quốc doanh
Quản lý thuế là việc chủ thể quản lý thuế áp dụng các quy trình quản lý thuế tác động vào chủ thể quản lý thuế nhằm đạt đƣợc kết quả mong muốn hoặc mục tiêu đặt ra, còn quy trình quản lý thuế là trình tự thực hiện các bƣớc công việc trong quản lý thuế và trách nhiệm thực hiện các bƣớc công việc đó của các bộ phận trong cơ quan thuế (Lê Xuân Trƣờng, 2016).
Quản lý thu thuế GTGT là một trong những chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế (Quốc hội, 2006), gồm có những nội dung sau:
2.1.4.1.Lập dự toán và tổ chức thực hiện dự toán thu thuế
Công tác lập dự toán thu là khâu đầu tiên có vai trò then chốt trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế. Công tác lập dự toán thu phải đảm bảo sự chính xác, khách quan dựa trên cơ sở điều tra, khảo sát thực tế, áp dụng các biện pháp phân tích, so sách, đối chiếu với việc thực hiện kế hoạch năm trƣớc. Dự toán thu phải đƣợc lập chi tiết, phân bổ nguồn nhân lực phù hợp để thực hiện. Nếu dự toán thu lập không tốt thì có thể sẽ dẫn đến việc thực hiện không hoàn thành kế hoạch hoặc vƣợt kế hoạch quá cao. Trong cơ chế giao dự toán cân đối thu chi ngân sách nhà nƣớc hiện nay việc không hoàn thành kế hoạch thu sẽ làm mất cân đối thu chi ảnh hƣởng trực tiếp đến các hoạt động đầu tƣ phát triển, chi trả tiền lƣơng cho cán bộ, công chức, viên chức và các hoạt động khác... trên địa bàn. Dự báo đánh giá nguồn thu là nội dung đầu tiên trong quản lý vì nó gắn liền với việc xác định chƣơng trình hoạt động trong một thời gian nhất định.
Dự báo đánh giá nguồn thu gồm các nội dung cơ bản sau:
- Thu thập các thông tin dự báo về tình hình kinh tế xã hội trong nƣớc, tình hình kinh tế thế giới;
- Tiến hành phân tích các thông tin dự báo tình hình kinh tế, xã hội, các chính sách của Nhà nƣớc có liên quan đến thu;
- Phân tích đánh giá dự báo nguồn thu của các DN trên cơ sở số liệu các kỳ trƣớc và dự báo tình hình phát triển của các nguồn thu trong tƣơng lai.
- Xác định hệ thống mục tiêu; xác định tốc độ phát triển; cơ cấu các nguồn thu hàng năm từ các doanh nghiệp dân doanh.
- Phân tích, dự báo nguồn thu với khoảng thời gian dài 5-10 năm trên cơ sở thực hiện kế hoạch hàng năm và những thông tin dự báo tƣơng lai;
- Đề ra các giải pháp nhằm nâng cao sự chính xác của công tác dự báo. Việc dự báo chính xác nguồn thu có ý nghĩa quan trọng trong việc điều hành vĩ mô nền kinh tế và trong quản lý thu chi ngân sách
Lập dự toán thu thuế là khâu hết sức quan trọng trong quy trình quản lý thuế. Việc xác định đúng, đủ nguồn thu, khả năng thu trên địa bàn tỉnh đối với khu vực doanh nghiệp NQD căn cứ vào các nhân tố sau:
- Trên cơ sở các dữ liệu đã khảo sát về doanh nghiệp NQD đóng trên địa bàn tỉnh, những doanh nghiệp thuộc tỉnh quản lý mã số thuế có doanh thu từ bên
ngoài... cơ quan quản lý thuế của tỉnh xây dựng dự toán nguồn thu từng sắc thuế có liên quan.
- Căn cứ tình hình phát triển kinh tế và xu thế biến động trong kỳ kế hoạch để xác định triển vọng của nguồn thu.
- Ƣớc tính mức thu cho từng loại thuế dựa trên dự kiến về kết quả hoạt động, thu nhập của các doanh nghiệp NQD, mức sử dụng tài nguyên, v.v trong kỳ.
- Căn cứ nhiệm vụ thu đƣợc giao hàng năm.
Dự toán thuế đƣợc lập trên cơ sở phối hợp đồng bộ với các cơ quan quản lý khác để đảm bảo tính chuẩn xác của các số liệu về doanh nghiệp.
2.1.4.2. Công tác quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế
a. Quản lý đăng ký thuế
Đối với doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp (bao gồm cả các chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh) thực hiện đăng ký thuế cùng với việc đăng ký kinh doanh tại cơ quan ĐKKD cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 và Nghị định số 05/2013/NĐ-CP ngày 09/01/2013 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp. Việc tiếp nhận, kiểm tra hồ sơ đăng ký mã số doanh nghiệp thực hiện theo Quy trình phối hợp trao đổi thông tin đăng ký doanh nghiệp giữa CQT và cơ quan ĐKKD (Chính phủ, 2010, 2013).
b. Quản lý kê khai, nộp thuế
Nguyên tắc tính thuế, khai thuế, nộp thuế: Theo Điều 5, Nghị định số
83/2013/NĐ-CP (Chính phủ, 2013) quy định: "Ngƣời nộp thuế có trách nhiệm tính, xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nƣớc do mình kê khai, trừ trƣờng hợp cơ quan quản lý thuế ấn định thuế. Sau khi NNT tự tính thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế đã tính và khai với cơ quan quản lý thuế theo thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quy định tại Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế ".
Việc quản lý kê khai, nộp thuế thực hiện theo Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế đƣợc quy định chi tiết tại Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 của Tổng cục Trƣởng Tổng cục Thuế (Tổng cục Thuế, 2015), gồm có các nội dung sau:
+ Quản lý tình trạng kê khai thuế của NNT: Hàng tháng, trƣớc thời hạn nộp HSKT của NNT, cơ quan thuế thực hiện tra cứu, rà soát, cập nhật Danh sách theo dõi NNT phải nộp HSKT để xác định số lƣợng HSKT phải nộp và theo dõi, đôn đốc tình trạng kê khai của NNT. Đồng thời theo dõi, quản lý các trƣờng hợp NNT thay đổi kê khai thuế nhƣ thay đổi kỳ kê khai, thay đổi niên độ kế toán, thay đổi phƣơng pháp tính thuế để cập nhật kịp thời, xác định đúng nghĩa vụ kê khai của NNT.
+ Kiểm tra, xử lý HSKT: Sau khi HSKT đƣợc tiếp nhận, cơ quan thuế sẽ tiến hành phân loại và chuyển các phòng chức năng để thực hiện kiểm tra và xử lý theo quy định.
+ Xử lý vi phạm việc nộp HSKT: Trƣờng hợp NNT mới thành lập hoặc mới phát sinh loại HSKT phải nộp hoặc đã nộp HSKT quá thời hạn quy định của các kỳ kê khai trƣớc đó thì lập Thƣ nhắc nộp HSKT gửi NNT trƣớc thời hạn phải nộp HSKT. Sau thời hạn nộp hoặc thời hạn gia hạn nộp HSKT mà NNT chƣa nộp HSKT, cơ quan thuế lập Thông báo yêu cầu nộp hồ sơ khai thuế gửi NNT để đôn đốc việc nộp HSKT. Khi NNT nộp HSKT, cơ quan thuế tiến hành lập biên bản và xử phạt vi phạm hành chính do nộp HSKT quá thời hạn quy định. Trƣờng hợp NNT vẫn không nộp HSKT kể cả khi CQT đã ban hành Thông báo yêu cầu nộp HSKT thì CQT ban hành và cập nhật lập Quyết định về việc ấn định số thuế phải nộp vào ứng dụng quản lý thuế của ngành và hạch toán số thuế ấn định phải nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế ngay khi Quyết định đƣợc ký ban hành.
Quản lý nộp thuế:
+ Trƣờng hợp cơ quan thuế và cơ quan KBNN chƣa thực hiện Dự án Hiện đại hoá thu nộp NSNN: Hàng ngày, CQT cử cán bộ sang KBNN nhận bảng kê chứng từ nộp tiền và 01 liên chứng từ nộp tiền tại KBNN của số tiền thuế đã nộp để phân loại và nhập các chứng hứng từ nộp tiền đã kiểm tra vào ứng dụng quản lý thuế; Hạch toán số tiền thuế đã nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan (Tổng cục Thuế, 2015).
+ Trƣờng hợp cơ quan thuế và cơ quan KBNN đã thực hiện Dự án Hiện đại hoá thu nộp NSNN: Cuối ngày, hoặc đầu giờ ngày làm việc tiếp theo, KBNN truyền dữ liệu về số thuế đã thu vào hệ thống cơ sở dữ liệu thu, nộp thuế; đồng thời, lập Bảng kê chứng từ nộp ngân sách chi tiết theo từng chứng từ đã thu trong ngày chuyển cho CQT làm chứng từ hạch toán, nhận tệp dữ liệu và chuyển vào cơ sở dữ liệu quản lý thuế. Hàng ngày, CQT cử cán bộ sang KBNN cùng cấp để
nhận bảng kê chứng từ nộp ngân sách. Trƣờng hợp đã thực hiện chữ ký số thì cơ quan thuế nhận bảng kê chứng từ nộp ngân sách tại KBNN đồng cấp hoặc KBNN uỷ quyền thu NSNN theo đƣờng điện tử. Sau khi đối chiếu số liệu về số thuế đã thu giữa bảng kê chứng từ nộp ngân sách và dữ liệu về số thuế đã thu bằng đƣờng truyền, hạch toán số tiền thuế đã nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan (Tổng cục Thuế, 2015).
2.1.4.3. Quản lý công tác tuyên truyền và hỗ trợ về thuế
Hiện nay, ngành Thuế ngày càng triển khai đa dạng các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT nhƣ: Tổ chức các hội nghị đối thoại trực tiếp với NNT; mở nhiều chuyên mục tuyên truyền về chính sách pháp luật thuế trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng; lập các kênh cung cấp thông tin cho NNT (website, điện thoại, hộp thƣ điện tử, đƣờng dây nóng, tổ chức lắng nghe ý kiến NNT); tổ chức các hội nghị tôn vinh thành tích của các tổ chức, cá nhân chấp hành tốt nghĩa vụ thuế hàng năm...
Triển khai kịp thời các lớp tập huấn để phổ biến, hỗ trợ cho NNT biết và hiểu rõ các chính sách, qui định về thuế, đặc biệt là những chủ trƣơng, chính sách, quy định mới, và các ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT) hỗ trợ NNT, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT.
Đẩy mạnh công tác đối thoại với doanh nghiệp theo định kỳ và theo yêu cầu thực tế nhằm giải đáp trực tiếp các câu hỏi, ý kiến phản ánh, vƣớng mắc của DN về chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế, tiếp thu các ý kiến đóng góp của NNT, trên cơ sở đó nghiên cứu và trình cấp có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung các chính sách, qui định về thuế, chấn chỉnh công tác quản lý thuế, thái độ, ứng xử của công chức thuế cho phù hợp.
2.1.4.4. Quản lý công tác thanh tra, kiểm tra về thuế Thanh tra thuế:
Thanh tra thuế thực hiện theo quy định tại Quy trình thanh tra thuế số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 của Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế (Tổng cục Thuế, 2015), bao gồm các công việc sau:
- Xây dựng kế hoạch thanh tra năm: Bộ phận thanh tra thuế và cán bộ thanh tra thuế thu thập, khai thác thông tin về ngƣời nộp thuế; Đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tƣợng lập kế hoạch thanh tra; Trình, duyệt kế hoạch thanh tra thuế hàng năm.
- Thanh tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế: Căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã đƣợc duyệt, Lãnh đạo bộ phận thanh tra dự thảo Quyết định thanh tra; Công bố
Quyết định thanh tra thuế; Thực hiện thanh tra theo các nội dung trong Quyết định thanh tra; Lập Biên bản thanh tra thuế; Công bố công khai Biên bản thanh tra. Các bƣớc tiến hành đƣợc quy định cụ thể về thời gian và phƣơng pháp tiến hành.
- Nhập dữ liệu thanh tra và chế độ báo cáo: Bộ phận thanh tra nhập toàn bộ dữ liệu về công tác thanh tra từ việc Lập kế hoạch thanh tra đến khi kết thúc thanh tra vào Hệ thống hỗ trợ thanh tra, kiểm tra, đồng thời lập báo cáo kết quả thanh tra gửi cơ quan thuế cấp trên.
Kiểm tra thuế:
Công tác kiểm tra thuế thực hiện theo Quy trình Kiểm tra thuế quy định chi tiết tại Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế (Tổng cục Thuế, 2015)
Công tác kiểm tra thuế của DN nhằm giám sát hồ sơ khai thuế nhằm chống thất thu thuế, ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế. Cùng với đó là nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của DN trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế. Công tác kiểm tra thuế của DN đƣợc thực hiện tại trụ sở của CQT hoặc tại trụ sở của DN:
- Kiểm tra HSKT tại trụ sở CQT: Bộ phận kiểm tra thuế có trách nhiệm
thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ, nguồn thông tin đƣợc lấy trực tiếp từ hồ sơ khai thuế của DN hoặc gián tiếp qua các cơ quan khác nhƣ: Ngân hàng, Kho bạc, Kiểm toán, Quản lý thị trƣờng, Công an, Tài nguyên môi trƣờng, Tòa án… Từ những thông tin có đƣợc, bộ phận kiểm tra trực hiện kiểm tra sơ bộ tất cả các loại hồ sơ khai thuế để phân tích, đánh giá lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế để lập danh sách kiểm tra. Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế gồm các nội dung chủ yếu sau: Một là kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế; Hai là kiểm tra các căn cứ để xác định số thuế phải nộp, số tiền thuế đƣợc miễn, giảm, hoàn. Kết thúc kiểm tra, các bộ thuế phải nhận xét hồ sơ khai thuế và lƣu giữ cùng với hồ sơ khai thuế. Thông qua công tác kiểm tra tại trụ sở CQT, bộ phận kiểm tra yêu cầu DN khai bổ sung, điểu chỉnh thông tin kê khai sai hoặc giải trình những nội dung cần làm rõ. Kiểm tra tại CQT nhằm xác định rủi ro trong việc xác định nghĩa vụ thuế của DN là cơ sở cho việc kiểm tra tại trụ sở DN đạt chất lƣợng tốt.
- Kiểm tra tại trụ sở NNT: Bộ phận kiểm tra thực hiện kiểm tra tại trụ sở
DN đối với những DN không giải trình đƣợc số liệu đã kê khai. Nội dung kiểm tra thuế tại DN chủ yếu là rà soát tính hợp lý, hợp lệ của hóa đơn, chứng từ, tính
trung thực trong việc ghi nhận doanh thu, chi phí… có liên quan đến những nghi vấn mà bộ phận kiểm tra đã phân tích hồ sơ kê khai tại trụ sở CQT. Trƣởng đoàn kiểm tra phân công nhiệm vụ cho các thành viên trong đoàn thực hiện các phần hành công việc khác nhau, kết thúc phần việc đƣợc giao thành viên đoàn kiểm tra phải lập biên bản xác định số liệu kiểm tra với ngƣời đƣợc ủy quyền của doanh nghiệp làm việc với đoàn kiểm tra. Kết thúc cuộc kiểm tra thuế tại DN, trƣởng đoàn kiểm tra có trách nhiệm lập biên bản kết luận với các nội dung chính nhƣ: mô tả diễn biến của sự việc theo nội dung kiểm tra, nêu kết quả số liệu của đoàn kiểm tra so với số liệu kê khai, báo cáo của DN, giải thích lý do, nguyên nhân có sự chênh lệch; kết luận nội dung đã tiến hành kiểm tra, xác định hành vi, mức độ vi phạm và đề xuất xử lý theo thẩm quyền, kiến nghị biện pháp xử lý không thuộc thẩm quyền của đoàn kiểm tra.
2.1.4.5. Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Quản lý nợ thuế:
Việc quản lý nợ thuế thực hiện theo Quy trình quản lý nợ thuế đƣợc quy định chi tiết tại Quyết định số 1401/QĐ-TCT ban hành ngày 28/7/2015 của Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế (Tổng cục Thuế, 2015), bao gồm các nội dung:
- Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ:
+ Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện gồm 2 bƣớc: xác định các chỉ tiêu thực hiện đến thời điểm lập chỉ tiêu thu nợ, dự kiến tình hình thu tiền thuế nợ
+ Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch. + Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ
+ Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở đã phê duyệt. - Đôn đốc và xử lý tiền thuế nợ bao gồm: phân công quản lý nợ thuế; phân loại tiền thuế nợ; thực hiện đôn đốc thu nộp; xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, nộp dần tiền thuế nợ, gia hạn nộp thuế, miễn tiền chậm nộp, hoàn