7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.2.2. Giải quyết các thủ tục hành chính thuế
a.Đăng ký thuế
Thuế môn bài áp dụng cho tất cả các đối tƣợng ra hoạt động sản xuất kinh doanh. Chính vì thế nên việc đăng ký mã số thuế ra hoạt động cũng chính là đăng ký thuế môn bài. Việc cấp mã số thuế tạo điều kiện thuận lợi trong việc kê khai, nộp thuế của ngƣời nộp thuế và công tác quản lý thuế của cơ quan thuế thêm chặt chẽ.
Đối với doanh nghiệp thì việc đăng ký thuế là việc đầu tiên phải làm khi muốn ra hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng đồng nghĩa với việc đăng ký thuế môn bài. Tuy vậy, vẫn còn tồn tại những tranh cãi của một số doanh nghiệp trên địa bàn có những cửa hàng trƣng bày, kho hàng trực thuộc doanh nghiệp theo kê khai thì không phát sinh doanh thu nhƣng trên thực tế thì chƣa kiểm soát đƣợc. Việc đăng ký thuế môn bài cho trƣờng hợp này vẫn chƣa có quy định chặt chẽ, khiến việc quản lý thuế môn bài gặp khó khăn.
Đối với hộ cá thể chính sự quản lý chƣa quyết liệt nên tình trạng hoạt động không mã số thuế còn diễn ra phổ biến và ngày càng gia tăng từ 1.833 lên đến 2.005 hộ kinh doanh vào năm 2015, chủ yếu là hộ thu nhập thấp, năm 2015 chiếm tỷ trọng lên đến 36,66%. Thứ nhất, do chƣa ý thức của hộ kinh doanh cá thể chƣa cao, trong khi công tác tuyên truyền chƣa phân loại đối tƣợng để có biện pháp cụ thể. Thứ hai, chƣa có sự khuyến khích và chế tài hợp lý để giải quyết tình trạng không có mã số thuế của các hộ thu nhập thấp ở các chợ (hộ thu nhập thấp chiếm trung bình tới 96,47 trong tổng số hộ KMST). Thứ ba, chƣa có sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ ban ngành. Thứ tƣ, việc cấp mã số thuế còn vƣớng mắc khi hộ cá thể kinh doanh từ hai địa bàn trở lên, có thể cùng quận hoặc khác quận mà chỉ có một mã số thuế duy nhất.
Bảng 2.3: Công tác đăng ký thuế hộ cá thể qua các năm
ĐVT: hộ kinh doanh Tính chất Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Chênh lệch Tỷ trọng năm 2015 2013/2014 2015/2014 (+/-) % (+/-) % 1. KMST 1.859 1.874 2.005 15 0,81 131 6,99 38,00 Khoán 55 62 71 7 12,73 9 14,52 1,35 TT trên DS 0 0 0 0 0 0,00 TT trên GTGT 0 0 0 0 0 0,00 TNT 1.804 1.812 1.934 8 0,44 122 6,73 36,66 Mặt bằng 419 484 376 65 15,51 -108 -22,31 7,13 Hải sản 93 86 9 -7 -7,53 -77 -89,53 0,17 2. MST 3.387 3.459 3.271 72 2,13 -188 -5,44 62,00 Khoán 2.956 3.019 2.817 63 2,13 -202 -6,69 53,39 TT trên DS 16 15 15 -1 -6,25 0 0 0,28 TT trên GTGT 4 4 4 0 0 0 0 0,08 TNT 411 421 435 10 2,43 14 3,33 8,24 Mặt bằng 0 0 0 0 0 0,00 Hải sản 0 0 0 0 0 0,00 Tổng 5.246 5.333 5.276 87 1,66 -57 -1,07 100
Đối với hộ không có mã số thuế trong năm 2015, việc ứng dụng hỗ trợ quản lý thuế tập trung đòi hỏi bắt buộc từng hộ cá thể kinh doanh phải có mã số thuế khi ra hoạt động kinh doanh. Cùng với sự quyết tâm của các cán bộ quản lý phƣờng với sự hỗ trợ của ban quản lý chợ, đội dân quân, đoàn thanh niên tích cực lấy thông tin để cấp mã số thuế kịp thời. Sự phối hợp giữa các Chi cục Thuế quận huyện để cấp mã số thuế mẹ con, giúp cho việc quản lý thuế của các hộ kinh doanh minh bạch và chính xác hơn. Đƣa số hộ không mã số thuế hiện tại về 91 hộ và không chỉ dừng lại ở đó.
b. Kê khai thuế
Đối với doanh nghiệp: Khi doanh nghiệp làm giấy phép đăng ký kinh doanh và giấy chứng nhận đăng ký thuế, doanh nghiệp đƣợc phân cấp về cho Chi cục Thuế quản lý trực tiếp. Cán bộ đội kê khai có trách nhiệm gửi thông báo nhắc nhở về tờ khai cho doanh nghiệp, doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp đầy đủ các loại tờ khai, trong đó có tờ khai thuế môn bài và nộp thuế môn bài vào NSNN.
Để xem xét công tác kê khai đối với doanh nghiệp, ta đi tìm hiểu thực trạng lập bộ môn bài đầu năm và công tác kê khai của các doanh ngiệp mới thành lập trong năm.
Bảng 2.4: Tình hình lập bộ môn bài đầu năm của doanh nghiệp
(ĐVT: triệu đồng) Loại hình Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Chênh lệch Tỷ trọng năm 2015 2014/2013 2015/2014 (+/-) % (+/-) % TNHH 2.446,5 2.540,0 2.770,0 93,5 3,82 230,0 8,30 71,16 CTCP 683,5 665,0 699,5 -18,5 -2,71 34,5 4,93 17,97 Hợp danh 1,0 0,0 0,0 -1,0 -100,00 0,0 0,00 DNTN 338,0 332,5 350,5 -5,5 -1,63 18,0 5,14 9,00 HTX 69,0 54,5 50,5 -14,5 -21,01 -4,0 -7,92 1,30 Đoàn thể 33,0 38,0 22,0 5,0 15,15 -16,0 -72,73 0,57 Tổng 3.571,0 3.630,0 3.892,5 59,0 1,65 262,5 6,74 100
Qua bảng số liệu, ta thấy đây là số thuế môn bài phải nộp của các doanh nghiệp tính tới thời điểm đầu năm 2013, 2014, 2015, sau khi đã loại trừ những doanh nghiệp giải thể, phá sản, tạm ngừng trọn một năm dƣơng lịch, và tiến hành cập nhật bậc thuế môn bài mới căn cứ tờ khai thuế môn bài bổ sung của năm trƣớc nếu có sự thay đổi về vốn dẫn tới thay đổi bậc môn bài. Phần lớn doanh nghiệp nộp thuế môn bài trên địa bàn là công ty trách nhiệm hữu hạn do tính linh hoạt và phù hợp với quy mô công ty vừa và nhỏ trong năm 2015 chiếm tỷ trọng 71,16% trên tổng số doanh nghiệp đang hoạt động trên địa bàn, với số thuế môn bài phải nộp năm 2015 của loại hình công ty TNHH là 2,77 tỷ.
Qua các năm, số thuế môn bài doanh nghiệp kê khai tăng dần lên, năm 2014 tăng 1,65% so với năm 2013, và trong năm 2015 khi mà kinh tế đã hồi phục, số thuế năm 2015 là 3,8925 tỷ tăng hơn so với 2014 là 6,74%. Đây là mức tăng khá cao so với các năm.
Bảng 2.5: Tình hình kê khai thuế đối với doanh nghiệp mới thành lập
Đơn vị tính: triệu đồng Loại hình 2013 2014 2015 Chênh lệch Tỷ trọng năm 2015 2014/2013 2015/2014 (+/-) % (+/-) % TNHH 521,5 471,5 560,5 -50 -9,59 89 18,88 71,63 Cổ phần 148,5 116,5 115,5 -32 -21,55 -1 -0,86 14,76 DNTN 42,5 64,5 106,5 22 51,76 42 65,12 13,61 Tổng 712,5 652,5 782,5 -60 -8,42 130 19,92 100
(Nguồn: Chi cục Thuế quận Thanh Khê)
Theo nhƣ số liệu thì qua ba năm số thuế môn bài doanh nghiệp thành lập mới sụt giảm 8,42% vào năm 2014, nhƣng lại gia tăng khá nhanh trong năm 2015 với tỷ lệ là 19,92%. Để giải thích cho điều này, ta thấy trong khoảng tháng 7 năm 2013 và năm 2014 khi mà kinh tế khó khăn, đồng thời
chính sách thuế cũng có nhiều thay đổi, nhất là quy định đối tƣợng doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp khấu trừ thuế làm cho số thu thuế môn bài nộp vào NSNN giảm sút đáng kể do tâm lý không ổn định để sản xuất kinh doanh. Năm 2013 là một năm khó khăn trong công tác thu của Chi cục Thuế Thanh Khê không chỉ nguồn thu môn bài bị giảm sút mà còn sự tác động của nền kinh tế tới các nguồn thu khác.
Trong các loại hình doanh nghiệp thành lập mới ra hoạt động, công ty TNHH vẫn chiếm tỷ trọng cao trong tất cả các năm ví nhƣ năm 2015 chiếm tỷ trọng 71,63% do ƣu điểm về trách nhiệm hữu hạn trong phạm vi vốn góp của mình. Các doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn Thanh Khê chủ yếu là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, nên khi mà chính sách thuế thay đổi dễ ảnh hƣởng lớn tới khả năng tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp.
Công tác kê khai thuế đã đƣợc thực hiện bằng 2 phƣơng pháp: Doanh nghiệp nộp tờ khai trực tiếp tại bộ phận một cửa Chi cục và nộp tờ khai trên mạng Internet. Việc áp dụng kê khai qua mạng tuy thời gian đầu còn nhiều vƣớng mắc do sự không đồng tình của một số ít ngƣời nộp thuế và chất lƣợng mạng của nhà cung cấp, nhƣng dần dần cũng đi vào ổn định. Số doanh nghiệp kê khai thuế qua mạng đến thời điểm này là trên 95% so với số doanh nghiệp đang quản lý, tạo thuận lợi tối đa cho doanh nghiệp, giảm bớt thời gian thủ tục hành chính thuế.
Tuy nhiên việc kê khai thuế hiện nay có một số tồn tại nhƣ sau:
+ Các DN kê khai trên mạng Internet lần đầu, chƣa nắm bắt đƣợc các bƣớc thao tác khi thực hiện kê khai, nên hay xảy ra tình trạng kê khai không thành công, đến khi cơ quan Thuế thông báo nhắc nhở nộp tờ khai, lúc đó mới biết và kê khai tiếp, việc này đã xảy ra tình trạng bị xử lý phạt vi phạm hành chính do nộp tờ khai chậm và có một số DN phản ứng, khiếu nại;
+ Hiện nay đã có hơn 95% doanh nghiệp khai thuế qua mạng Internet, nhƣng chƣa có phần mềm ứng dụng để rà soát hồ sơ khai thuế nhanh hơn, đảm bảo chất lƣợng hơn. Công chức kiểm tra thuế đã và đang thực hiện rà soát thủ công, do đó số lƣợng hồ sơ thuế rà soát còn hạn chế so với số hồ sơ khai thuế đang quản lý.
Đối với hộ cá thể, cuối năm trƣớc, cán bộ thuế phải tiến hành điều tra doanh thu thực tế, trên cơ sở đó xác định mức thuế môn bài phải nộp phù hợp dƣới sự tham vấn của Hội đồng tƣ vấn thuế xã, phƣờng, thị trấn.
Đến ngày 20/11 đến 05/12 hàng năm, Đội thuế liên xã phƣờng tiến hành gửi tờ khai thuế môn bài của năm sau cho hộ cá thể, hƣớng dẫn kê khai và đôn đốc. Sau khi nhận đƣợc tờ khai, Đội thuế liên xã phƣờng tiến hành gửi tờ khai về Đội Kê khai kế toán thuế để lập bộ môn bài, trên cơ sở đó cán bộ thuế lập bộ, trình Lãnh đạo duyệt bộ thuế.
Bảng 2.6: Tình hình lập bộ đầu năm hộ kinh doanh các năm
ĐVT: triệu đồng Chỉ tiêu 2013 2014 2015 Chênh lệch Tỷ trọng năm 2015 2014/2013 2015/2014 (+/-) % (+/-) % 1. Theo địa bàn phƣờng VT 306,80 378,70 322,70 71,90 18,99 -56,00 -17,35 14,70 TC 207,35 200,05 197,65 -7,30 -3,65 -2,40 -1,21 9,01 TG 305,15 409,40 332,65 104,25 25,46 -76,75 -23,07 15,16 CG 315,45 315,10 314,50 -0,35 -0,11 -0,60 -0,19 14,33 AK 146,65 140,85 146,90 -5,80 -4,12 6,05 4,12 6,69 HK 215,00 221,25 214,95 6,25 2,82 -6,30 -2,93 9,79 TKĐ 140,95 154,70 142,75 13,75 8,89 -11,95 -8,37 6,50 TKT 137,10 128,85 136,85 -8,25 -6,40 8,00 5,85 6,24 XH 171,95 186,70 180,70 14,75 7,90 -6,00 -3,32 8,23 TT 102,60 110,20 103,65 7,60 6,90 -6,55 -6,32 4,72 ST 101,25 102,55 101,35 1,30 1,27 -1,20 -1,18 4,62
2. Theo loại hình hộ kinh doanh Hộ khoán 1.253,45 1.480,35 1.383,45 226,90 18,10 -96,90 -6,55 63,04 TT trên DS 16 15 0 -1,00 -6,25 -15,00 -100,00 0,00 TT trên GTGT 2,8 3,3 0 0,50 17,86 -3,30 -100,00 0,00 TNT 463,05 448,15 395,05 -14,90 -3,22 -53,10 -11,85 18,00 Mặt bằng 361,2 353,3 357,15 -7,90 -2,19 3,85 1,09 16,27 Hải sản 53,75 48,25 59,00 -5,50 -10,23 10,75 22,28 2,69 TỔNG 2.150,25 2.348,35 2.194,65 198,10 8,44 -153,70 -7,00 100
(Nguồn: Chi cục Thuế quận Thanh Khê)
Qua bảng số liệu trên thì số thuế môn bài kê khai qua ba năm khá đồng đều, chỉ có năm 2015 có sụt giảm đáng kể, giảm 7% so với năm 2014, điều này là do sự thay đổi của chính sách trong việc tính thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh. Cụ thể, trong năm 2015 thuế thu nhập cá nhân đƣợc tính thẳng trên tỷ lệ đối với doanh thu tính thuế, không tính đến giảm trừ gia cảnh của từng cá nhân kinh doanh. Việc tính thuế thu nhập cá nhân dựa theo tỷ lệ của từng ngành nghề khác nhau: Đối với thƣơng nghiệp, phân phối, cung cấp hàng hóa tỷ lệ trên doanh thu là 0,5%; Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu là 2%; Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu là 1,5%; Hoạt động kinh doanh khác là 1%. Chính sự thay đổi trong chính sách làm tăng thêm một phần thuế thu nhập cá nhân hàng tháng phải nộp, làm giảm đi số hộ đang hoạt động trên địa bàn trong năm 2015. Đồng thời chính nỗ lực rà soát đối tƣợng nộp thuế thu nhập thấp không có mã số thuế đƣa số liệu lập bộ đúng với thực tế số hộ còn hoạt động kinh doanh trên địa bàn, việc quản lý thuế trở nên rõ ràng, minh bạch và chính xác hơn.
Với sự phân chia theo địa bàn phƣờng, các phƣờng có số thuế môn bài kê khai cao bao gồm Vĩnh Trung, Tân Chính, Thạc Gián, Chính Gián. Đây là các phƣờng lớn nằm ở trung tâm của quận Thanh Khê, vì vậy nên tập trung
nhiều hộ kinh doanh và đƣợc chú trọng trong công tác quản lý thuế, nhất là việc bố trí nguồn nhân lực đáp ứng nhu cầu.
Theo loại hình hộ kinh doanh, số thuế hộ khoán ổn định chiếm tỷ lệ cao qua các năm chiếm từ 63,04%, tiếp đến là hộ thu nhập thấp, hộ mặt bằng. Hộ thu nhập thấp là hộ có doanh thu tính thuế nhỏ hơn 8,4 triệu/tháng. Đối với từng loại hình khác nhau, mức độ đóng góp thông qua thuế môn bài cũng khác nhau. Chính vì vậy, để quản lý thuế môn bài hộ kinh doanh hiệu quả việc xác định, phân loại hộ kinh doanh là cực kỳ quan trọng, chống thất thu thuế. Đối với hộ kinh doanh hải sản trong năm 2015 sẽ đƣợc miễn nộp thuế môn bài đầu năm theo Nghị định số 67/2014/NĐ-CP ngày 7/7/2014 của Chính phủ về một số chính sách phát triển thủy sản và Thông tƣ số 117/2014/TT-BTC ngày 21/8/2014 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn thực hiện Nghị định này đối với tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nuôi trồng, đánh bắt thủy, hải sản và dịch vụ hậu cần nghề cá.
Qua các năm, số thuế môn bài lập bộ của hộ kinh doanh khá là ổn định. Việc thay đổi chính sách về cách tính thuế thu nhập cá nhân và cách quản lý thuế đối với cấp mã số thuế đã tác động đến số liệu năm 2015 khi số thuế hộ khoán giảm, số thuế hộ thu nhập thấp giảm đi đáng kể.
Trong khi đó, theo bảng 2.8 dƣới đây thì số hộ ra kinh doanh tăng dần qua các năm. Trong đó số thuế môn bài năm 2015 tăng chậm do tỷ lệ hộ thu nhập thấp tăng so với các loại hình khác làm cho tổng thu đối với hộ phát sinh giảm.
Bảng 2.7: Tình hình kê khai thuế của hộ kinh doanh mới phát sinh ĐVT: triệu đồng Chỉ tiêu 2013 2014 2015 Chênh lệch Tỷ trọng năm 2015 2014/2013 2015/2014 (+/-) % (+/-) % 1. Theo địa bàn phƣờng VT 18,15 42,75 52,85 24,6 135,54 10,1 23,63 10,18 TC 23,85 30,85 39,75 7 29,35 8,9 28,85 7,66 TG 30,5 53 63,2 22,5 73,77 10,2 19,25 12,17 CG 24,8 60,6 104,5 35,8 144,35 43,9 72,44 20,13 AK 35,55 50,5 32,5 14,95 42,05 -18 -35,64 6,26 HK 34,05 38,85 40,35 4,8 14,1 1,5 3,86 7,77 TKĐ 12,25 22,5 24 10,25 83,67 1,5 6,67 4,62 TKT 19,35 38,1 66,2 18,75 96,9 28,1 73,75 12,75 XH 27,1 41,25 37,95 14,15 52,21 -3,3 -8 7,31 TT 19,35 48 50,45 28,65 148,06 2,45 5,1 9,72 ST 1,5 1,3 7,5 -0,2 -13,33 6,2 476,92 1,44
2. Theo loại hình hộ kinh doanh
Hộ khoán 119,75 242,85 287,7 123,1 102,8 44,85 18,47 55,41 TT trên DS 0 0 0 0 0 0 TT trên GTGT 0 0,5 0 0,5 -0,5 -100 0 TNT 63,05 93,18 118,15 30,13 47,79 24,97 26,8 22,75 Mặt bằng 58,15 83,67 102,65 25,52 43,89 18,98 22,68 19,77 Hải sản 5,5 7,5 10,75 2 36,36 3,25 2,07 TỔNG 246,45 427,7 519,25 181,25 73,54 91,55 21,41 100
(Nguồn: Chi cục Thuế quận Thanh Khê)
Đối với hộ kinh doanh cá thể mới phát sinh, tình trạng vƣớng mắc trong việc cấp mã số thuế vẫn diễn ra phổ biến. Thứ nhất, do tình trạng hoạt động kinh doanh ở nhiều địa điểm cùng quận hay khác quận gây khó khăn trong việc quản lý, phân cấp. Thứ hai, ngày cấp giấy phép và ngày ra hoạt