7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG TỚI VIỆC LẬP DỰ TOÁN
1.2.1. Qui mô DN
Quy mô DN đƣợc hiểu là số lƣợng nhân viên làm việc trong DN hay tổng tài sản mà DN sử dụng hay tổng doanh thu mà DN đạt đƣợc. El-Ebaishi và cộng sự (2003) cho rằng quy mô DN có quan hệ tỷ lệ thuận với việc sử dụng các công cụ KTQT khác nhau [22]. Nghiên cứu của Firth (1996); O‟Connor và cộng sự (2004) cũng cho kết quả tƣơng tự [23], [45]. Burns và Stalker (1968); Woodward (1965) cho rằng, quy mô DN đƣợc xem là một biến ngữ cảnh của đơn vị và nó có thể tác động đến thiết kế của một tổ chức cũng nhƣ hệ thống quản lý của DN [15], [53]. Abdel-Kader và Luther (2008) tìm thấy rằng các DN có quy mô lớn ở Anh áp dụng nhiều các công cụ KTQT phức tạp hơn so với các DN có quy mô nhỏ hơn [9]. Ngƣợc lại, Williams và Seaman (2001) tìm thấy sự thay đổi của hệ thống KTQT xảy ra nhiều hơn ở các DN có quy mô nhỏ chứ không phải trong các DN có quy mô lớn [52].
1.2.2. Thời gian hoạt động của DN
Thời gian hoạt động của DN đƣợc tính từ khi DN thành lập đến thời điểm nghiên cứu. O‟Connor và cộng sự (2004) cho rằng các công cụ cần thời gian để vận dụng, nhƣng ngƣợc lại, thời gian hoạt động có thể là rào cản cho việc sử dụng những công cụ KTQT mới vì không muốn sự thay đổi. Tuy nhiên, kết quả nghiên cứu của họ cho thấy các DN có thời gian hoạt động càng lâu sử dụng càng nhiều KTQT [45]. Nghiên cứu của Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) cho thấy ảnh hƣởng của nhân tố thời gian hoạt động không có sự tác động lớn đến với việc áp dụng công cụ KTQT trong các DN vừa và lớn ở Việt Nam [1].
1.2.3. Cạnh tranh
Mức độ cạnh tranh của một DN thƣờng đƣợc đo lƣờng dựa trên mức độ cạnh tranh về nguyên liệu, về nhân sự, bán hàng và phân phối, chất lƣợng sản phẩm, sự đa dạng các sản phẩm, giá cả. Firth (1996) tìm thấy tỷ lệ áp dụng các công cụ KTQT ở các DN Trung Quốc tăng lên cùng với sự tăng lên của mức độ cạnh tranh [23]. Mia và Clarke (1999) cũng cho rằng cạnh tranh tạo ra sự hỗn độn, không chắc chắn cũng nhƣ rủi ro cho DN. Do đó, trong điều kiện cạnh tranh, các DN sẽ điều chỉnh hệ thống kiểm soát của họ để đáp lại sự đe dọa và những cơ hội từ môi trƣờng cạnh tranh [41]. Theo nghiên cứu của Libby và Waterhouse (1996), Granlund và Lukka (1998), Hoque (2008), Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) cho thấy mức độ cạnh tranh càng cao sẽ góp phần làm gia tăng việc sử dụng KTQT [38], [24], [30], [1]. Ngƣợc lại, nghiên cứu của Williams và Seaman (2001) cho mức độ cạnh tranh tỷ lệ nghịch với sự thay đổi của KTQT [52].
1.2.4. Phân cấp quản lý trong DN
Phân cấp quản lý đề cập đến mức độ tự chủ của nhà quản trị các cấp, cung cấp cho nhà quản trị các cấp trách nhiệm lớn hơn trong việc hoạch định
và các hoạt động kiểm soát cũng nhƣ khả năng tiếp cận các nguồn thông tin của tổ chức. Williams và Seaman (2001) cho rằng, giữa quản lý tập trung và sự thay đổi của hệ thống KTQT có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau [52]. Ngƣợc lại, Soobaroyen và Poorundersing (2008), Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) lại tìm thấy có mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa phân cấp quản lý và việc áp dụng hệ thống KTQT [47], [1]. Trong khi đó, Libby và Waterhouse (1996), Chenhall và Morris (1986) lại không tìm thấy bằng chứng về sự tác động của phân cấp quản lý lên sự thay đổi của KTQT [38], [17].
1.2.5. Công nghệ sản xuất
Công nghệ đƣợc đo lƣờng dựa trên các khía cạnh về công nghệ sản xuất linh hoạt; máy móc công nghệ số và các loại công nghệ khác nói chung. Nghiên cứu tác động của công nghệ sản xuất tiến tiến (AMTs) đối với hệ thống KTQT, Tayles và Drury (1994) nhận thấy rằng các công nghệ này có một ảnh hƣởng quan trọng hoặc rất quan trọng vào việc thay đổi hệ thống KTQT của công ty trong việc đo lƣờng hiệu suất và kiểm soát [49]. Abdel – Maksoud và cộng sự (2005) phát hiện ra rằng các công cụ KTQT tƣơng đối phức tạp thƣờng tồn tại trong các DN đã đầu tƣ đáng kể AMTs [10]. Đồng thuận với quan điểm này, Al-Omiri và Drury (2007) cũng tìm thấy mức độ phức tạp của hệ thống chi phí có sự liên kết với mức độ sử dụng các kỹ thuật sản xuất tinh gọn [12]. Kết quả nghiên cứu của Szychta (2002) cũng chỉ ra rằng công nghệ là một trong những động lực đằng sau sự thay đổi trong việc sử dụng các công cụ KTQT Ba Lan [49].
1.2.6. Giáo dục
Libby và Waterhouse (1996) đo lƣờng năng lực học tập thông qua số lƣợng hệ thống KTQT tồn tại trong DN. Họ tìm thấy mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa năng lực của một tổ chức với sự thay đổi của hệ thống KTQT [38]. O‟Connor và cộng sự (2004) cho rằng việc vận dụng KTQT lệ thuộc vào vấn
đề đào tạo [45]. Các tác giả đo lƣờng nhân tố giáo dục trên 5 khía cạnh: đào tạo theo dạng vừa học vừa làm bởi nhà quản trị DN, đào tạo từ các trƣờng địa phƣơng, đào tạo đƣợc cung cấp bởi các chƣơng trình của Chính phủ, qua trao đổi với nhà quản trị có kinh nghiệm và đào tạo ở nƣớc ngoài. Kết quả nghiên cứu cho thấy mức độ sử dụng KTQT tăng lên với mức độ đào tạo mà nhân viên đƣợc nhận.
1.2.7. Lĩnh vực hoạt động
Các DN hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau tạo ra những sản phẩm đặc thù đƣợc sản xuất và tiêu thụ khác nhau. Mỗi lĩnh vực có các nguồn lực về vốn, lao động, công nghệ khác nhau nên nhu cầu thông tin chi phí để đánh giá việc sử dụng các nguồn lực khác nhau nhằm phục vụ cho quá trình hoạch định và kiểm soát chi phí khác nhau. Nghiên cứu của Phadoongsitthi (2003) cho thấy tỉ lệ áp dụng KTQT trong các DN sản xuất cao hơn so với các DN phi sản xuất [46]. Nghiên cứu của Lê Thị Quyên (2015) cho thấy đối với các dự toán cơ bản nhƣ dự toán tiêu thụ, dự toán vốn bằng tiền, dự toán chi phí bán hàng và quản lý DN ở bất kỳ lĩnh vực hoạt động nào cũng cần thiết phải lập, riêng dự toán chi phí sản xuất là dự toán đặc thù ở các DN sản xuất [5].
1.2.8. Ứng dụng công nghệ thông tin trong lập dự toán
Khi một DN có mức độ ứng dụng công nghệ thông tin càng cao, khả năng thu thập và xử lý thông tin càng chính xác. Nghiên cứu của Võ Thị Thùy Linh (2011) cho thấy việc ứng dụng các công nghệ đã khá phổ biến trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN. Việc phân quyền sử dụng và chia sẻ thông tin thu thập đƣợc từ bộ phận kế toán ở các đơn vị đóng vai trò quan trọng trong việc lập dự toán [4]. Nghiên cứu của Lê Thị Quyên (2015) cho thấy với sự phát triển của công nghệ thông tin nói chung, công nghệ phần mềm kế toán nói riêng thì việc vận dụng dự toán doanh nghiệp ngày càng bổ biến hơn [5].
việc vận dụng KTQT, các nhân tố này tóm lƣợc trong Bảng 1.1.
Bảng 1.1: Tóm lƣợc các nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng công cụ lập dự toán
Nhân tố Cách thức đo lƣờng Tác giả
Quy mô DN
Số lƣợng nhân viên
Williams và Seaman (2001) [52] Libby và Waterhouse (1996) [38] O‟Connor và cộng sự (2004) [45] Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) [1] Tổng tài sản Firth (1996) [23]
El-Ebaishi và cộng sự (2003) [22] Tổng doanh thu Hoque và James (2000) [29] Thời gian hoạt
động
Số năm từ khi thành lập O‟Connor và cộng sự (2004) [45] Lĩnh vực hoạt
động
Thang đo danh nghĩa (4 lĩnh vực)
Lê Thị Quyên (2015) [5]
Cạnh tranh Sử dụng thang đo Likert Libby và Waterhouse (1996) [38] Mia và Clarke (1999) [41]
Williams và Seaman (2001) [52] O‟Connor và cộng sự (2004) [45] Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) [1] % doanh thu của đối tác Firth (1996) [23]
Phân cấp quản lý Sử dụng thang đo Likert Chenhall và Morris (1986) [17] Williams và Seaman (2001) [52] Soobaroyen và Poorundersing (2008) [47]
Abdel – Kader và Luther (2008) [9]
Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) [1] Giáo dục Sử dụng thang đo Likert Libby và Waterhouse (1996) [38]
Williams và Seaman (2001) [52] O‟Connor và cộng sự (2004) [45] Ứng dụng công
nghệ thông tin trong lập dự toán
Sử dụng thang đo Likert Lê Thị Quyên (2015) [5] Công nghệ sản
xuất
Sử dụng thang đo Likert Tayles và Drury (1994) [49]
Abdel - Maksoud và cộng sự (2005) [10]
Al-Omiri và Drury (2007) [12] Szychta (2002) [48]
Kamilah Ahmad (2012) [34]
(Nguồn: Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) và Lê Thị Quyên (2015))
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Chƣơng I đã đề cập đến nội dung khái quát về dự toán tổng thể trong doanh nghiệp và các nhân tố ảnh hƣởng tới việc lập dự toán trong DN.
Trong đó, tác giả đã nêu ra 8 nhân tố ảnh hƣởng đến việc lập dự toán trong DN trong các nghiên cứu trƣớc đây đó là: Quy mô DN, thời gian hoạt động của DN, cạnh tranh, phân cấp quản lý trong DN, công nghệ sản xuất, giáo dục, lĩnh vực hoạt động và ứng dụng công nghệ thông tin trong lập dự toán. Dựa trên cơ sở lý thuyết này, tác giả sẽ tiến hành thiết kế các giả thuyết và xây dựng mô hình nghiên cứu mức độ vận dụng công cụ lập dự toán trong các DN và sự ảnh hƣởng của các nhân tố đến mức độ vận dụng công cụ lập dự toán ở Chƣơng 2.
CHƢƠNG 2
THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
2.1. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU, MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU
2.1.1. Câu hỏi nghiên cứu
Trên cơ sở các mục tiêu nghiên cứu, luận văn đặt ra các câu hỏi nghiên cứu cụ thể sau:
Câu hỏi: Những nhân tố nào ảnh hƣởng đến việc lập dự toán trong các
DN trên địa bàn tỉnh Gia Lai?
Để trả lời cho câu hỏi này, ở đây sử dụng danh sách công cụ lập dự toán đƣợc lựa chọn từ các nghiên cứu trƣớc đây của Chenhall và Langfield – Smith (1998), Luther và Longden (2001), Wu và cộng sự (2007), Kamilah Ahmad (2012), Đoàn Ngọc Phi Anh (2012), công cụ này đã đƣợc các tác giả trên sử dụng để nghiên cứu cho tất cả các DN (lớn, vừa và nhỏ) [18], [39], [54], [34], [1]. Trên cơ sở các nghiên cứu trên, nghiên cứu này sử dụng công cụ lập dự toán đƣợc đƣa vào khảo sát.
2.1.2. Xây dựng giả thuyết Quy mô DN Quy mô DN
Các nghiên cứu trƣớc đây của Firth (1996) ở Trung quốc hay của El- Ebaishi (2003) ở Arập Saudi đã cho thấy tỉ lệ vận dụng KTQT ở các DN lớn cao hơn so với các DN nhỏ [23], [22]. Nếu một công ty lớn, có tổng nguồn lực lớn, hệ thống thông tin nội bộ tốt sẽ tạo điều kiện cho sự phổ biến việc vận dụng KTQT dễ dàng và nhanh chóng. Ngoài ra, các DN càng lớn thì sự phức tạp càng nhiều hơn và phải đối mặt với nhiều vấn đề khó khăn hơn. Vì vậy, họ yêu cầu kiểm soát nhiều hơn các thông tin về hoạt động kinh doanh do đó cần vận dụng KTQT toàn diện và hiện đại hơn. Chính vì vậy nó là điều kiện cần thiết để kiểm tra xem quy mô của các DN có ảnh hƣởng thế nào đến
việc vận dụng KTQT. Vì thế giả thuyết đầu tiên của nghiên cứu này đƣợc xây dựng trên cơ sở đó:
H1: Mức độ vận dụng công cụ lập dự toán ở các DN có qui mô lớn lớn hơn DN có qui mô nhỏ.
Lĩnh vực hoạt động
Kết quả nghiên cứu của Phadoongsitthi (2003) cho rằng tỉ lệ áp dụng KTQT trong các DN sản xuất cao hơn so với các DN phi sản xuất [46]. Các DN sản xuất có nhiều hoạt động phức tạp cũng nhƣ nhiều nghiệp vụ hơn so với các DN hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại. Mặt khác, công cụ lập dự toán nhƣ dự toán sản xuất, chi phí sản xuất rất hữu ích cho các DN sản xuất hoặc dịch vụ nhƣng thƣờng không có nhiều ý nghĩa đối với DN thƣơng mại. Vì thế giả thuyết thứ 4 sau đây đƣợc xây dựng trên cơ sở đó.
H2: Mức độ vận dụng công cụ lập dự toán ở các DN khác nhau trong các lĩnh vực hoạt động khác nhau.
Thời gian hoạt động
Kết quả nghiên cứu của Firth (1996) cho rằng không có mối quan hệ giữa thời gian hoạt động của DN và sự vận dụng KTQT [23]. Trong khi đó kết quả nghiên cứu của O‟Conner và cộng sự (2004) cho rằng tỉ lệ vận dụng KTQT trong các DN hoạt động lâu năm cao hơn so với các DN mới hoạt động [45]. Có thể thấy rằng những nghiên cứu trƣớc đây cho thấy kết quả không đồng nhất quan hệ giữa thời gian hoạt động và tỉ lệ áp dụng KTQT. Việc vận dụng hệ thống KTQT ở các DN hoạt động lâu năm thƣờng có nhiều cơ hội để xem xét vận dụng các công cụ KTQT vì các công cụ KTQT cần thời gian để xem xét, áp dụng thử nghiệm. Mặc khác các DN mới hoạt động chú trọng vào sự phát triển, mở rộng thị phần. Vì thế giả thuyết thứ 3 sau đây đƣợc xây dựng trên cơ sở đó.
DN mới hoạt động.
Cạnh tranh
Kết quả nghiên cứu của William và Seaman (2001), cho rằng cạnh tranh có tác động ngƣợc chiều đối với việc vận dụng KTQT [52]. Trong khi đó, kết quả các nghiên cứu thực nghiệm của: Khandwalla, (1972); Libby và Waterhouse (1996); Bjornenak (1997); Granlund và Lukka (1998); Mia và Clare (1999); O‟Conner và cộng sự (2004); Al-Omiri and Drury (2007), cho rằng một DN có mức độ cạnh tranh càng cao thì các DN vận dụng càng nhiều công cụ KTQT khác nhau [35], [38], [14], [24], [41], [48, [12]. Có thể thấy rằng kết quả nghiên cứu thực nghiệm trên là không giống nhau. Từ khi Việt Nam thực hiện chính sách đổi mới, mức độ cạnh tranh của các DN ngày càng tăng cao, để đối phó với mức độ cạnh ngày càng khốc liệt, các DN có xu hƣớng đa dạng hóa sản phẩm, kênh phân phối, không ngừng nâng cao chất lƣợng sản phẩm, chất lƣợng phục vụ cho khách hàng. Điều này chỉ có thể đạt đƣợc khi các DN Việt Nam nói chung và các DN tại tỉnh Gia Lai nói riêng sử dụng nhiều thông tin quản trị, trong đó có thông tin từ công cụ lập dự toán, nói cách khác nhân tố cạnh tranh thúc đẩy DN áp dụng nhiều hơn công cụ lập dự toán. Vì thế giả thuyết thứ 4 sau đây đƣợc xây dựng trên cơ sở đó.
H4: Việc vận dụng công cụ lập dự toán có mối quan hệ cùng chiều với mức độ cạnh tranh.
Phân cấp quản lý
Kết quả nghiên cứu của William và Seaman (2001) ở Singapore cho rằng phân cấp quản lý có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với việc vận dụng các công cụ KTQT [52]. Kết quả nghiên cứu của các học giả khác nhƣ: Abdel - Kader và Luther (2008); Soobaroyen và Pourundersing (2008), lại tìm thấy phân cấp quản lý có quan hệ tỉ lệ thuận với việc sử dụng KTQT ở Anh và Nam Phi [9], [47]. Có thể thấy rằng, các kết quả nghiên cứu trƣớc đây về mối liên hệ giữa
phân cấp quản lý và việc vận dụng KTQT không thống nhất. Tuy nhiên, khi nhà quản trị các cấp đƣợc ủy quyền nhiều hơn trong các DN, họ cũng là ngƣời chịu trách nhiệm hơn trong việc hoạch định và kiểm soát hoạt động liên quan. Vì thế nhà quản trị các cấp cần sử dụng nhiều hơn các công cụ quản trị, trong đó có công cụ lập dự toán. Vì thế giả thuyết thứ 5 sau đây đƣợc xây dựng trên cơ sở đó.
H5: Việc vận dụng công cụ lập dự toán có mối quan hệ cùng chiều với mức độ phân cấp quản lý trong DN.
Sự ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác lập dự toán
Kết quả nghiên cứu của Võ Thị Thùy Linh (2011), cho rằng việc phân quyền sử dụng và chia sẻ thông tin thu thập đƣợc từ bộ phận kế toán ở các đơn vị đóng vai trò quan trọng trong việc lập dự toán [4]. Việc ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT) trong hoạt động sản xuất kinh doanh đã đƣợc chứng minh là có tác động đến mức độ vận dụng KTQT trong tất cả các DN. Hơn nữa trong kinh doanh hiện đại ngày nay công nghệ thông tin phát triển rất nhanh chóng và đƣợc phổ biến rộng rãi trong hoạt động quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh của DN. Vì thế giả thuyết thứ 6 sau đây đƣợc xây dựng trên cơ sở đó.
H6: Việc vận dụng công cụ lập dự toán có mối quan hệ cùng chiều với mức độ áp dụng công nghệ thông tin trong công tác lập dự toán của DN.
Công nghệ sản xuất
Việc sử dụng các công nghệ sản xuất trong hoạt động sản xuất đƣợc xem là ảnh hƣởng đến mức độ vận dụng KTQT trong các DN. Mặc dù kỹ thuật sản xuất có thể bị giới hạn trong các DN quy mô nhỏ hơn nhƣng có một