Quy trình xây dựng thang đo trong nghiên cứu dựa vào quy trình do Churchill(1979) đưa ra (dẫn theo Nguyễn Đình Thọ và Nguyễn Thị Mai Trang 2008). Thangđo yếu tố ảnh hưởng định hướng sử dụng giá trị hợp lý của các nghiên cứu trước. Tuy nhiên,mỗi ngành nghề có tính đặc thù riêng và do đặc điểm, hoàn cảnh, thời gian và địađiểm khác nhau nên việc điều chỉnh thang đo để phù hợp với điều kiện thực tế tạithị trường Việt Nam là điều cần thiết.
Toàn bộ nghiên cứu đo lường đánh giá định hướng sử dụng giá trị hợp lýđều sử dụng thang đo Likert 5 mức độ; các câu hỏi đều ở dạng tích cực vớiviệc phân chia hai cực là mức 1- Rất không quan trọngvà mức 5 là Rất quan trọng.
Tổng hợp trên cơ sở lý thuyết cùng các nghiên cứu trước đồng thời để thang đomang tính xác thực hơn, tác giả đã tổ chức một cuộc thảo luận nhóm về định hướng sử dụng giá trị hợp lý. Sau khi thực hiện thảo luận nhóm đã điều chỉnh, bổ sung, bảng câu hỏi điềutra chính thức có 6yếu tố đánh giá định hướng sử dụng giá trị hợp lý với 26 biến quan sát đượcdùng để xây dựng thang đo định hướng sử dụng giá trị hợp lý gồm: (1) môi trường pháp lý, (2) môi trường văn hóa xã hội, (3) môi trường kinh doanh, (4) trình độ nhân viên kế toán, (5) môi trường chuyên nghiệp, (6) Lợi ích doanh nghiệp.
Bảng 3.1: Thang đo được xây dựng như sau: I.Môi trường pháp lý
MTPL1 Các quy định kế toán chậm cập nhật sửa đổi chưa theo kịp sự phát triển của nền kinh tế hiện nay
MTPL2 Bộ tài chính chưa lắng nghe và tiếp thu ý kiến doanh nghiệp, các tổ chức nghề nghiệp
MTPL3 Chưa có định nghĩa đầy đủ và thống nhất phương pháp xác định GTHL trong kế toán
MTPL4 Các văn bản pháp lý ở Việt Nam chưa quy định rõ ràng và thiếu tính thống nhất về giá trị hợp lý
MTPL5
Kế toán chịu áp lực tuân thủ quy định của luật Thuế hơn là phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính của đơn vị
II.Môi trường kinh doanh
MTKD1 Giá cả thị trường thiếu minh bạch
MTKD2 Thị trường hàng hóa chưa phát triển đồng bộ, chưa phát triển các sàn giao dịch hàng hóa
MTKD3
Doanh nghiệp chưa đặt nặng mục tiêu bảo toàn vốn (tỷ lệ lạm phát vẫn ở mức độ chấp nhận được)
MTKD4 Chưa nhận được sự đồng thuận, khuyến khích của các cơ quan, tổ chức (cơ quan thuế, ngân hàng,…)
MTKD5 Hầu hết người sử dụng BCTC tại Việt Nam chưa đòi hỏi thông tin kế toán đo lường theo GTHL
III.Môi trường vă hóa xã hội VHXH1
Nặng về hành chính, thận trọng né tránh những vấn đề chưa rõ ràng
VHXH2 Đề cao quyết định của tập thể hơn ý kiến cá nhân
VHXH3 Có sự bất bình đẳng trong quan hệ giữa cơ quan nhà nước và doanh nghiệp
VHXH4 Ước tính kế toán được sử dụng nhiều trong doanh nghiệp
IV.Trình độ chuyên môn nhân viên kế toán TDCM1
Chi phí cho bộ phận kế toán chưa tương xứng (lương, thưởng,…)
TDCM2
Doanh nghiệp chưa tổ chức bồi dưỡng nâng cao trình độ cho nhân viên bộ phận kế toán
TDCM3
Các nhân viên muốn được đề cao vai trò của bản thân trong việc vận dụng kiến thức mới vào trong công việc kế toán
TDCM4
Trình độ chuyên môn hạn chế, chưa được trang bị kiến thức về GTHL, chưa biết phương pháp đo lường GTHL
V.Môi trường chuyên nghiệp
MTCN1
Các hiệp hội nghề nghiệp trong lĩnh vực Kế toán – Kiểm toán đáp ứng được nhu cầu về thông tin mới liên quan đến lĩnh vực kế toán giá trị hợp lý
MTCN2 Hội nghề nghiệp chưa thực sự đại diện cho số đông người làm nghề
MTCN3
Kế toán tại doanh nghiệp hầu như không biết về các hoạt động của hội nghề nghiệp
MTCN4
Vai trò của hội nghề nghiệp chưa có sức ảnh hưởng mạnh mẽ đối với việc ban hành chính sách
MTCN5
Thiếu sự liên kết giữa hội nghề nghiệp với doanh nghiệp để quản lý, bồi dưỡng chuyên môn cho người làm nghề kế toán
VI. Lợi ích doanh nghiệp
LIDN1 Việc đo lường và ghi nhận các đối tượng kế toán theo giá trị hợp lý tốn nhiều thời gian và chi phí
LIDN2
Chưa làm gia tăng lợi ích kinh tế và lợi thế cạnh tranh cho doanh nghiệp
LIDN3 Giá trị hợp lý có thể dẩn đến kiện tụng cho các công ty
VII. Mức độ đánh giá chung
DGC1 Doanh nghiệp có đủ các điều kiện để vận dụng kế toán theo giá trị hợp lý
DGC2
Việc đo lường và ghi nhận các đối tượng kế toán theo giá trị hợp lý sẽ làm tăng chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính
DGC3
Hiện tại doanh nghiệp đã sẳn sàng Thay đổi nguyên tắc giá gốc thành giá trị hợp lý