7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.1. HOÀN THIỆN VỀ TỔ CHỨC PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG
ĐỘNG Ở CÔNG TY
Hiện nay Công ty chƣa có bộ phận chuyên trách về phân tích. Để công việc phân tích này thực hiện đƣợc tốt cần thành lập một bộ phận thuộc Phòng Kế toán tài vụ để đảm nhận công việc phân tích này. Cụ thể nhƣ sau:
3.1.1. Tổ chức nhân sự phân tích
Phân công nhiệm vụ cho Phó Phòng kế toán tài vụ, quản lý trực tiếp bộ phận phân tích thuộc Phòng kế toán tài vụ, có trách nhiệm phân công theo dõi thông tin từ hệ thống kế toán, bộ phận này phải có kiến thức cơ bản về nghiệp vụ phân tích kết quả hoạt động, am hiểu về hoạt động của Công ty, thuộc sự quản lý trực tiếp của Giám đốc. Hàng kỳ, xây dựng quy trình phân tích có hệ thống, phù hợp với các mục tiêu đã đề ra và phải thực hiện đúng quy trình đã xây dựng trong suốt quá trình phân tích. Có thể phân tích đánh giá thƣờng xuyên hoặc định kỳ hoạt động kinh doanh của Công ty.
3.1.2. Tổ chức công tác phân tích
Là một Công ty cổ phần nên yêu cầu phân tích ngày càng cao, vì thực tế qua các kỳ Đại hội cổ đông, thƣờng xuyên yêu cầu ngƣời quản lý phải đánh giá khả năng sinh lời đồng vốn họ bỏ ra. Nếu việc phân tích tiến hành với đầy đủ các chỉ tiêu, đƣa ra những nhận định xác thực thì những yêu cầu của cổ đông sẽ đƣợc giải quyết và đó là cơ sở để hoạt động của Công ty ngày càng phát triển bền vững.
Để công tác phân tích đƣợc đầy đủ, đem lại hiệu quả cao trong phân tích, cần đƣợc tiến hành qua các bƣớc sau:
Bước 1: Lập kế hoạch
-Xác định mục tiêu phân tích -Xây dựng chƣơng trình phân tích
Bước 2: Tiến hành phân tích -Thu thập thông tin
-Tính toán các chỉ tiêu -Tổng hợp kết quả, nhận xét
Bước 3: Hoàn thành -Lập báo cáo phân tích - Thảo luận/đánh giá nội bộ
- Hoàn chỉnh, lƣu trữ hồ sơ phân tích
Phân tích cụ thể rõ hơn các bƣớc cần đƣợc thực hiện nhƣ sau:
* Lập kế hoạch phân tích
Lập kế hoạch phân tích là công việc rất quan trọng. Nếu không đặt ra kế hoạch phân tích thì việc phân tích sẽ diễn ra không đảm bảo đúng mục tiêu, nên trƣớc hết phải xác định mục tiêu và từ đó lập ra kế hoạch phân tích. Công ty cần lập cả kế hoạch phân tích thƣờng xuyên và phân tích định kỳ.
Đối với phân tích thƣờng xuyên, nội dung phân tích có thể là phân tích một số chỉ tiêu về hiệu suất sử dụng các loại tài sản, chi phí, doanh thu, khả năng thanh toán hoặc cấu trúc tài chính… Đối với phân tích định kỳ, nội dung phân tích là toàn diện tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty.
Trong kế hoạch phân tích hiệu quả hoạt động, cần xác định đƣợc đối tƣợng cần phân tích, mục tiêu phân tích là gì? Đồng thời phải có kế hoạch về nhan sự, phân công trách nhiệm cụ thể cho từng ngƣời, chẳng hạn: xác định ngƣời phụ trách chung, ngƣời thu thập thông tin, ngƣời viết báo cáo,… một cách rõ ràng, cụ thể. Ngoài ra, phải quy định về thời gian hoàn thành công việc cho từng ngƣời, từng bộ phận và dự toán kinh phí phục vụ cho công tác phân tích. Kế hoạch phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty cổ phần du lịch Đắk Lắk có thể thực hiện theo quy trình nhƣ sau:
Mẫu kế hoạch phân tích tại Công ty CP du lịch Đắk Lắk
Stt Nội dung Diễn giải
1 Đối tƣợng cần thông tin Ban Tổng Giám đốc và các bộ phận quản lý 2 Mục tiêu phân tích Bảo đảm thông tin cho các quyết định quản
trị nhằm tăng hiệu quả hoạt động của Công ty
3 Nội dung phân tích Phân tích các chỉ tiêu hiệu quả hoạt động kinh doanh, hiệu quả tài chính và các chỉ tiêu nhân tố liên quan đến hiệu quả hoạt động kinh doanh.
4 Thời gian phân tích dự kiến Xác định số ngày phù hợp 5 Nhân sự dự kiến (Nhân viên
Phòng kế toàn tài vụ) gồm: Bà Võ Thị Phƣơng Khánh Bà Nguyễn Lan Chi Bà Lê Bích Nguyệt Ông Phạm Văn Tân
Phụ trách chung Thu thập số liệu Xử lý số liệu Xử lý số liệu 6 Tiến độ thực hiện dự kiến
Trong ngày 01/01
Từ ngày 02/01 đến ngày 04/01
Từ ngày 05/01 đến ngày 07/01
Thu thập và kiểm tra tài liệu Tính toán các chỉ tiêu phân tích
Thảo luận, viết báo cao
7 Kinh phí Tính toán dự toán kinh phí
* Tiến hành phân tích
Trên cơ sở kế hoạch đã đƣợc lập, bộ phận đảm nhiệm công tác phân tích sẽ tiến hành phân tích bao gồm các công việc nhƣ sau: thu thập thông tin, tính toán các chỉ tiêu, tổng hợp kết quả phân tích và đƣa ra các đánh giá, nhận xét.
Thông tin phục vụ cho công tác phân tích hiệu quả hoạt động tại CTCP du lịch Đắk Lắk bao gồm:
- Thông tin nội bộ Công ty: là các báo cáo tài chính và một số báo cáo kế toán quản trị của Công ty.
- Thông tin bên ngoài: là thông tin về tình hình kinh tế xã hội nhƣ: chính sách thuế của Nhà nƣớc, lãi suất cho vay, tình hình phát triển kinh tế xã hội, đặc biệt là tình hình phát triển ngành du lịch những năm qua và dự đoán trong những năm tới,…
* Hoàn thành phân tích
Sau khi tiến hành công việc phân tích, bộ phận phân tích có trách nhiệm báo cáo kết quả phân tích cho các bộ phận cần cung cấp thông tin. Báo cáo phân tích thể hiện toàn bộ nội dung và kết quả phân tích và đây cũng chính là căn cứ để Công ty đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ đƣợc phân tích.
Báo cáo phân tích là một văn bản phản ánh kết quả phân tích. Báo cáo phân tích phải bao gồm các nội dung cơ bản nhƣ: Tên báo cáo phân tích; mục đích, phạm vi, nội dung và quá tình phân tích; cán bộ tham gia phân tích; những nhận xét và kết luận rút ra từ quá trình phân tích, những biện pháp nhằm cải thiện trong thời gian tới (nếu có).
Dựa vào mẫu kế hoạch phân tích, có thể tổ chức báo cáo sau phân tích theo mẫu sau:
Mẫu báo cáo kết quả phân tích tại Công ty CP du lịch Đắk Lắk
CTCP DU LỊCH ĐẮK LẮK Mẫu số 01/BCPT Bộ phận phân tích
BÁO CÁO KẾT QUẢ PHÂN TÍCH
1. Mục tiêu:
Cung cấp thông tin cho Ban Giám đốc về sự tăng (giảm) đối với các chỉ tiêu phân tích hiệu quả hoạt động và ảnh hƣởng của các nhân tố đối với các chỉ tiêu phân tích này, đồng thời qua đó cũng tìm hiểu nguyên nhân có liên quan.
2. Phạm vi phân tích: các chỉ tiêu phân tích hiệu quả hoạt động của năm 2014.
3.Nội dung phân tích:
Phân tích các chỉ tiêu hiệu quả hoạt động: hiệu quả cá biệt, hiệu quả kinh doanh tổng hợp và hiệu quả tài chính.
4.Nhân sự phân tích: bao gồm:
- Bà Võ Thị Phƣơng Khánh – Phó phòng kế toán – Phụ trách chung. - Bà Nguyễn Lan Chi – NV phòng kế toán – Cán bộ thu thập số liệu. - Bà Lê Bích Nguyệt – NV phòng kế toán – Cán bộ phân tích.
- Ông Phạm Văn Tân – NV phòng kế toán – Cán bộ phân tích.
Nhiệm vụ cụ thể:
- Bà Võ Thị Phƣơng Khánh - Phụ trách chung:…
- Bà Nguyễn Lan Chi – Nhân viên – Cán bộ thu thập số liệu:… - Bà Lê Bích Nguyệt – Nhân viên – Cán bộ phân tích:…
- Ông Phạm Văn Tân – Nhân viên – Cán bộ phân tích:…
5.Qúa trình phân tích: 6.Kết quả phân tích: 7.Nhận xét và kết luận:
8.Ý kiến của các bên liên quan (nếu có): 9.Ý kiến của Ban Giám đốc
- Hoàn chỉnh, lƣu trữ hồ sơ phân tích: Sau khi ghi nhận những ý kiến đóng góp, báo cáo phân tích đƣợc hoàn chỉnh để phục vụ cho Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, yêu cầu của Ban giám đốc,… đồng thời số liệu này sẽ đƣợc lƣu trữ làm cơ sở cho những lần phân tích tiếp theo.
3.1.3. Tổ chức sử dụng kết quả phân tích
Với kết quả phân tích đã chỉ ra mức độ tốt, xấu của các chỉ tiêu phân tích, đƣa ra những dự báo trong tƣơng lai đáng tin cậy, và sau khi đƣợc Tổng giám đốc phê duyệt, Bộ phận phân công phải triển khai tổ chức thực hiện để việc sử dụng kết quả phân tích có hiệu quả, cụ thể:
- Báo cáo cho Ban kiểm soát trực thuộc Đại hội đồng cổ đông để giám sát chặt chẽ các chỉ tiêu xấu, có biện pháp cải thiện trong thời gian tới.
- Chỉ đạo, đôn đốc các phòng ban chuyên môn giải quyết các rủi ro tiểm ẩn nhƣ đối với công nợ, hàng tồn kho,…
3.2. HOÀN THIỆN NỘI DUNG PHÂN TÍCH HIỆU SUẤT SỬ DỤNG TÀI SẢN CỦA CÔNG TY
Nhƣ đã nêu ở chƣơng 2, về phân tích hiệu suất sử dụng tài sản, Công ty mới chỉ phân tích hiệu suất sử dụng TSLĐ nhƣng còn sơ sài, Công ty chƣa phân tích hiệu suất sử dụng tài sản nói chung và hiệu suất sử dụng TSCĐ. Do vậy, tác giả bổ sung nội dung phân tích này và hoàn thiện nội dung phân tích hiệu quả sử dụng tài sản lƣu động nhƣ sau:
3.2.1. Bổ sung nội dung phân tích hiệu suất sử dụng tài sản ở Công ty
a. Phân tích hiệu suất sử dụng toàn bộ tài sản
Khi phân tích hiệu quả hoạt động, Công ty chƣa quan tâm đến nội dung phân tích này. Đây là một thiếu sót trong quá trình phân tích hiệu quả hoạt động của Công ty. Nội dung phân tích này đƣợc tiến hành nhƣ sau:
Dựa vào BCĐKT (Phụ lục 1,4,7) và BCKQHĐKD (Phụ lục 2,5,8) để lập bảng phân tích:
Bảng 3.1. Bảng phân tích hiệu suất sử dụng tài sản
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
1.DTT BHCCDV 71.463.936.862 71.501.264.680 67.805.321.653
2.DT HĐ tài chính 465.313.535 271.851.460 137.562.412
3.TN khác 3.944.837.443 1.162.815.052 135.327.530
4.Tổng DTT (1+2+3) 75.874.087.840 72.935.931.192 68.078.211.595
5.Tổng TS bình quân 187.690.489.635 196.872.559.977 194.534.936.693
6.Hiệu suất sử dụng tài sản (4)/(5) x100 (%)
40,42 37,04 35
(Nguồn: Phòng Kế toán tài vụ - Công ty CP Du lịch Đắk Lắk)
Có thể minh họa hiệu suất sử dụng tài sản của Công ty qua biểu đồ sau:
Biểu đồ 3.1. Biểu đồ hiệu suất sử dụng tài sản giai đoạn 2012-2014
Qua bảng số liệu và biểu đồ trên: Hiệu suất sử dụng tài sản có sự biến động giảm dần qua các năm. Cụ thể: năm 2012 hiệu suất sử dụng tài sản là 0,40, năm 2013 giảm còn 0,37, đến năm 2014 thì hiệu suất này giảm còn 0,34. Nguyên nhân là vì trong giai đoạn 2012 – 2013 Công ty chịu ảnh hƣởng mạnh bởi những biến động, khủng hoảng của nền kinh tế trong và ngoài nƣớc. Đồng thời, sức ép từ việc quản lý và điều tiết vĩ mô để đƣa nền kinh tế đất nƣớc thoát khỏi khủng hoảng trong một thời gian dài đã phần nào làm suy giảm nhu
doanh thu của ngành nói chung và Công ty nói riêng, mặt khác cơ sở vật chất của các khách sạn trong giai đoạn này cũng đang dần xuống cấp nên luôn bị cạnh tranh bởi các doanh nghiệp cùng ngành.
Tuy nhiên, để xem xem xét hiệu quả cá biệt một cách đầy đủ và chính xác hơn, ta cần xem xét đến chỉ tiêu hiệu suất sử dụng tài sản cố định và hiệu suất sử dụng tài sản lƣu động.
b. Phân tích hiệu suất sử dụng tài sản cố định
Dựa vào BCĐKT (Phụ lục 1,4,7) và BCKQHĐKD (Phụ lục 2,5,8) để lập các bảng phân tích:
Bảng 3.2. Bảng phân tích hiệu suất sử dụng TSCĐ
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
1.Doanh thu thuần BH&CCDV 71.463.936.862 71.501.264.680 67.805.321.653
2.Nguyên giá TSCĐ bình quân 122.163.238.451 199.897.971.804 211.672.151.075
3. Hiệu suất sử dụng TSCĐ (1/2) 0,58 0,36 0,32
Hiệu suất sử dụng tài sản cố định của Công ty có sự biến động giảm dần qua 3 năm. Cụ thể: năm 2012 hiệu suất sử dụng tài sản là 0,58, năm 2013 giảm còn 0,36 và năm 2014 là 0,32. Nguyên nhân là do năm 2012 Công ty đã đƣa vào khai thác, sử dụng khách sạn Sài gòn – Ban mê, nhƣng vì mới bƣớc đầu đi vào hoạt động nên khách sạn gặp không ít khó khăn, kèm theo đó giai đoạn này tình hình kinh tế khó khăn giảm cầu du lịch làm cho lƣợng khách đến với Buôn Ma Thuột giảm, dẫn đến hiệu suất sử dụng tài sản cố định giảm dần qua các năm.
Để đƣợc rõ hơn, tác giả phân tích hiệu suất sử dụng phòng lƣu trú với số liệu đƣợc lấy từ Báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh Công ty cổ phần du lịch Đắk Lắk (Phụ lục 10):
Bảng 3.3. Bảng phân tích hiệu suất sử dụng phòng lưu trú Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
1.Tổng số ngày phòng cho thuê (ngày) 18.497 9.999 24.957 2.Tổng số ngày phòng sẵn sàng cho thuê
(ngày) 36.865 20.101 59.250
3.Hiệu suất sử dụng phòng ngủ ( 1/2) 50,17% 49,74% 42,12%
(Nguồn: Các chỉ tiêu được tính toán từ số liệu của Phòng kế toán – tài vụ của Công ty) Trong đó: Tổng số ngày phòng cho thuê (Tổng số ngày phòng thực hiện) và Tổng số ngày phòng sẵn sàng cho thuê (Tổng số phòng kinh doanh) đƣợc lấy ở phần tổng hợp toàn Công ty tại Phụ lục 10.
Qua bảng 3.3 ta thấy hiệu suất sử dụng phòng lƣu trú có sự biến động giảm qua các năm, cụ thể: năm 2012 đạt 50,17%, năm 2013 đạt 49,74% (giảm 0,43% so với năm 2012), và năm 2014 hiệu suất này đạt 42,12% (giảm 7,62% so với năm 2013). Nhƣ đã chỉ ra ở trên, khách sạn Sài gòn – Ban mê là đơn vị có lƣợng phòng lƣu trú chiếm đa số, nhƣng trong giai đoạn này vì mới đi vào hoạt động nên còn nhiều khó khăn, lƣợng khách đến với khách sạn chƣa cao.
3.2.2. Hoàn thiện nội dung phân tích hiệu suất sử dụng tài sản lƣu động
Để thấy rõ hơn hiệu quả sử dụng TSLĐ, ta đi sâu xem xét chi tiết việc quản lý tài sản lƣu động trong khâu thanh toán và dự trữ thông qua vòng quay nợ phải thu khách hàng và vòng quay hàng tồn kho của Công ty.
Dựa vào BCĐKT (Phụ lục 1,4,7) và BCKQHĐKD (Phụ lục 2,5,8) để lập bảng phân tích sau:
Bảng 3.4. Bảng phân tích vòng quay hàng tồn kho và nợ phải thu khách hàng
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
1.Doanh thu thuần
BH&CCDV 71.463.936.862 71.501.264.680 67.805.321.653 2. Thuế GTGT đầu ra 2.352.730.895 983.497.787 1.152.599.503 3.Giá vốn hàng bán 59.370.561.412 64.266.244.233 59.172.379.482 4.Hàng tồn kho bình quân 1.605.448.377 1.574.072.140 1.660.596.706 5.Phải thu khách hàng bình quân 1.623.114.867 2.930.888.865 3.456.985.677 6.Số vòng quay HTK (3/4) 36,98 40,82 35,63 7.Số vòng quay nợ phải thu khách hàng (( 1+2)/5) 45,48 24,73 19,95
Biểu đồ 3.2. So sánh sự thay đổi số vòng quay hàng tồn kho và số vòng quay nợ phải thu khách hàng giai đoạn 2011 – 2014
Sử dụng phƣơng pháp so sánh để so sánh các chỉ tiêu này với năm trƣớc và đƣa ra nhận xét: 0 10 20 30 40 50
Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
Số vòng quay HTK Số vòng quay NPT khách hàng
+ Số vòng quay HTK của Công ty năm 2012 là 36,98 vòng, năm 2013 tăng lên đạt 40,82 vòng và thấp nhất vào năm 2014 là 35,63 vòng, chứng tỏ năng lực quản trị HTK tại Công ty là chƣa tốt, mặc dù có tăng ở năm 2013.
+ Vòng quay nợ phải thu khách hàng giảm mạnh, năm 2012 là 45,48 vòng, năm 2013 đạt 24,73 vòng và đến năm 2014 chỉ còn 19,95 vòng. Cho thấy, tốc độ thu hồi nợ của Công ty là chậm dần qua 3 năm, khả năng chuyển đổi các khoản nợ phải thu khách hàng sang tiền là thấp. Điều này làm cho luồng tiền của Công ty không đƣợc nâng cao, vốn bị ứng đọng tăng lên đã làm giảm hiệu suất sử dụng VLĐ, tạo sự bị động trong việc tài trợ nguồn vốn cho hoạt động kinh doanh của Công ty.
3.3. HOÀN THIỆN NỘI DUNG PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY
Nhƣ đã chỉ ra ở cuối chƣơng 2, để đánh giá hiệu quả kinh doanh, Công ty mới chỉ phân tích chỉ tiêu: tỷ suất lợi nhuận trên DTT và tỷ suất sinh lời tài sản (ROA) bằng phƣơng pháp so sánh, nên kết quả phân tích chƣa đầy đủ,