Nhìn chung, trong những năm qua công ty đã tuân thủ khá tốt những chế độ kế toán và nguyên tắc hạch toán kế toán do Bộ Tài chính ban hành. Tuy nhiên, trong quá trình hạch toán Công ty cũng có sự tìm hiểu đưa ra những cải biến không áp dụng cứng nhắc các nguyên tắc hạch toán nhằm giúp cho công tác kế toán phù hợp hơn với các điều kiện và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp.
Về tổ chức bộ máy kế toán
Lý thuyết: Tổ chức bộ máy kế toán gồm có 3 hình thức: tập trung, phân tán và vừa tập trung vừa phân tán. Tùy theo quy mô, đặc điểm kinh doanh mà doanh nghiệp lựa chọn để dễ dàng quản lý.
Thực tế: Công ty lựa chọn theo hình thức tập trung là hình thức phổ biến nhất. hình thức này có nhiều ưu điểm là dễ là để vận dụng các phương tiện kỹ thuật tính toán hiện đại, phù hợp với yêu cầu quản lý, chức năng và năng lực của mỗi nhân viên.
Về hình thức ghi sổ
Công ty sử dụng hình thức Chứng từ chi sổ nhưng thực tế hiện nay với khối lượng công việc lớn công ty đã áp dụng thêm phần mềm kế toán vào trình tự ghi sổ giúp cho công việc lưu giữ, tìm kiếm dễ dàng hơn và không mất nhiều thời gian cũng như hạn chế trùng lắp số liệu.
Về vận dụng tài khoản
Lý thuyết: Hệ thống tài khoản mới nhất theo Thông tư 200 bao gồm các tài khoản cấp 1 và ở một số tài khoản có các tài khoản chi tiết hơn (tài khoản cấp 2 và 3) do Bộ Tài chính quy định và không được sửa đổi.
Thực tế: Để thuận tiện cho việc đối chiếu và theo dõi biến động của từng loại chi phí ở một số khoản mục công ty đã mở chi tiết tài khoản cấp 2,3 đối với một số tài khoản để dễ theo dõi chi tiết:
Ví dụ: TK 136.22 – XN Cầu lớn hầm tạm ứng sản lượng CT TK 136.23 – XN Đường Bộ tạm ứng sản lượng CT TK 136.24 – XN Địa Chất tạm ứng sản lượng CT
Ngoài ra, do xuất phát hoạt động kinh doanh là công ty dịch vụ tư vấn, thiết kế nên đối với việc ghi chép doanh thu từ cung cấp dịch vụ để dễ theo dõi công ty chỉ sử dụng tài khoản 511.
Về kế toán doanh thu, chi phí
4.5.4.1. Doanh thu
Lý thuyết: Theo chuẩn mực kế toán số 14 theo Thông tư 200: “khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định được chắc chắn thì doanh thu có thể được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận”.
Thực tế: Tuy nhiên, ở thực tế công ty khi đã tới thời điểm ghi nhận mà công trình vẫn chưa có Biên bản nghiệm thu công ty sẽ sử dụng phương án là tiếp tục theo dõi trên TK 131 mà không ước lượng doanh thu tương ứng với chi phí do không có cơ sở chắc chắn để ước lượng doanh thu đó.
Lý thuyết: Theo như như điều 3 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 06/08/2015 quy định về thuế TNDN thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định “Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ”
Thực tế: Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán không ghi nhận doanh thu ngay mà đến cuối năm mới ghi nhận vào TK 511. Nhưng công ty vẫn đảm bảo việc kê khai thuế GTGT và tạm nộp thuế TNDN.
4.5.4.2. Chi phí
Lý thuyết: Theo phương pháp hạch toán cuối kỳ kế toán sẽ tập hợp các chi phí trực tiếp và kết chuyển, hạch toán ghi:
Ví dụ: Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 623 Có TK 627
Thực tế: Khi tập hợp các chi phí trực tiếp ở mỗi công trình sẽ bao gồm chi phí trực tiếp do kế toán ở đơn vị xí nghiệp trực thuộc bàn giao.
Ví dụ: Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627
Có TK 136.22: Bàn giao chi phí công trình của XN Cầu lớn-Hầm
Lý thuyết: Theo Thông tư 39/2014/TT-BTC khi lập Hóa đơn GTGT cần phải lập đầy đủ các tiêu thức trên Hóa đơn như: ngày tháng năm, tên, mã số thuế người bán, tên hàng hóa, đơn giá…
Thực tế: Trên hóa đơn GTGT thường không bao gồm đủ các tiêu thức người mua và người bán (ký, họ tên) nhưng vẫn đảm bảo đủ các nội dung và tiêu thức Thủ trưởng (ký, họ tên).
Lý thuyết: Đối với mỗi công trình khi bắt đầu kí kết hợp công ty đều lập giá trị cho mỗi hợp đồng theo QĐ số 11/2005/QĐ-BXD hoặc QĐ số 9752009/QĐ-BXD tùy từng loại công trình.
Thực tế: Khi hoàn thành công trình và tính giá trị cho mỗi công trình công ty áp dụng tỷ lệ % lãi trên cơ sơ mặt bằng chung.
CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1. Nhận xét
Ưu điểm
5.1.1.1. Về tình hình chung:
Nhìn chung, tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty trong 5 năm gần đây tương đối tốt. Năm 2015, do đã dự báo được những khó khăn gặp phải nên từ đầu năm nên công ty đã đề ra những kế hoạch trong việc cắt giảm chi phí để đảm bảo duy trì hoạt động kinh doanh và ổn định thu nhập của người lao động trong điều kiện doanh thu sụt giảm.
Bên cạnh đó với chất lượng các công trình ngày càng được nâng cao đã tạo được sự tin tưởng cho các chủ đầu tư ở Bộ GTVT, các địa phương hay đối tác trong và ngoài nước.
Tổ chức bộ máy gọn nhẹ, nguồn nhân lực có trình độ cao và lành nghề và công ty cũng đưa ra những chính sách khuyến khích nhân viên học tập nâng cao trình độ chuyên môn và ngoại ngữ để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của công việc.
5.1.1.2. Về công tác kế toán:
Tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung đảm bảo tính thống nhất, chặt chẽ với công tác kế toán, việc xử lý công việc cũng đạt hiệu quả cao, có sự phân công công việc rõ ràng, cụ thể, phù hợp với trình độ năng lực của mỗi nhân viên. Bên cạnh đó, kế toán ở Tổng công ty và các đơn vị trực thuộc luôn có sự liên kết chặt chẽ đảm bảo dữ liệu được cập nhật kịp thời, chính xác, các chứng từ được luân chuyển đúng chế độ, giảm thiểu những sai sót, mất mát.
Công ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ phù hợp với quy mô, đặc điểm kinh doanh của công ty, dễ ghi chép thuận tiện cho việc phân công lao động kê toán và áp dụng kế toán máy.
Về hạch toán, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được hạch toán đầy đủ. Hệ thống tài khoản mới nhất do Bộ Tài chính quy định, tuân thủ chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành.
+ Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng. Công ty mở sổ chi tiết theo dõi từng công trình như sau:
TK 131 – 01.10: CT Nút Giao thông Hàng Xanh
TK 131 – 01.42: CT Đường cao tốc Cát Lái-Long Thành …..
+ Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. Công ty mở sổ chi tiết từng công trình:
TK 154 – 86: CT Tuyến tránh Biên Hòa-Đồng Nai
Hệ thống chứng từ được ghi lập rõ ràng, chính xác và đầy đủ các yếu tố theo quy định. Nội dung thông tin được ghi chép đầy đủ, trung thực với các nghiệp vụ phát sinh. Qúa trình luân chuyển chứng từ được thực hiện tương đối chặt chẽ, nhanh chóng, hạn chế sai sót và được sắp xếp khoa học để dễ tra cứu.
Do đặc thù xây dựng kéo dài, nên để theo dõi công nợ chi tiết từng khách hàng công ty khi nhận tiền đều hạch toán qua TK131 rồi sau đó đến cuối năm công ty mới kết chuyển doanh thu từ TK131 511 làm giảm khối lượng công việc và dễ theo dõi từng khoản mục công trình cho tới khi hoàn thành.
Kế toán áp dụng phân bổ chi phí QLDN theo tiêu thức doanh thu cho mỗi công trình nên phản ánh được kết quả kinh doanh lãi lỗ thực tế của từng hoạt động.
Công ty sử dụng phần mềm kế toán Vietbird với nhiều ưu điểm như: giúp giảm tải các thao tác kế toán lặp lại định kỳ, giao diện dễ sử dụng, có thể tìm kiếm, kiểm tra chứng từ một cách dễ dàng. Phần mềm còn cho phép kết xuất các báo cáo ra Excel.
Hạn chế:
5.1.2.1. Về tình hình chung:
Trong các báo cáo tổng kết sản xuất kinh doanh qua các năm của Công ty vẫn nêu vấn đề về chậm tiến độ và chất lượng chưa cao, hồ sơ của công tác khảo sát phải chỉnh sửa nhiều lần gây lãng phí về nhân lực và ảnh hưởng đến hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Thu nhập bình quân của công ty qua các năm tăng không cao dẫn đến sự biến động nguồn nhân lực.
5.1.2.2. Về công tác kế toán:
Do bộ máy kế toán xây dựng theo hình thức tập trung cộng với lượng công trình lớn nên khó có thể giám sát và ghi nhận kịp thời tình hình thực tế. Việc phân công, phân nhiệm công việc giữa kế toán Tổng công ty và kế toán các đơn vị cũng chưa thực sự đồng đều, trong khi kế toán đơn vị chỉ tập hợp chi phí và doanh thu tài chính thuộc về đơn vị mình còn kế toán Tổng công ty phải hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh cho toàn công ty. Vì vậy, khối lượng công việc ở kế toán Tổng công ty là rất lớn.
Việc áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ khi khối lượng công việc phát sinh cần xử lý nhiều đòi hỏi các nhân viên kế toán phải có trình độ chuyên môn cao.
Với các nghiệp vụ phát sinh được ghi nhận hằng ngày riêng khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải chờ đến cuối kỳ mới tập hợp và ghi nhận. Điều này làm cho BCTC hàng quý không có Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và gây chậm trễ cho việc lập tờ khai quyết toán thuế cuối năm.
Phần mềm kế toán Vietbird tuy đáp ứng phần lớn yêu cầu song vẫn còn những hạn chế về khả năng kiểm tra mã số thuế khách hàng và không có tính nâng tính giá thành (công ty vẫn áp dụng tính toán thủ công trên Excel).
5.2. Kiến nghị
Về hoạt động kinh doanh của công ty
Tăng cường công tác mở rộng thị trường nhằm thu hút thêm nhiều khách hàng trong và ngoài nước đến với công ty góp phần tăng doanh thu, tận dụng triệt để nguồn lực làm giảm chi phí, cũng như những thế mạnh về nguồn vốn và thương hiệu. Từ đó, nâng cao lợi nhuận.
Tổ chức quản lý, phân công lao động hợp lý, sử dụng hiệu quả chi phí tiền lương, tiền thưởng trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Công ty cần điều chỉnh cơ chế trả lương và phúc lợi để giữ chân người lao động có năng lực và thu hút nhân tài góp phần xây dựng công ty ngày càng lớn mạnh.
Về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
5.2.2.1. Tuân thủ đúng thời điểm xuất hóa đơn cho các công trình
Đối với một số công trình tuy đã được nghiệm thu nhưng công ty không xuất hóa đơn do chủ đầu tư chưa hoặc chậm trễ trong việc thanh toán có dấu hiệu gây rủi ro cho công ty.
Trong trường hợp này, công ty nên tuân thủ đúng thời điểm xuất hóa đơn theo điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định “Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền” để tránh gây khó khăn khi cơ quan thuế kiểm tra.
5.2.2.2. Tiết kiệm tối đa các khoản chi phí
Đối với mỗi công trình cần xác định số lao động cần thiết, bố trí đúng người, đúng việc, tránh tình trạng dư thừa lượng lao động nhàn rỗi. Việc này sẽ góp phần làm giảm chi phí nhân công, qua đó trực tiếp hạ giá thành công trình.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là nhân tố trực tiếp làm giảm lợi nhuận của công ty, vì vậy cần quản lý chặt chẽ các khoản chi bằng tiền phục vụ cho khối quản lý. Thực hiện các khoản chi tiêu hợp lý và phải được thông qua ban Giám đốc ký duyệt, có sự kiểm tra và đối chiếu lại.
Ngoài ra, cần tính toán và dự trù sử dụng các khoản vay vốn sao cho phù hợp với lãi suất và thời gian vay, tránh được mức lãi suất cao và nằm trong khả năng thanh toán của công ty.
5.2.2.3. Theo dõi chi tiết cho các tài khoản cần thiết
Mở sổ chi tiết cho TK 515 và TK 635 theo từng hoạt động cụ thể (mua bán ngoại tệ, đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gôc ngoại tệ, thu lãi…). Như vậy khi có phát sinh hoạt động trên bên cạnh việc ghi nhận vào Sổ chi tiết các TK 11221, TK 11222, TK 11231 mà cong phải ghi nhận vào Sổ chi tiết TK 515 và TK 635 tạo điều kiện thuận lợi cho việc đối chiếu số liệu vào cuối kỳ.
Về công tác tổ chức kế toán
5.2.3.1. Về tổ chức luân chuyển chứng từ
Công ty cần xây dựng hệ thống luân chuyển chứng từ với những quy định cụ thể về thời gian giao nộp và tập hợp hóa đơn, chứng từ phát sinh nhằm tránh gây ra tình trạng ứ đọng công việc. Đồng thời việc thường xuyên đôn đốc việc luân chuyển chứng từ tới bộ phận kế toán giúp cho việc cung cấp thông tin kịp thời, nhanh chóng phát hiện ra sai sót tại bộ phận nào để kịp thời xử lý.
5.2.3.2. Về phân công, phân nhiệm trong công tác kế toán toàn công ty
Đa số tất cả các chứng từ về doanh thu đều được tập hợp ở phòng Tài chính – Kế toán của Tổng công ty để ghi nhận. Điều này dễ dẫn đến khối lượng công việc quá tải vào cuối năm. Do vậy, công ty nên tăng cường kế toán tại các đơn vị trực thuộc để hạch toán doanh thu tại chính đơn vị đó và lập báo cáo gửi về cho đơn vị cấp trên để giảm bớt lượng công việc cũng như việc xác định lợi nhuận cũng thuận tiện, nhanh chóng hơn.
5.2.3.3. Về nâng cấp, cải biến phần mềm kế toán
Kế toán làm trên máy dùng bảng tính Excel tuy có tiết kiệm thời gian nhưng dễ gây sự sai sót trong số liệu và phần mềm hiện tại được sử dụng là Vietbird cũng còn nhiều hạn chế. Vì vậy, nên nâng cấp phần mềm có nhiều tính năng và tiện dụng hơn.
Công ty cũng tạo điều kiện bồi dưỡng thêm kiến thức, kinh nghiệm thực tế cho các kế toán viên tại các đơn vị đảm bảo công tác kế toán diễn ra nhanh chóng, kịp thời và chính xác hơn.
5.2.3.4. Về nâng cấp, cải biến phần mềm kế toán
Kế toán làm trên máy dùng bảng tính Excel tuy có tiết kiệm thời gian nhưng dễ gây sự sai sót trong số liệu và phần mềm hiện tại được sử dụng là Vietbird cũng còn nhiều hạn chế. Vì vậy, nên nâng cấp phần mềm có nhiều tính năng và tiện dụng hơn.
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh khốc liệt, Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Giao thông vận tải Phía Nam (TEDI SOUTH) vẫn luôn khẳng định được vị thế của mình trên thương trường và trở thành đơn vị tư vấn hàng đầu ở phía Nam trong lĩnh vực giao thông vận tải với những công trình đạt chất lượng cao. Song, để đứng vững và không ngừng phát triển đòi hỏi Công ty phải nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Trong đó, công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh đóng vai trò quan trọng. Bởi các thông tin cung cấp từ đây giúp các nhà quản lý nắm vững tình hình công ty và nắm bắt cơ hội kinh doanh để Công ty ngày càng phát triển.
Qua quá trình thực tập tại Công ty, em đã có cơ hội tìm hiểu thực trạng công