khách sạn, truy thu 113 tỉ đồng, phạt vi phạm hành chính 9 tỉ đồng, giảm lỗ 1,8 tỉ đồng… Bà Trần Thị Lệ Nga, Phó Cục trưởng Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh cho biết, trong năm 2013, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh sẽ tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế, đồng thời chú trọng việc mở rộng đối tượng và thanh tra, kiểm tra chuyên ngành, chuyên đề. Đồng thời, triển khai thực hiện kế hoạch thanh tra tại DN theo chỉ tiêu được giao về số lượng và số thuế phải thu thêm, đảm bảo đúng quy định về pháp luật thuế, hạn chế các trường hợp khiếu nại, khiếu kiện. Đôn đốc thu kịp thời đạt ít nhất 80% các khoản thuế truy thu và phạt trên quyết định xử lí, qua kết luận thanh tra, kiểm tra, kiểm toán không có khiếu nại. Phấn đấu đạt chỉ tiêu thanh tra thuế đạt 1,79% số DN đang quản lí, số thu đã quy đổi đạt 2.090 tỉ đồng. Đặc biệt với trọng tâm thanh tra chuyên đề tập trung vào chống chuyển giá (kể cả chuyển giá trong nước và ngoài nước), Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh sẽ tiếp tục đẩy mạnh thanh tra các DN kê khai lỗ nhiều năm mà vẫn tiếp tục đầu tư mở rộng, các DN xuất hiện dấu hiệu chuyển giá trong quan hệ giao dịch liên kết. Theo bà Trần Thị Lệ Nga, với việc bổ sung quy định về phương pháp xác định giá trị tính thuế đối với các DN có quan hệ liên kết trong Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lí thuế sẽ
có hiệu lực từ ngày 1/7/2013, cơ quan Thuế sẽ có cơ sở pháp lí để thực hiện mạnh mẽ hơn công tác thanh tra chống chuyển giá. Ngoài ra, để công tác thanh tra đạt hiệu quả cao, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh sẽ hoàn thiện các tiêu chí rủi ro trong công tác quản lí thuế, tăng cường ứng dụng triệt để công nghệ thông tin, sử dụng cơ sở dữ liệu người nộp thuế một cách hiệu quả vào công tác kiểm tra, phân tích hồ sơ lựa chọn DN có rủi ro cao để đưa vào kế hoạch thanh tra ngay từ đầu năm. Bên cạnh đó, nâng cao tính phân tích chuyên sâu trong phân tích hồ sơ thanh tra của từng công chức nhằm chuẩn bị tốt nhất trước khi tiến hành thanh tra tại DN. Từng bước định hướng cho các đoàn thanh tra xây dựng chương trình công tác theo tháng, quý theo chuyên đề. Đồng thời, tùy theo năng lực chuyên môn của từng đoàn thanh tra để có cơ cấu hợp lí nhằm đảm bảo qua thanh tra có thể đúc kết được kinh nghiệm phục cho tính hiệu quả trong quản lí DN…
1.4.1.3. Kinh nghiệm Thanh tra thuế của Cục thuế Hoà Bình
Tính đến hết tháng 4/2013, qua công tác thanh tra và kết luận đối với 07 doanh nghiệp, tổng số tiền truy thu và phạt tại Cục Thuế Hòa Bình là 1.036.747.000 đồng. Trong số tiền truy thu và phát này thì truy thu đạt 939.089.300đ, tiền phạt là 97.639.700 đồng và làm giảm lỗ 20.775.783.696 đồng. Bên cạnh đó, ngành Thuế Hòa Bình đã thực hiện nộp ngân sách nhà nước (NSNN) được 298.981.500 đồng, đạt 29%. Theo Cục Thuế Hòa Bình, những vi phạm chủ yếu của doanh nghiệp bị phát hiện qua thanh tra thuế bao gồm: bán hàng không lập bảng kê đối với hàng bán lẻ có giá trị dưới 200.000 đồng và không lập hoá đơn giao cho người mua khi bán hàng hoá có giá trị thanh toán trên 200.000 đồng, sử dụng tiền vay không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh dẫn đến không xác định đúng chi phí lãi vay hợp lý, không thực hiện phân bổ chi phí lãi vay khi đầu tư dài hạn về tài sản cố định. Bên cạnh đó, cũng xuất hiện tình trạng phân bổ vượt định mức các
khoản chi phí nguyên, nhiên vật liệu đối với hoạt động xây dựng cơ bản; Chậm xuất hoá đơn bán hàng; Ghi giá bán trên hoá đơn thấp hơn giá giao dịch thông thường trên thị trường.
Bên cạnh đó, Cục Thuế Hòa Bình cũng đã tiến hành thanh tra thuế đối với 01 doanh nghiệp báo cáo kết qủa kinh doanh thua lỗ, qua đó xác định giảm lỗ 20.775.783.696 đồng, ngoài ra còn truy thu và xử phạt 77.105.000 đồng. Nguyên nhân kê khai lỗ chủ yếu là do phân bổ chi phí khấu hao của tài sản không còn hoạt động vào giá vốn, không xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu đối với hàng xác định là cho, biếu, tặng. Ngoài ra cũng phải kể đến một số nguyên nhân khách quan như: Chi phí đầu vào tăng, trong khi giá bán sản phẩm không tăng, lượng tiêu thụ giảm, vốn tự có ít, vốn vay nhiều dẫn đến chi phí lãi vay lớn… Để nâng cao hiệu quả công tác thanh tra trong thời gian tới, Cục Thuế Hòa Bình sẽ thường xuyên quán triệt đội ngũ cán bộ phải không ngừng tu dưỡng, rèn luyện nâng cao phẩm chất đạo đức, tích cực nghiên cứu học tập nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ để phấn đấu hoàn thành tốt mọi nhiệm vụ được giao. Bên cạnh đó, ngành Thuế cũng sẽ phối hợp chặt chẽ với các cơ quan, đơn vị trong và ngoài ngành để kịp thời phát hiện, xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Lĩnh vực thu thuế đa dạng và khá phức tạp. Bên cạnh tự giác của người nộp thuế (NNT) cần đẩy mạnh công tác thanh, kiểm tra nhằm phát hiện, xử lý những tiêu cực trong thi hành pháp luật về thuế, tăng nguồn thu cho ngân sách...
1.4.1.4. Kinh nghiệm Thanh tra thuế của Cục thuế Quảng Bình
Năm 2012, Phòng Thanh tra thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Bình đã thực hiện 68 cuộc thanh tra tại các doanh nghiệp (DN) và đã xử lý qua thanh tra 67 đơn vị với số tiền thuế, tiền phạt 7.932 triệu đồng, bình quân 118,3 triệu đồng/ một đơn vị thanh tra, tăng 15% so với cùng kỳ năm trước. Trong đó, số phải nộp
vào ngân sách Nhà nước là 5.595 triệu đồng. Qua thanh tra cũng đã phát hiện và loại trừ chi phí không hợp lý, hợp lệ làm giảm lỗ 52.672 triệu đồng của 4 đơn vị. Qua thanh tra thuế cơ quan thuế đã phát hiện những vi phạm thường gặp của NNT. Về thuế thu nhập doanh nghiệp, những biểu hiện thường gặp là các DN thường hạch toán chi phí lãi vay vào chi phí trước thuế Thu nhập DN đối với lãi tiền vay để góp vốn điều lệ còn thiếu đăng ký trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; khai chậm, khai thiếu doanh thu, thu nhập từ hoạt động tài chính, thu nhập khác; chi phí khấu hao tài sản cố định đối với tài sản cố định chưa đủ hoặc không đủ điều kiện trích khấu hao trong kỳ quyết toán thuế; chi phí tiền lương, tiền công không có đủ chứng từ theo quy định... Trong thuế Giá trị gia tăng, các DN đã khai thiếu doanh thu bán hàng; không xuất hoá đơn khi bán hàng hoá, dịch vụ hoặc ghi trong hoá đơn ít hơn giá trị thực bán; khai chậm doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được hoàn; một số DN thường hạch toán theo dõi chung nhiều vật tư, hàng hoá khi xuất - nhập nhằm làm cho cơ quan chức năng khó kiểm tra đúng số lượng hàng hoá tồn cũng như giá cả bán ra để kê khai giảm thuế phải nộp...Tất nhiên với các DN sẽ còn nhiều "thủ thuật" lách luật khác nữa mà cơ quan thuế có thể chưa phát hiện ra. Bên cạnh những kết quả đạt được, năm qua, công tác thanh tra vẫn còn nhiều hạn chế. Đó là số tiền truy thu và phạt nộp vào ngân sách Nhà nước mới chỉ đạt 61% số tiền đến hạn phải nộp; nhiều sai sót trong trong hồ sơ khai thuế vẫn chưa được phát hiện qua thanh tra...
Năm 2013, Tổng cục thuế giao cho Cục Thuế Quảng Bình thực hiện nhiệm vụ thanh tra thuế 60 DN. Theo chỉ đạo của Tổng cục Thuế, công tác thanh tra tập trung vào những DN lỗ, có dấu hiệu chuyển giá; khai thác tăng doanh thu ở những DN có số nộp lớn; DN nhiều năm chưa thanh tra, kiểm tra; các DN được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế... Chỉ tiêu phấn đấu là số nộp
ngân sách đạt 75-80% số thuế truy thu và phạt qua thanh tra. Đối chiếu với kết quả năm 2012 thì đây là một chỉ tiêu rất cao. Để hoàn thành công tác thanh tra năm 2013, Cục Thuế Tỉnh đã chủ động xây dựng chương trình, kế hoạch từ đầu năm một cách hợp lý, phù hợp với khả năng lực lượng hiện có, với tinh thần công tác thanh tra theo đúng chức năng, nhiệm vụ được pháp luật quy định nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý nghiêm những vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế, phấn đấu hoàn thành 100% kế hoạch đã được phê duyệt. Trong đó chú trọng nâng cao chất lượng công tác thanh tra hồ sơ tại trụ sở cơ quan thuế, phấn đấu đạt 100% số hồ sơ đã gửi tới cơ quan thuế; nâng cao chất lượng đội ngũ thông qua thường xuyên đánh giá kết quả công tác thanh tra đối với cán bộ, nhân viên làm công tác thanh tra; tăng cường và đổi mới công tác thanh tra; thực hiện đúng quy trình thanh tra... Tập trung vào một số hoạt động như tăng cường đối chiếu, xác minh hoá đơn để phát hiện và xử lý vi phạm trong sử dụng hoá đơn, chứng từ; đôn đốc việc nộp tờ khai thuế, báo cáo quyết toán thuế kịp thời làm cơ sở cho việc phân tích rủi ro và lựa chọn đối tượng thanh tra... Mặt khác, ngành thuế phối hợp với các sở, ban, ngành có liên quan để thu thập thông tin phục vụ cho công tác thanh tra thuế... Đặc biệt tiếp tục phối hợp chặt chẽ với cơ quan công an và các ngành chức năng trong việc đấu tranh ngăn chặn và xử lý các trường hợp vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế... Với tinh thần đó, trong những tháng đầu năm, ngành Thuế đã tích cực triển khai công tác thanh tra thuế. Tính đến giữa tháng