“Giá trị hợp lý là giá mà có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc phải trả để thanh toán một khoản nợ phải trả trong giao dịch thông thường giữa các bên tham gia thị trường tại ngày đo lường” (Fair value as the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date).[28]
Phân tích các cơ bản trong định nghĩa:
Các bên tham gia thị trường:
Các bên tham gia thị trường là người mua, người bán trên thị trường chính (hay thị trường nhiều thuận lợi) đối với tài sản hay nợ phải trả:
- Độc lập với đơn vị báo cáo, vì vậy họ không phải là các bên liên quan. - Hiểu biết lẫn nhau, có sự hiểu biết một cách hợp lý về tài sản hay nợ phải trả và giao dịch trên Thông tin hoàn toàn sẵn có.
- Có đủ năng lực đối với giao dịch tài sản hay nợ phải trả.
- Sẽ giao dịch với tài sản hay nợ phải trả, vì vậy họ sẽ thúc đẩy mà không phải bị ép buộc hay nói cách khác là buộc phải thực hiện giao dịch đó.
Thị trường chính (hay có nhiều thuận lợi):
Đo lường giá trị hợp lý giả sử rằng giao dịch để bán tài sản hay thanh toán nợ phải trả diễn ra trên thị trường chính của tài sản hay nợ phải trả, trong trường hợp không có thị trường chính thì thị trường mà có nhiều thuận lợi đối với tài sản hay nợ phải trả. Thị trường chính là thị trường mà ở đó doanh nghiệp báo cáo có thể bán được tài sản hay thanh toán nợ phải trả với giá trị lớn nhất và mức độ linh hoạt của tài sản và nợ phải trả lớn nhất. Thị trường với nhiều thuận lợi là thị trường mà ở đó đơn vị báo cáo sẽ bán được tài sản với giá tối đa mà có thể nhận được từ tài sản và giá trị tối thiểu sẽ phải thanh toán cho khoản nợ phải trả khi xem xét chi phí giao dịch trong các thị trường tương ứng.
Trong quá trình xác định giá trị hợp lý cần phải tham khảo những thông tin và những dữ liệu lấy được từ thị trường:
Thị trường hối đoái (exchange market): thị trường này cung cấp sự rõ ràng và minh bạch để trao đổi công cụ tài chính. Trên thị trường này thì giá thực hiện giao dịch được xác định dễ dàng và thường xuyên.
Thị trường bán buôn (dealer market): thị trường này người mua sử dụng vốn để giữ hàng tồn kho nào đó và sau đó bán lại, giá trả và giá chào có được dể dàng và thường xuyên hơn.
Thị trường môi giới (brokered market): thị trường này những người môi giới không sử dụng vốn của họ để giữ tài sản, hàng hóa mà chỉ cố gắng kết hợp người mua và người bán với giá giao dịch đã thực hiện thường có sẵn.
Thị trường trực tiếp (principal - to principal market): là những nơi giao dịch trực tiếp, thỏa thuận độc lập không qua trung gian với thông tin ít công khai.
2.4.Cơ sở lý thuyết về giá trị hợp lý trong kế toán
2.4.1.Xu hướng hội nhập vào chuẩn mực kế toán báo cáo tài chính quốc tế
Toàn cầu hóa đang dần trở thành một xu hướng chủ đạo đối với hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp trên toàn thế giới. Điều đó đã dẫn đến yêu cầu cấp bách của việc hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia vào chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) nhằm giúp cho các chủ thể trong nền kinh tế có thông tin kinh tế tài chính tốt hơn và mang tính so sánh hơn. Theo khảo sát của IASB năm 2014 tính tới thời điểm hiện tại đã có hơn 130 nước trên thế giới đã áp dụng hoặc đang trong quá trình áp dụng IAS/IFRS. Điều này cho thấy hội nhập quốc tế trong lĩnh vực kế toán là xu hướng không thể thay đổi và là xu hướng phát triển tất yếu cho cả các nước phát triển và đang phát triển. [1]
Tuy nhiên, quá trình hội nhập vào IAS/IFRS ở các quốc gia không giống nhau. Chuẩn mực kế toán tại các quốc gia đang phát triển thường có sự khác biệt khá lớn với IAS/IFRS do sự khác biệt về đặc điểm kinh tế, lịch sử, văn hóa và pháp luật. Kết quả là các quốc gia đang phát triển thường có triết lý kế toán rất khác biệt và các chuẩn mực
của các quốc gia này thường dựa trên các điều luật nhiều hơn là hướng tới thị trường vốn và các nhà đầu tư. Nghiên cứu của Shil và các đồng nghiệp (2009) đã cho kết quả rằng các quốc gia đang phát triển thường phải đối mặt với nhiều thách thức hơn, tốn nhiều thời gian và công sức hơn trong quá trình hội tụ vào IAS/IFRS.
Thông thường quá trình hội tụ vào IAS/IFRS có thể diễn ra theo một trong ba phương pháp sau:
+ Phương pháp 1: Áp dụng toàn bộ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, gần như không sửa đổi. Đại diện cho mô hình này là Nigieria, Malaysia, Singapore... Ở Hồng Kông và Indonesia, IAS/IFRS có ảnh hưởng rất đáng kể trong việc thiết lập chuẩn mực kế toán. Ở các quốc gia này, các chuẩn mực BCTC quốc tế được hiệu chỉnh tối thiểu khi thiết lập hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia.
+ Phương pháp 2: Các quốc gia vừa mới chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường (như Trung Quốc, Đông Âu), hay các quốc gia như Phillipine, Lào… đã sử dụng hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế làm cơ sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực cho mình. Ảnh hưởng của IAS/IFRS cũng tương tự như các quốc gia theo phương pháp 1, tuy nhiên, các quốc gia này không vận dụng toàn bộ mà chỉ vận dụng một phần có sửa đổi để xây dựng và hoàn thiện hệ thống chuẩn mực của riêng mình.
+ Phương pháp 3: Áp dụng tại các quốc gia mà hệ thống chuẩn mực kế toán của họ ra đời trước khi có sự ra đời của IAS, nên họ chỉ cần sửa đổi để hòa hợp với chuẩn mực quốc tế. Đây là trường hợp của các quốc gia đã phát triển, có nền kế toán lâu đời, thuộc trường phái Anglo – Saxon và Châu Âu lục địa.