6. Tổng quan tài liệu
2.2.2. Quyết định ngắn hạn dựa vào thông tin kế toán quản trị tại Công
2.2.2. Quyết định ngắn hạn dựa vào thông tin kế toán quản trị tại Công ty cổ phần Pymepharco Công ty cổ phần Pymepharco
a. Lập dự toán tiêu thụ và ra quyết định hàng tồn kho và sản lượng
sản xuất
Mục đích: Dự toán tiêu thụ được xây dựng trước tiên và là cơ sở để ra quyết định sản lượng sản xuất trong năm và lập các dự toán khác của Công ty như dự toán nguyên vật liệu, dự toán sản xuất sản phẩm tại Công ty.
Cơ sở lập: căn cứ vào khối lượng sản phẩm tiêu thụ trong năm và dự báo của Phòng nghiên cứu và phát triển để xác định số lượng sản phẩm tiêu thụ cho từng quý và cả năm của từng trung tâm cung ứng thuốc và toàn Công ty.
Dựa trên khối lượng sản phẩm tiêu thụ kế hoạch và đơn giá bán sản phẩm, Phòng kinh doanh lập dự toán tiêu thụ của từng chi nhánh, trung tâm cung ứng thuốc và vật tư y tế, từng cửa hàng.
Quy trình lập: Định kỳ vào cuối quý IV hàng năm, Hội đồng quản trị và Tổng Giám đốc Công ty tổ chức họp với các Trưởng đại diện các bộ phận, Phòng ban, Chi nhánh, Trung tâm cung ứng thuốc và vật tư y tế để phổ biến và thông qua dự toán tiêu thụ trong năm kế hoạch của toàn Công ty và từng chi nhánh, trung tâm cung ứng thuốc và vật tư y tế. Cụ thể, Trung tâm cung ứng thuốc Trần Hưng Đạo có dự toán tiêu thụ như sau:
Bảng 2.4: Bảng kế hoạch tiêu thụ
TRUNG TÂM CUNG ỨNG THUỐC TRẦN HƯNG ĐẠO Quí IV năm 2013 STT Mặt hàng ĐVT Số lượng 1 Tatanol 500 Viên 129.643 2 Suzympaine Viên 33.055 ... THUỐC VIÊN 935.807 15 Adenosin triphosphat Ống 6.325 16 Aminophylin Ống 9.537 17 Atropin Sunfat Ống 67.474 ... THUỐC TIÊM 824.406 26 Acetyl-Cystein Gói 41.679 27 Cuine 1500 Gói 62.238 28 Amoxcilin Gói 78.078 .... THUỐC GÓI 1.316.315
(Nguồn: Phòng Nghiên cứu phát triển)
Trên cơ sở kế hoạch tiêu thụ đã được duyệt và lượng tồn kho dự kiến được duy trì bằng số lượng sản phẩm tiêu thụ bình quân trong một quý của toàn Công ty, Phòng nghiên cứu và phát triển lập kế hoạch sản lượng sản xuất cho từng phân xưởng và toàn Công ty. Trong đó, Phân xưởng Beta - Lactam chuyên sản xuất thuốc viên - tiêm có kháng sinh được phân bổ kế hoạch sản xuất như sau:
Bảng 2.5: Kế hoạch sản xuất
PHÂN XƯỞNG BETA - LACTAM Quí IV năm 2013 STT Mặt hàng ĐVT Tồn đầu kỳ Sản lượng tiêu thụ dự kiến Sản lượng cần sản xuất 1 Tatanol 500 Viên 6.570 750.000 743.430 2 Tatanol codein Viên 298.845 7.000.000 6.701.155 3 Stomedon Viên 6.318.782 14.981.925 8.663.143 4 Mension 4 Viên 1.574.367 4.351.547 2.777.180 5 Acenocounmarol Viên 8.890 500.000 491.110 6 Acetyl - Cystein Viên 28.800 1.740.000 1.711.200 7 Acyclovir Viên 3.500 250.000 246.500 8 Amoxcilin Viên 1.650 250.000 248.350 9 Estriol Viên 13.500 3.375.000 3.361.500 10 Arginin PMP Viên 8.400 500.000 491.600 ... Tổng cộng Viên 29.336.142 1.018.481.142 989.145.000
(Nguồn: Phòng Nghiên cứu phát triển)
Quyết định sản lượng sản xuất căn cứ vào kế hoạch sản lượng sản xuất đã được lập và lượng tồn kho dự kiến. Trong đó, kế hoạch sản lượng sản xuất được dựa trên kế hoạch tiêu thụ và kế hoạch tiêu thụ được xây dựng trên cơ sở nhu cầu của thị trường. Như vậy có thể nói, quyết định sản lượng sản xuất cũng xuất phát từ nhu cầu thị trường.
b. Lập dự toán giá thành sản xuất và ra quyết định về giá bán Lập dự toán giá thành
Đối tượng lập dự toán giá thành sản xuất là các sản phẩm thuốc hoàn thành nhập kho như: Tatanol 500; Suzympaine; Atropin Sunfat; Amoxilin... được sản xuất theo chu trình khép kín và không có sản phẩm dở dang.
hoạch kinh doanh xây dựng giá bán sản phẩm.
Cơ sở lập: Giá thành kế hoạch được xây dựng trên cở sở giá thành kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch. Các định mức về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp mà phòng Nghiên cứu và phát triển xây dựng có sự phê duyệt của Ban lãnh đạo Công ty. Số liệu dự toán chi phí sản xuất chung do phòng Nghiên cứu và phát triển phối hợp với phòng Tài chính - kế toán lập.
Phương pháp lập: Hiện tại phòng Tài chính - kế toán tính giá thành theo phương pháp toàn bộ, giá thành kế hoạch được xác định như sau:
Giá thành đơn vị kế hoạch = Định mức nguyên vật liệu+ Định mức nhân công trực tiếp + Dự toán chi phí sản xuất chung đơn vị sản phẩm
* Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Dựa trên định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm, đơn giá mua nguyên vật liệu. Phòng Tài chính - kế toán phối hợp cùng phòng Nghiên cứu và phát triển thực hiện dựa trên điều kiện thực tế và chi phí nguyên liệu thực tế phát sinh của kỳ trước, có tính đến phần hao hụt do nguyên liệu rơi vãi.
Bảng 2.6: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
NĂM 2013 STT Mặt hàng Định mức (mg/viên) Đơn giá (đ/mg) Chi phí NVL/1sp (đồng) 1 Tatanol codein 466 Acetaminophen 520 0,5 260 Codein phosphat 34 4 136 Tinh bột 20 2 40 Lactose 10 3 30 2 Stomedon 824 Omeprazole 25 25 625 Domperion 12 15
180 Tinh bột 5 2 10 Lactose 3 3 9 3 Mension 4 267 Prednisolon 4,5 27 121,5 Methol 3 15,5 46,5 Alpha chymotrypsin 10 8 80 Tinh bột 5 2 10 Lactose 3 3 9 ...
(Nguồn: Phòng Nghiên cứu phát triển)
* Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Tính theo hệ số lương, số giờ lao động thực tế và số lượng sản phẩm sản xuất để xác định định mức chi phí nhân công trực tiếp cho mỗi đơn vị sản phẩm .
Bảng 2.7: Định mức chi phí nhân công trực tiếp
NĂM 2013
ĐVT: Đồng
STT Mặt hàng Đơn vị tính Chi phí NCTT
1 Tatanol codein Viên 250
2 Stomedon Viên 375
3 Mension 4 Viên 120
...
Tổng cộng 4.096
(Nguồn: Phòng Nghiên cứu phát triển)
* Dự toán chi phí sản xuất chung: Biến phí sản xuất chung ước tính bằng 40% chi phí nhân công trực tiếp; còn định phí sản xuất chung dựa vào thống kê năm trước và ước tính tỷ lệ thay đổi trang thiết bị, máy móc trong năm kế hoạch. Cụ thể trong năm 2013, dự toán định phí sản xuất chung của phân xưởng thuốc Beta - Lactam là 53.252.060.000 đồng và phân bổ cho từng loại thuốc theo chi phí nhân công trực tiếp sản xuất. Cụ thể như sau:
× Đối với sản phẩm Tatanol codein: chi phí nhân công trực tiếp là 250 (đồng/viên), do đó biến phí SXC = 250 * 0,4 = 100 (đồng/viên)
Định phí SXC = 53.252.060.000/ 4.096 * 250 = 3.250.247.803 (đồng) à Định phí SXC cho 1 viên Tatanol codein = 3.250.247.803 /6.701.155 = 485 (đồng/viên)
× Đối với sản phẩm Stomedon: chi phí nhân công trực tiếp là 375 (đồng/viên), do đó biến phí SXC = 375 * 0,4 = 150 (đồng/viên)
Định phí SXC = 53.252.060.000/ 4.096 * 375 = 4.875.371.704 (đồng) à Định phí SXC cho 1 viên Stomedon = 4.875.371.704/8.663.143 = 563 (đồng/viên)
× Đối với sản phẩm Mension 4: chi phí nhân công trực tiếp là 120 (đồng/viên), do đó biến phí SXC = 120 * 0,4 = 48 (đồng/viên)
Định phí SXC = 53.252.060.000/ 4.096 * 120 = 1.560.118.945 (đồng) à Định phí SXC cho 1 viên Mension 4 = 1.560.118.945 /2.777.180 = 562 (đồng/viên)
Trên cơ sở đó, Công ty đã xây dựng dự toán CP SXC như sau:
Bảng 2.8: Dự toán chi phí sản xuất chung
NĂM 2013
ĐVT: Đồng/viên
STT Chỉ tiêu Thành tiền
1 Tatanol codein
Chi phí nhân công trực tiếp 250
Biến phí sản xuất chung 100
Định phí SXC phân bổ (6.701.155 viên) 485
Tổng chi phí sản xuất chung 585
2 Stomedon
Chi phí nhân công trực tiếp 375 Biến phí sản xuất chung 150
Định phí SXC phân bổ (8.663.143 viên) 563 Tổng chi phí sản xuất chung 713
3 Mension 4
Chi phí nhân công trực tiếp 120 Biến phí sản xuất chung 48
Định phí SXC ph bổ (2.777.180 viên) 562
Tổng chi phí sản xuất chung 610
...
(Nguồn: Phòng Nghiên cứu phát triển)
Hiện tại, Công ty lập dự toán của từng khoản mục chi phí, sau đó tổng hợp lại thành dự toán giá thành sản xuất sản phẩm. Cụ thể, dự toán giá thành sản phẩm phân xưởng Beta - Lactam ( PX thuốc viên - tiêm có kháng sinh) trong quí IV năm 2013 như sau:
Bảng 2.9: Dự toán giá thành sản phẩm
PHÂN XƯỞNG BETA- LACTAM Quí IV năm 2013
ĐVT: Đồng
STT Chỉ tiêu Thành tiền
1 Tatanol codein (đ/viên) 1.301
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 466 Chi phí nhân công trực tiếp 250
Chi phí sản xuất chung 585
2 Stomedon (đ/viên) 1.912
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 824 Chi phí nhân công trực tiếp 375
Chi phí sản xuất chung 713
3 Mension 4 (đ/viên) 997
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 267 Chi phí nhân công trực tiếp 120
Chi phí sản xuất chung 610
- Dự toán CP BH và CP QLDN được ước tính dựa trên số liệu thực tế phát sinh quí trước là 83.598.674.583 đồng cộng với phần tăng theo dự kiến của quý này là 5% (ngoại trừ chi phí khấu hao TSCĐ). Cụ thể như sau:
Bảng 2.10: Dự toán CPBH và chi phí QLDN
Quí IV năm 2013
ĐVT: Đồng
S T
T Chỉ tiêu Quí III
Mức tăng
thêm Quí IV
1 Chi phí nhân viên bán hàng 11.434.313.919 5% 12.006.029.615 2 Chi phí vận chuyển 893.915.471 5% 938.611.245 3 Chi phí giảm giá khuyến mãi 537.945.922 5% 564.843.218 4 Chi phí khấu hao, phân bổ 572.166.250 - 572.166.250 5 Chi phí lương nhân viên quản lý 5.435.476.190 5% 5.707.250.000 6 Chi phí khác bằng tiền 64.724.856.830 5% 67.961.099.672 Tổng cộng 83.598.674.583 87.750.000.000
(Nguồn: Phòng Tài chính - kế toán)
Công ty đã tiến hành phân bổ CP BH, CP QLDN cho từng sản phẩm theo số lượng dự toán tiêu thụ trong kỳ.
Lợi nhuận mong muốn ước tính bằng kỳ trước là 41.500.000.000 đồng và phân bổ cho từng sản phẩm theo sản lượng tiêu thụ dự kiến quý IV năm 2013 ở bảng 2.5 trang 58 như sau:
LN mong muốn
Tatanol codein = 41.500.000.000 x
7.000.000
= 285.228.649 (đồng) 1.018.481.182
à Lợi nhuận mong muốn cho 1 viên Tatanol codein là: 285.228.649 / 6.701.155 = 43 (đồng/viên) LN mong muốn Stomedon = 41.500.000.000 x 14.981.925 = 610.467.746 (đồng) 1.018.481.182
à Lợi nhuận mong muốn cho 1 viên Stomedon là: 610.467.746 / 8.663.143 = 70 (đồng/viên)
LN mong muốn
Mension4 = 41.500.000.000 x
4.351.547
= 177.312.267 (đồng) 1.018.481.182
à Lợi nhuận mong muốn cho 1 viên Mension4 là: 177.312.267 / 2.777.180 = 64 (đồng/viên)
Trên cơ sở dự toán giá thành sản xuất, Phòng kinh doanh phối hợp với Phòng Tài chính - kế toán định giá bán sản phẩm theo công thức:
Giá bán kế hoạch = Gía thành kế hoạch + CP BH và CP QLDN kế hoạch + Lợi nhuận mong muốn
Bảng 2.11: Kế hoạch giá bán sản phẩm năm 2013
ĐVT: đồng/viên S TT Tên sản phẩm ĐVT Giá thành KH CP BH & CP QLDN dự toán Lợi nhuận mong muốn Giá bán
1 Tatanol codein Viên 1.301 90 43 1.434
2 Stomedon Viên 1.912 149 70 2.131
3 Mension 4 Viên 997 135 64 1.196
...
(Nguồn: Phòng Tài chính- kế toán)
Như vậy, giá bán sản phẩm của Công ty được xác định trên cơ sở đảm bảo bù đắp toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh và lợi nhuận mong muốn. Tuy nhiên, Công ty xác định giá bán dựa trên cơ sở dự toán giá thành sản phẩm sản xuất được tính theo phương pháp toàn bộ không bảo đảm cơ sở cho việc ra quyết định giá bán trong đấu thầu cung ứng thuốc cho các bệnh viện, trung tâm y tế...
c. Quyết định mức tín dụng cho khách hàng
Mức tín dụng cho khách hàng tại Công ty được quyết định trên cơ sở hợp đồng mua bán (đối với các bệnh viện) và doanh thu tiêu thụ sản phẩm bình quân trong vòng 6 tháng (đối với các nhà thuốc tư nhân). Hầu hết các quyết
định về tín dụng khách hàng đều do Phòng kinh doanh đề xuất với lãnh đạo Công ty khi bắt đầu ký hợp đồng được căn cứ vào quy định bán nợ của Công ty trong năm. Cụ thể như sau:
Bảng 2.12: Bảng quy định bán nợ năm 2013
Đối tượng khách hàng Tỷ lệ nợ cho phép Thời gian nợ tối đa
Khách hàng thường xuyên Doanh số bình quân 6 tháng 3 tháng Khách hàng không thường xuyên 10% Doanh số bình quân 6 tháng 1 tháng
Khách hàng mới 0 0
(Nguồn: Phòng Kinh doanh)
Tuy nhiên, để đảm bảo chiến lược đưa mặt hàng của Công ty vào các bệnh viện, trung tâm y tế lớn và có uy tín cũng như xuất khẩu ra nước ngoài...Trong năm 2013, ngoài việc xem xét doanh số tiêu thụ của khách hàng thì nhà quản trị Công ty còn có chính sách nới lỏng chính sách tín dụng đối với các khách hàng mục tiêu như các bệnh viện, các trung tâm y tế có doanh số tiêu thụ cao. Cụ thể, Công ty đã nới lỏng tín dụng đối với Bệnh viện Tim Tâm Đức, vì đây là khách hàng mục tiêu của Công ty trong chiến lược phát triển thị trường ở các tỉnh phía Nam được thể hiện ở bảng sau:
Bảng 2.13: Bảng quy định bán nợ theo từng đối tượng khách hàng năm 2013
Khách hàng thường xuyên Doanh số tiêu thụ bình quân 6 tháng
Thời gian nợ
tối đa
Bệnh viện Tim Tâm Đức 154.899.745 4 tháng Nhà thuốc Hòa Bình ( 54 Lê Lợi - TP
Tuy Hòa) 25.452.000 3 tháng Nhà thuốc Ngọc Anh (03 Huỳnh Thúc Kháng - TP Tuy Hòa) 32.321.000 3 tháng Nhà thuốc Tân Tiến ( 78 Trần Hưng Đạo - TP Tuy Hòa) 27.453.000 3 tháng … … …
Quyết định mức tín dụng tại Công ty chỉ căn cứ vào giá trị hợp đồng mua bán, doanh thu đạt được và điều kiện bán nợ khi bắt đầu giao dịch. Công ty chưa có bảng phân tích công nợ để tổng hợp các thông tin về tín dụng khách hàng phục vụ ra quyết định của nhà quản lý.
d. Quyết định tự sản xuất hay thuê ngoài gia công đơn đặt hàng
Để ra quyết định trong tình huống này thì thông tin KTQT được Công ty thu thập là thông tin dự toán sản xuất của đơn đặt hàng, thông tin giá thuê ngoài gia công và xem xét chi phí chênh lệch giữa hai phương án. Qua đó, nhà quản trị Công ty lựa chọn phương án có chi phí thấp hơn.
Thực tế ngày 01/10/2013, Công ty nhận được đơn hàng của Bệnh viện đa khoa tỉnh Phú Yên với số lượng 1.152.000 viên thuốc Tatanol codein, thời gian giao hàng sau 7 ngày kể từ ngày đặt hàng. Nếu giao hàng đúng hạn, Công ty phải cho công nhân tăng ca, dự toán chi phí sản xuất như sau:
Bảng 2.14: Bảng dự toán chi phí sản xuất
ĐVT: Đồng
STT Khoản mục chi phí Chi phí sản xuất 1 viên tatanol codein
Giá thành 1.152.000 viên tatanol codein
1 CPNVL TT 466 536.832.000
2 CP NCTT 250 288.000.000
3 CP SXC 585 673.920.000
TỔNG CỘNG 1.301 1.498.752.000
(Nguồn: Phòng Tài chính - kế toán)
Để hoàn thành đơn hàng mà không phải cho công nhân tăng ca, Công ty đã cân nhắc phương án đặt hàng Công ty CP Dược Khánh Hòa gia công với báo giá chi phí gia công là 507 đồng/ viên thuốc Tatanol codein. Từ những thông tin trên, kế toán của Công ty đã lập bảng phân tích chênh lệch:
Bảng 2.15: Bảng phân tích chênh lệch
GIỮA HAI PHƯƠNG ÁN GIA CÔNG VÀ TỰ SẢN XUẤT
ĐVT: Đồng STT Khoản mục chi phí Tự sản xuất 1.152.000 viên tatanol codein Gia công 1.152.000 viên tatanol codein Chênh lệch 1 CPNVL TT 536.832.000 536.832.000 - 2 CP NCTT 288.000.000 288.000.000 3 CP SXC 673.920.000 673.920.000 4 CP thuê ngoài gia công 584.064.000 (584.064.000 ) TỔNG CỘNG 1.498.752.000 1.120.896.000 377.856.000
(Nguồn: Phòng Nghiên cứu phát triển)
Qua bảng phân tích trên, nếu thuê ngoài gia công, Công ty sẽ tiết kiệm được 377.856.000 đồng. Vì vậy, nhà quản trị Công ty đã thuê ngoài gia công.