Để tập hợp chi phớ sản xuất kế toỏn thường bắt đầu từ những chứng từ gốc như húa đơn kiờm phiếu xuất kho, nhập kho, cỏc chứng từ duyệt lương, phiếu thu, phiếu chi, giấy bỏo nợ, giấy bỏo cú của ngõn hàng…làm căn cứ để kế toỏn tiền hành hạch toỏn ghi vào sổ NKC phần mềm kế toỏn sẽ tự kết chuyển số liệu vào cỏc sổ chi tiết của TK 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang và tớnh giỏ thành cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
2.5.3.1 Kế toỏn chớ phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Xõy lắp là hoạt động chớnh của cụng ty, do đú chi phớ NVLTT của hoạt động này thường chiếm tỷ lệ lớn trong chớ phớ sản xuất vỡ vậy việc hạch toỏn chớnh xỏc, đầy đủ chi phớ NVL khụng những là điều kiện quan trọng đảm bảo cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm được chớnh xỏc mà cũn là biện phỏp khụng thể thiếu được để phấn đấu tiết kiệm chi phớ sản xuất và hạ giỏ thành sản phẩm. Tại cụng ty cổ phần đầu tư xõy dựng và thương mại miền Bắc nguyờn vật liệu được phõn loại theo cụng dụng của từng NVL đối với quỏ trỡnh sản xuất. Theo đú, NVL được phõn loại thành NVL chớnh và NVL phụ. NVL chớnh gồm: Xi măng, sắt, thộp, cỏt vàng, đỏ , gạch, cỏc loại xà, nộo, tiếp địa…. NVL phụ gồm: Que hàn, đinh, ốc, bu lụng…. Mỗi một loại cú nhiều chủng loại khỏc nhau. NVL được Cụng ty mua ở nhiều nhà cung cấp để bảo đảm tạo điều kiện tốt nhất cho tiến độ thi cụng của cụng trỡnh. Ngoài ra cụng ty cũng tiến hành trực tiếp sản xuất cỏc cỏc sản phẩm gia cụng kết cấu sắt, thộp để phục vụ trực tiếp cho cụng trỡnh mà Cụng ty đang tiến hành thi cụng. Do vậy mà việc cung ứng vật tư phục vụ thi cụng cỏc cụng trỡnh luụn được đảm bảo cả về chất lượng và số lượng từ đú chất lượng của cụng trỡnh cũng được nõng cao.
NVL mua ngoài dựng cho hoạt động xõy lắp thường cú sẵn trờn thị trường vỡ thế cụng ty khụng cần phải dự trữ nhiều nguyờn vật liệu, nguyờn vật liệu mua về thường được chuyển thẳng đến cụng trỡnh xõy dựng hoặc chỉ nhập trực tiếp tại kho của cụng trỡnh ( khụng nhập vào kho Cụng ty).
Nguyờn tắc hạch toỏn chi phớ NVL ở Cụng ty là: Những NVL sử dụng trực tiếp cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào phải được tớnh trực tiếp cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú trờn cơ sở chứng từ gốc theo số lượng tế đó phỏt sinh và theo giỏ thực tế xuất kho.
SV: Trần Kim Thủy -70 - Lớp K6KTTHA
Hiện nay, để tớnh trị giỏ xuất kho của NVL phục vụ cho cỏc hoạt động sản xuất trong cụng ty, kế toỏn ỏp dụng hỡnh thức tớnh trị giỏ NVL xuất kho theo phương phỏp bỡnh quõn sau mỗi lần nhập, xuất. Theo phương phỏp này, kế toỏn căn cứ vào giỏ thực tế của NVL tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để xỏc định được giỏ bỡnh quõn của một đơn vị NVL. Sau đú căn cứ vào số lượng thực tế xuất kho của từng loại vật tư để tớnh giỏ thực tế xuất kho theo cụng thức:
Giỏ thực tế từng loại xuất kho
= Số lượng từng loại xuất kho
x Gớa đơn vị bỡnh quõn sau mỗi lần nhập
Trong đú, đơn giỏ bỡnh quõn sau mỗi lần nhập được tớnh theo cụng thức sau:
Đơn giỏ bỡnh quõn sau mỗi lần nhập sẽ do phần mềm Misa tự động tớnh toỏn sau khi kế toỏn cập nhật cỏc dữ liệu về tỡnh hỡnh nhập- xuất- tồn kho của từng thứ vật liệu.
* Chứng từ kế toỏn sử dụng
- Phiếu nhập kho
- Phiếu đề nghị xuất vật tư - Phiếu xuất kho
- Bảng phõn bổ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ…
* Tài khoản sử dụng
- TK 152: Nguyờn liệu, vật liệu
- TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang + TK 1541: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
* Hệ thống sổ sỏch sử dụng
- Sổ cỏi TK 154 - Sổ chi tiết TK 154
SV: Trần Kim Thủy -71 - Lớp K6KTTHA
Gớa đơn vị bỡnh quõn sau mỗi lần nhập
= Gớa thực tế từng loại tồn kho sau mỗi lần nhập Lượng thực tế từng loại tồn kho sau mỗi lần nhập
* Quy trỡnh hạch toỏn
Sau khi đó ký hợp đồng thi cụng cụng trỡnh với chủ đầu tư, dựa vào hợp đồng kinh tế đó ký phũng KH – KT sẽ lập bảng dự toỏn, xõy dựng danh điểm vật tư cần thiết cho từng cụng trinh, hạng mục cụng trinh. Cỏc đội căn cứ vào bảng dự toỏn, nhu cầu vật liệu cho từng giai đoạn thi cụng để tớnh lượng vật tư cần thiết để phục vụ sản xuất và lập Giấy yờu cầu cấp vật tư, sau đú giấy này được chuyển đến phũng KH – KT xem xột và trỡnh giỏm đốc ký duyệt. Nếu là vật tư cú sẵn trong kho của cụng ty thỡ sẽ được xuất kho chuyển đến cụng trỡnh, nếu khụng thỡ phũng KH-KT sẽ liờn hệ mua và chuyển thẳng đến chõn cụng trỡnh. Đối với vật liệu mua ngoài xuất thẳng đến cụng trỡnh thỡ giỏ thực tế vật liệu xuất dựng là giỏ ghi trờn húa đơn của người bỏn khụng tớnh cỏc khoản chi phớ thu mua và cỏc khoản giảm trừ, chiết khấu thương mại của hàng mua.
Vớ dụ 5: ngày 5/12/2012 anh Nguyễn Thanh Chớ quản lý đội xõy lắp cụng trỡnh sửa chữa lớn đường dõy điện huyện Phỳ Bỡnh đề nghị cấp vật tư để phục vụ thi cụng cụng trỡnh, như sau:
SV: Trần Kim Thủy -72 - Lớp K6KTTHA
Biểu số 31:
Cụng ty CP ĐT XD và TM MB
GIẤY YấU CẦU CẤP VẬT TƯ
Kớnh gửi : Giỏm đốc cụng ty CP ĐT XD và TM MB
Để phục vụ thi cụng cụng trỡnh SCL đường dõy điện huyện Phỳ Bỡnh
Để nghị đơn vị cấp vật tư theo bảng kờ sau đõy Địa điểm giao tại kho của cụng trỡnh.
STT Tờn vật tư Đơn vị Số lượng Mó hiệu
STT Tờn vật tư Đơn vị Số lượng Mó hiệu
1 Dõy nộo Bộ 2 TK-50-10
2 Dõy nộo Bộ 62 TK-50-12
3
Xà đỡ thẳng 3 pha tam
giỏc Bộ 8 XDT-35-3T
4 Tiếp địa RC – 2A Bộ 19 RC-2A
....
Ngày 5 thỏng 12 năm 2012
Người yờu cầu Ban KH – VT Giỏm đốc
( Ký, họ tờn) ( Ký, họ tờn) ( Ký, họ tờn)
( Nguồn số liệu: Bộ phận kế toỏn)
SV: Trần Kim Thủy -73 - Lớp K6KTTHA
Biểu số 32:
Đơn vị: CT CP ĐT XD & TM miền Bắc
Địa chỉ: Xúm Thần Vỡ 2, P.Quang vinh. TP TN
Mẫu số: 02-VT
( Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14 thỏng 9 năm 2006)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 5 thỏng 12 năm 2012 Số: 266
Họ, tờn người nhõn hàng: Nguyễn Thanh Chớ Địa chỉ( bộ phận): XL huyện Phỳ Bỡnh Lý do xuất kho: xuất cho cụng trỡnh sửa chữa lơn đường dõy điện huyện Phỳ Bỡnh Xuất tại kho: Cụng ty Địa điểm: P. Quang Vinh
ST T Tờn nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoỏ) Mó số ĐV T Số lượng Yờu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Dõy nộo TK-50-10 Bộ 2 2 709.177 1.418.353 2 Dõy nộo TK-50-12 Bộ 62 62 709.177 43.968.974 3 Xà đỡ thẳng 3 pha tam giỏc XDT-353T Bộ 8 8 608.335 4.866.680 4 Tiếp địa RC – 2A RC-2A Bộ 19 19 570.570 10.840.830
…
Cộng 220.019.000
Tổng số tiền ( viết bằng chữ): Hai trăm hai mươi triệu, khụng trăm mười chớn nghỡn đồng chẵn./. Ngày 5 thỏng 12 năm 201 Người lập phiếu (Ký, họ tờn) Người nhận hàng (Ký, họ tờn) Thủ kho ( Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Giỏm đốc (Ký, họ tờn) ( Nguồn số liệu: Bộ phận kế toỏn)
SV: Trần Kim Thủy -74 - Lớp K6KTTHA
Nợ: TK 154 Cú: TK 511
Từ cỏc phiếu xuất kho, bảng kế thanh toỏn tạm ứng, cỏc sổ chi tiết thanh toỏn với người bỏn ( đối với NVL dựng ngay khụng qua kho), cuối thỏng kế toỏn lờn sổ chi tiết và sổ cỏi TK 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Biểu số 33:
Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư xõy dựng và thương mại miền Bắc Địa chỉ: Xúm Thần Vỡ 2, P. Quang Vinh, TP. TN
Mẫu số: S03b – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Từ ngày 01/12/2012 đến ngày 31/12/2012 Tài khoản: 1541
Tờn cụng trỡnh, vụ việc: Cụng trỡnh SCL đường đõy điện huyện Phỳ Bỡnh
Ngày, thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, thỏng Trang số dũngSTT Nợ Cú - Số dư đầu kỳ 78.814.000 - Số phỏt sinh trong kỳ
1/12 3766 1/12 Mua cỏt, đỏ, sỏi chuyển thẳng
cụng trỡnh 112 100.562.000
5/12 PXK266 5/12 Xuất kho thành phẩm xà, giỏ… phục vụ cụng trỡnh 511 220.019.000 … 31/12 Giỏ vốn cụng trỡnh 632 750.956.000 Cộng số phỏt sinh 672.142.000 750.956.000 Số dư cuối kỳ 0 0 Ngày 31 thỏng 12 năm 2012 Người lập biểu ( Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng(Ký, họ tờn)
( Nguồn số liệu: Bộ phận kế toỏn) SV: Trần Kim Thủy -75 - Lớp K6KTTHA
2.5.3.2 Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp ở cụng ty bao gồm toàn bộ tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp phải trả cho cụng nhõn trực tiếp tham gia vào sản xuất và thi cụng ( cụng nhõn trong danh sỏch và cụng nhõn thuờ ngoài).
Ở cụng ty cổ phần đầu tư xõy dựng và thương mại miền Bắc chi phớ nhõn cụng trực tiếp chiếm tỷ trọng khụng nhỏ trong giỏ thành cụng trỡnh, chủ yếu là chi phớ chả cho cụng nhõn thuờ ngoài.
Hiện nay cụng ty ỏp dụng hai hỡnh thức trả lương: hỡnh thức trả lương theo sản phẩm, khối lượng cụng việc hoàn thành ỏp dụng đối với cụng nhõn sản xuất ở phõn xưởng và cụng nhõn thuờ ngoài, và hỡnh thức trả lương theo thời gian ỏp dụng đối với nhõn viờn văn phũng.
Quy tắc hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại cụng ty: Chi phớ NCTT phỏt sinh ở cụng trỡnh nào thỡ được tập hợp vào chi phớ của cụng trỡnh đú, chi phớ NCTT cú liờn quan đến nhiều đối tượng cụng trỡnh thỡ được phõn bổ theo giờ cụng thực tế.
* Tài khoản kế toỏn sử dụng
- TK 154 – chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang + TK 1542: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - TK 334 – Phải trả người lao động
* Chứng từ kế toỏn sử dụng
- Bảng chấm cụng
- Bảng thanh toỏn tiền lương.
- Biờn bản nghiệm thu khối lượng cụng việc hoàn thành. …
* Quy trỡnh hạch toỏn
Khi tiến hành thi cụng giỏm đốc cụng ty sẽ tiến hành giao khoỏn cho cỏc tổ, đội xõy dựng thụng qua hợp đồng giao khoỏn. Nhõn cụng cho cụng trỡnh thi cụng chủ yếu là thuờ ngoài nờn cụng ty phải tiến hành ký hợp đồng ngắn hạn với số cụng nhõn phự hợp.
SV: Trần Kim Thủy -76 - Lớp K6KTTHA
Đội trưởng đội xõy lắp sẽ tiến hành theo dừi tỡnh hỡnh lao, động thụng qua Phiếu xỏc nhận sản phẩm hoặc khối lượng hoàn thành, Bảng thanh toỏn lương, Bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành và gửi lờn Ban kế toỏn cụng ty để tiến hành tớnh lương, trả lương.
Căn cứ vào cỏc tờ kờ chi tiết kế toỏn sẽ nhập dữ liệu vào phần mềm kế toỏn Misa, sau đú phần mềm kế toỏn sẽ tự động chuyển số liệu vào cỏc sổ chi tiết và cỏc Sổ cỏi tài khoản liờn quan.
SV: Trần Kim Thủy -77 - Lớp K6KTTHA
Biểu số 34:
Cụng ty cổ phần đầu tư xõy dựng và thương mại miền Bắc
BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Thỏng 12 năm 2012 Ghi cú cỏc TK Ghi nợ cỏc TK Phải trả người LĐ (TK 334) Lương cơ bản
Cỏc khoản phải trả phải nộp (TK338) BHXH (17%) BHYT (3 %) BHTN (1%) KPCĐ (2%) Cộng cú TK 338 1. TK 1542 – CP NCTT - Phõn xưởng sản xuất 125.111.250 42.720.000 7.262.400 1.281.600 427.200 2.502.225 11.473.425 134.936.850 - Cụng trỡnh SCL điện huyện Phỳ Bỡnh 356.750.000 0 0 0 0 356.750.000 … 2. TK 1547 – CP SXC - Phõn xưởng sản xuất 6.615.000 3.560.000 605.200 106.800 35.600 132.300 879.900 7.433.800
- Cụng trỡnh SCL đường dõy điện huyện
Phỳ Bỡnh 13.828.000 7.120.000 1.210.400 213.600 71.200 276.560 1.771.760 15.599.760
…
3. TK 642 – Chi phớ quản lý kinh doanh 107.000.000 44.500.000 7.565.000 1.335.000 445.000 2.140.000 11.485.000 118.485.000
Tổng 1.548.320.650 142.400.000 24.208.000 4.272.000 1.424.000 7.540.085 37.444.085 1.585.764.735
Người lập biểu
(Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)Giỏm đốc
( Nguồn số liệu: Phũng kế toỏn – Tài chớnh)
Biểu số 35:
SV: Trần Kim Thủy -78 - Lớp K6KTTHA
Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư xõy dựng và thương mại miền Bắc Địa chỉ: Xúm Thần Vỡ 2, P. Quang Vinh, TP. TN
SỔ CÁI
Từ ngày 01/12/2012 đến ngày 31/12/2012 Tài khoản: 1542
Tờn cụng trỡnh, vụ việc: Cụng trỡnh SCL đường dõy điện huyện Phỳ Bỡnh
Ngày, thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC TK đối ứng Số tiền Số
hiệu Ngày, thỏng Trang số STT dũng Nợ Cú
- Số dư đầu kỳ 187.250.000
- Số phỏt sinh trong kỳ
30/12 BCC 30/12 Chi phớ nhõn cụng giao khoỏn CT SCL
đường dõy điện huyện Phỳ Bỡnh 334 356.750.000
31/12 31/12 Giỏ vốn cụng trỡnh 632 544.000.000 Cộng số phỏt sinh 356.750.000 544.000.000 Số dư cuối kỳ 0 0 Ngày 31 thỏng 12 năm 2012 Người lập biểu ( Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn)
( Nguồn số liệu: Bộ phận kế toỏn)
SV: Trần Kim Thủy -79 - Lớp K6KTTHA
2.5.3.3 Kế toỏn chi phớ mỏy thi cụng
Hiện nay việc thi cụng xõy lắp của Cụng ty được thực hiện theo phương thức thi cụng hỗn hợp vừa thủ cụng vừa kết hợp bằng mỏy. Do Cụng ty cú rất ớt mỏy thi cụng ( chỉ gồm một số loại mỏy: Mỏy trộn bờ tụng, mỏy đầm đất…). Cụng ty khụng tổ chức đội mỏy thi cụng riờng, mặt khỏc mỏy thi cụng của Cụng ty rất ớt mà địa bàn hoạt động của Cụng ty lại rộng, cựng một lỳc Cụng ty thực hiện thi cụng nhiều cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cho nờn Cụng ty thường tạm ứng tiền cho cỏc ĐXD để tiến hành chủ động thuờ ngoài xe, mỏy thi cụng để phục vị cho việc xõy lắp cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Cụng ty tiến hành thuờ mỏy theo phương thức thuờ trọn gúi, bao gồm cả chi phớ sử dụng mỏy và chi phớ cụng nhõn điều khiển mỏy. Chi phớ sử dụng MTC của Cụng ty là khoản mục chiếm tỷ lệ nhỏ trong tổng chi phớ phớ của cỏc cụng trỡnh.
Quy tắc hạch toỏn chi phớ sử dụng MTC của Cụng ty: Chi phớ sử dụng MTC cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào thỡ được tớnh trực tiếp cho cụng trỡnh hạng mục cụng trỡnh đú.
* Tài khoản kế toỏn sử dụng
- TK 154 – Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang
+ TK 1543 – Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng. Mở chi tiết cho từng cụng trỡnh.
* Chứng từ, sổ sỏch kế toỏn sử dụng
- Húa đơn GTGT. - Phiếu chi.
- Tờ kờ thanh toỏn vật tư. - Hợp đồng thuờ mỏy thi cụng. -Nhật trỡnh sử dụng MTC.
- Biờn bản nghiệm thu và bàn giao khối lượng cụng việc hoàn thành.…
* Quy trỡnh hạch toỏn: Kế toỏn căn cứ vào cỏc Tờ kờ thanh toỏn vật tư kốm theo húa đơn GTGT mà cỏc ĐXD gửi về vào cuối thỏng để tiến hành hạch toỏn và nhập dữ liệu vào phần mềm kế toỏn mỏy để cuối kỳ tập hợp chi phớ, xỏc định khối lượng xõy lắp cuối kỳ.
SV: Trần Kim Thủy -80 - Lớp K6KTTHA
Biểu số 36:
( Nguồn số liệu: Bộ phận kế toỏn)
SV: Trần Kim Thủy -81 - Lớp K6KTTHA
HÓA ĐƠN (GTGT) Liờn 2: Giao khách hàng Ngày 2 tháng 12 năm 2012
Mõ̃u sụ́: 01 GTKT3/001 Ký hiệu : AA/ 12P
0009740 Đơn vị bỏn hàng: CễNG TY TNHH LONG KHÁNH
Mó số thuế: 4600764212
Địa chỉ: P. Quang Trung, TP Thỏi Nguyờn Điện thoại: 0280 3854150
Số TK: 0107891985 tại ngõn hàng EABank Tờn Khỏch hàng: Nguyễn Trung Hưng
Tờn đơn vị: Cụng ty CP Đầu tư xõy dựng và thương mại miền Bắc Mó số thuế: 4600795644
Hình thức thanh toán: CK
STT Tờn hàng hoỏ,dịch vụ
ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Thuờ mỏy xỳc m3 250 12.727 3.181.750
2 Thuờ xỳc gạt h 2.5 220.000 550.000
3 Thuờ mỏy phỏt điện 5.000.000
Cộng tiền hàng 8.731.750