7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2.3. Vận dụng kế toán quản trị tại Việt Nam
Trong ñiều kiện Việt Nam ngày càng hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế
thế giới và khu vực thì kế toán nói chung và KTQT nói riêng là yếu tố rất quan trọng ñể tạo nên sức mạnh cho các DN. Tuy nhiên, tại Việt Nam, trong những năm qua, KTQT lại chưa ñược các DN quan tâm ñúng mức. Việc vận dụng KTQT trong DN ở Việt Nam mới ở giai ñoạn bắt ñầu, công việc tổ chức tại các DN còn nhiều bất cập và hạn chế, trong khi các chính sách ñiều tiết vĩ
mô của Nhà nước chưa rõ ràng, hợp lý dẫn ñến hiệu quả ứng dụng KTQT trong các DN chưa cao, chưa có tác dụng ñến việc ra quyết ñịnh kinh doanh của DN.
Hiện nay, Việt Nam ñang từng bước hội nhập thế giới, do ñó ñối với nước ta, việc vận dụng KTQT là một tất yếu khách quan, phù hợp với quy luật và xu thế chung của thời ñại. Công tác KTQT bước ñầu ñã nhận ñược sử
quan tâm của ban lãnh ñạo DN. Các DN ña phần nhận thức ñược KTQT là nguồn chủ yếu ñể cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản trị trong quá trình phân tích, xử lý thông tin, lựa chọn phương án và ra quyết ñịnh kinh doanh.
Trong những năm gần ñây, có nhiều nghiên cứu về KTQT ở Việt Nam với các nội dung: giới thiệu các công cụ KTQT hiện ñại, mô hình KTQT vào Việt Nam, nghiên cứu vận dụng KTQT tại các DN cụ thể… Trong các nghiên cứu về KTQT, chúng ta ñặc biệt quan tâm tới nghiên cứu của ðoàn Ngọc Phi Anh (2012), ñây là nghiên cứu thực nghiệm ñầu tiên ñánh giá thực trạng việc
áp dụng KTQT ở Việt Nam, lợi ích có ñược từ việc áp dụng KTQT cũng như
các nhân tố tác ñộng ñến việc ứng dụng KTQT ở Việt Nam.
Nghiên cứu này chỉ ra rằng chỉ những công cụ KTQT tương tự (là những công cụ KTQT có ñặc trưng giống với một số công cụ quản lý ñược sử
dụng trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung) như dự toán doanh thu, dự
toán lợi nhuận, dự toán sản xuất, tính giá theo phương pháp toàn bộ có tỷ lệ
áp dụng khá cao so với các nước trong khu vực, còn những công cụ KTQT sử
dụng trong ñánh giá thành quả hay phân tích chiến lược thì sử dụng khá thấp trong các DN Việt Nam. Bên cạnh ñó, kết quả từ nghiên cứu cho thấy các DN Việt Nam sử dụng các công cụ KTQT truyền thống nhiều hơn các công cụ
KTQT hiện ñại.
Ngoài ra, nghiên cứu ñã chỉ ra hai nhóm nhân tố tác ñộng ñến việc vận dụng KTQT trong các DN Việt Nam, ñó là các nhân tố về ñặc tính của DN và các nhân tố ngữ cảnh như hình thức sở hữu DN, quy mô DN, thời gian hoạt
ñộng, ñịnh hướng thị trường, lĩnh vực hoạt ñộng, cạnh tranh, phân cấp quản lý. ðặc biệt, nghiên cứu này còn chỉ ra rằng, việc sử dụng KTQT tại các DN có mối quan hệ cùng chiều với thành quả DN. ðây là một nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng ñối với các nhà quản trị DN cũng như các nhà hoạch ñịnh chính sách ở Việt Nam.
Kết luận Chương 1
KTQT ra ñời như là một nhu cầu của sự phát triển của nền kinh tế xã hội. Các sự kiện ñã thúc ñẩy sự phát triển của kế toán quản trị, ñó là: sự cạnh tranh trong kinh doanh trên toàn cầu; sức ép khốc liệt của giá thành, sự tiến bộ
nhanh chóng của khoa học kỹ thuật trong lĩnh vực tự ñộng hóa… Những thay
ñổi ñó ñã làm tăng thêm nhu cầu về thông tin của các nhà quản lý.ðồng thời,
ñể có thể ñứng vững trên thị trường, các DN phải vận dụng KTQT tại doanh nghiệp mình.
Chương 1 của luận văn ñã hệ thống hóa những nội dung cơ bản của KTQT như khái niệm, mục tiêu, vai trò,… Luận văn cũng ñã nêu rõ các nội dung vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp: phân loại chi phí, phương pháp tính giá, lập dự toán, ñánh giá thành quả, hỗ trợ ra quyết ñịnh, phân tích chiến lược. Dựa trên cơ sở lý luận về vận dụng kế toán quản trị trong các DN, tác giả sẽ ñưa ra câu hỏi và giả thiết có liên quan và các nội dung khác về
CHƯƠNG 2
THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 2.1. CÂU HỎI VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU
2.1.1. Câu hỏi nghiên cứu
Từ những nội dung tổng quan tài liệu nghiên cứu KTQT ñã ñược nêu ở
trên và ñểñặt ñược mục tiêu nghiên cứu của ñề tài, một số câu hỏi ñược ñặt ra như sau:
Câu hỏi 1: Những công cụ KTQT nào ñược áp dụng trong các DN ởñịa bàn tỉnh ðắk Lắk như thế nào?
Ở câu hỏi này, nghiên cứu thực hiện phân tích các ñặc tính của DN với việc vận dụng các công cụ KTQT trong các DN trên ñịa bàn tỉnh ðắk Lắk. Các ñặc tính của doanh nghiệp ñược phân tích như: Quy mô DN, thời gian hoạt ñộng, lĩnh vực hoạt ñộng, sự quan tâm về KTQT của chủ DN.
Câu hỏi 2: Mức ñộ vận dụng các công cụ KTQT trong các DN ở ñịa bàn tỉnh ðắk Lắk như thế nào?
ðể trả lời cho câu hỏi này, tác giả ñã sử dụng danh sách các công cụ
KTQT ñược tổng hợp từ các nghiên cứu trước ñây của Chenhall và Langfiel- Smith (1998), Luther và Longden (2001), Wu và cộng sự (2007), ðoàn Ngọc Phi Anh (2012). Danh mục công cụ KTQT của các nghiên cứu trên bao gồm rất nhiều các công cụ KTQT còn khá xa lạ ñối với các DN trên ñịa bàn tỉnh
ðắk Lắk nói riêng và các DN Việt Nam nói chung. ðể thuận tiện cho nghiên cứu, tác giả ñã tiến hành phỏng vấn trực tiếp một số kế toán trưởng các DN trên ñịa bàn tỉnh ðắk Lắk, ñồng thời nghiên cứu các giáo trình ñược sử dụng trong công tác giảng dạy KTQT ở các trường ñại học, cao ñẳng trong cả nước, tác giải nhận thấy nhiều công cụ KTQT ñặc biệt là các công cụ KTQT hiện
ñại thì không ñược các DN trên ñịa bàn tỉnh sử dụng cũng như không ñược
ñược các DN trên ñịa bàn ðắk Lắk sử dụng hoặc không ñược ñưa vào giảng dạy ra khỏi nghiên cứu của mình ñể tránh lãng phí thời gian cho người trả lời và nâng cao tính chính xác của kết quả của ñề tài nghiên cứu. Cuối cùng, có 16công cụ KTQT ñược sử dụng trong nghiên cứu ñược trình bày trong Phụ
lục 3.
Câu hỏi 3: Các DN ñánh giá như thế nào về lợi ích cũng như chi phí của việc vận dụng KTQT?
ðể trả lời câu hỏi này, tác giả sử dụng thang ño Likert (từ 1 ñến 5) ñể
hướng người trả lời xác ñịnh rõ mức ñộ ñánh giá chi phí cũng như lợi ích của việc vận dụng KTQT trong doanh nghiệp.
2.1.2. Xây dựng giả thuyết nghiên cứu
Quy mô DN
KTQT có vai trò quan trọng không chỉ ñối với các DN lớn mà còn cả ñối với các DN vừa và nhỏ. Tuy nhiên, việc vận dụng KTQT tại các DN có mối quan hệ mật thiết ñối với quy mô của DN.Các DN lớn áp dụng các công cụ KTQT nhiều hơn so với các DN nhỏ bởi vì họ có nguồn lực dồi dào, ñội ngũ nhân viên chuyên nghiệp. Còn các DN có quy mô nhỏ thường hạn chế về
các nguồn lực nên việc vận dụng kế toán quản trị thường gặp nhiều khó khăn. Kết quả các nghiên cứu trước ñây của Firth (1996) ở Trung Quốc, El-Ebaishi (2003) ở Arập Saudi, ðoàn Ngọc Phi Anh (2012) cho thấy việc vận dụng KTQT ở các DN lớn cao hơn so với các DN nhỏ. Bên cạnh ñó nghiên cứu của Nadan (2010) cũng chỉ ra rằng các DNNVV có tỷ lệ bị thất bại hoặc phá sản cao hơn rất nhiều so với các DN có quy mô lớn, nguyên nhân có thể là việc chưa quan tâm ñúng mức tới các công cụ KTQT. Do ñó, giả thuyết sau ñây
ñược ñưa ra:
H1: Mức ñộ vận dụng KTQT trong các DN nhỏ thấp hơn so với các DN lớn
Thời gian hoạt ñộng
Các DN mới hoạt ñộng thường chú trọng vào sự phát triển sản phẩm, mở rộng thị trường với các nguồn lực còn hạn chế. Thì những DN ñã hoạt
ñộng lâu năm thì sản phẩm có họ thường ñã có thương hiệu, có chỗñứng trên thị trường nên các DN này lại quan tâm ñến việc giảm thiểu chi phí sản xuất, xây dựng các chiến lược lâu dài ñể thích ứng với môi trường cạnh tranh ngày càng phức tạp.
Nghiên cứu của K.Moores và S.Yuen (2001)sử dụng một cách tiếp cận với các biến (chiến lược, cơ cấu, lãnh ñạo và phong cách ra quyết ñịnh) và mối quan hệ giữa thời gian hoạt ñộng của DN với hệ thống kế toán quản trị từ
một quan ñiểm vòng ñời của tổ chức. Nghiên cứu ñã sử dụng mô hình vòng
ñời Miller và Friesen với một tập hợp các giả thuyết ñã ñược thử nghiệm với các dữ liệu từ các nghiên cứu khảo sát trong lĩnh vực của các công ty trong quần áo và giày dép ngành công nghiệp. Kết quả chỉ ra rằng việc vận dụng KTQT thay ñổi theo thời gian hoạt ñộng của DN. Bên cạnh ñó, nghiên cứu của O’Conner và cộng sự (2004) ñưa ra kết quả tỷ lệ vận dụng KTQT trong các DN hoạt ñộng lâu năm cao hơn so với các DN mới hoạt ñộng. Robert W. Scapens (2004) tìm hiểu 14 công ty của Ấn ðộ cũng ñã chỉ ra sự khác biệt trong việc vận dụng KTQT tại các công tycó mối quan hệ với thời gian hoạt
ñộng của các công ty ñó. Từñó, nghiên cứu này ñưa giả thuyết sau:
H2: Mức ñộ vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp mới hoạt ñộng thấp hơn so với các DN hoạt ñộng lâu năm
Lĩnh vực hoạt ñộng
Các DN hoạt ñộng trong lĩnh vực sản xuất thường có quy trình hoạt
ñộng phức tạp hơn trong các DN thương mại, dịch vụ. Nên các công cụ
KTQT ñược sử dụng nhiều ở các DN sản xuất nhằm mục ñích cung cấp thông tin ñể kiểm soát chi phí và ñịnh giá sản phẩm sản xuất (Johnson, Kaplan,
1987). Mặt khác, một số công cụ KTQT như tính giá có thể rất hữu ích cho các DN sản xuất nhưng thường không có nhiều ý nghĩa ñối với doanh nghiệp thương mại. Phadoongsitthi(2003) trong nghiên cứu của mình cũng thấy rằng tỉ lệ áp dụng KTQT trong các DN sản xuất cao hơn so với các DN phi sản xuất. Từ ñó, giả thuyết H3 ñược ñưa ra:
H3: Mức ñộ vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp thương mại và dịch vụ thấp hơn so với các DN hoạt ñộng trong lĩnh vực sản xuất
Sự quan tâm về KTQT của chủ DN
Sự quan tâm về KTQT của chủ DN cũng là một vấn ñề quan trọng ảnh hưởng rất lớn ñến việc vận dụng KTQT tại DN. Ta thấy rằng nếu chủ DN mà không có kiến thức, không am hiểu về KTQT thì việc vận dụng KTQT tại các DN ñó là một trở ngại. Thậm chí chủ DN có trình ñộ, có kiến thức về KTQT nhưng lại không có sự quan tâm, chú trọng tới KTQT thì việc vận dụng KTQT của DN cũng hạn chế.
Sulaiman và cộng sự (2004) nghiên cứu này xem xét mức ñộ các công cụ KTQT truyền thống và hiện ñại ñang ñược sử dụng trong bốn nước châu Á: Singapore, Malaysia, Trung Quốc và Ấn ðộ. Nhìn chung, các bằng chứng xem xét cho thấy rằng việc sử dụng các công cụ KTQT hiện ñại ở bốn quốc gia rất thấp. Việc sử dụng các công cụ KTQT truyền thống vẫn là chủ yếu. Sulaiman và cộng sự (2004) kết luận rằng sự thiếu chuyên môn, nhận thức và hỗ trợ từ các nhà quản lý làm DN khó thay ñổi việc thực hành kế toán của họ. Do vậy, trong nghiên cứu này ñưa ra giả thuyết sau:
H4: Mức ñộ vận dụng KTQT trong các DN ñược chủ DN quan tâm nhiều về KTQT cao hơn so với các DN mà chủ DN ít quan tâm về KTQT.
2.2. ðO LƯỜNG CÁC NHÂN TỐ
Dựa vào các nghiên cứu trước ñây của các tác giả ðoàn Ngọc Phi Anh (2012), Kamilah Ahmad (2012) với các giả thuyết ñược ñưa ra ở trên, trong
nghiên cứu này, tác giả cũng ñã sử dụng các nhân tố như quy mô doanh nghiệp, thời gian hoạt ñộng, lĩnh vực hoạt ñộng, sự quan tâm của nhà quản trị ñể ño lường mức ñộ ảnh hưởng của chúng ñến việc vận dụng kế toán quản trị
trong doanh nghiệp trên ñịa bàn tỉnh ðắk Lắk. Quy mô DN
Quy mô doanh nghiệp có thể ñược ño lường thông qua tổng doanh thu, tổng tài sản (nguồn vốn) hoặc số lượng nhân viên. Căn cứ phân loại về quy mô doanh nghiệp ở Việt Nam (Theo nghị ñịnh số 56/2009/Nð-CP-Phụ lục 2).Theo Chenhall (2003), việc sử dụng khía cạnh tài chính ñể ñánh giá có thể
khó so sánh giữa các doanh nghiệp, vì doanh nghiệp có thể sử dụng các pháp pháp kế toán khác nhau. Từ ñó, trong nghiên cứu này tác giả sử dụng chỉ tiêu số lượng lao ñộng ñểño lường quy mô doanh nghiệp. Các doanh nghiệp ñược phân loại theo quy mô ñược chia thành 3 nhóm: Nhỏ (trên 10 lao ñộng ñến 200 lao ñộng); vừa (trên 200 ñến 300 lao ñộng); lớn (trên 300 lao ñộng).
Thời gian hoạt ñộng của DN
Thời gian hoạt ñộng của doanh nghiệp ñược xác ñịnh từ khi doanh nghiệp ñược thành lập ñến thời ñiểm nghiên cứu. Các doanh nghiệp ñược phân loại thành 2 nhóm: Các doanh nghiệp mới (doanh nghiệp ñược thành lập dưới 10 năm) và các doanh nghiệp lâu năm (doanh nghiệp ñược thành lập từ
10 năm trở lên).
Lĩnh vực hoạt ñộng
Trong nghiên cứu này, các DN ñược chia theo lĩnh vực hoạt ñộng gồm 3 lĩnh vực là SX, TM và DV và DN khác (hoạt ñộng tổng hợp như SX – TM hoặc SX – TM – DV).
Thái ñộ của nhà quản trị
Thái ñộ của nhà quản trị (trong việc xây dựng và vận dụng các công cụ
hưởng trong mô hình nghiên cứu của Sulaiman và cộng sự (2004) về thái ñộ
của nhà quản trị trong việc xây dựng và vận dụng công cụ KTQT. Sự vận dụng công cụ KTQT
Nhân tố Sự vận dụng công cụ KTQT ñược ño lường tương tự như
nghiên cứu của Chenhall và Langfield – Smith (1998), Luther và Longden (2001), El-Ebaishi và cộng sự (2003); Wu và cộng sự (2007), ðoàn Ngọc Phi Anh (2012), Kamilah Ahmad (2012). Tuy nhiên nghiên cứu này chỉ ñánh giá mức ñộ áp dụng 16 công cụ KTQT phù hợp với các DN hoạt ñộng trong ñiều kiện ngữ cảnh của tỉnh ðắk Lắk.Các công cụ KTQT ñược phân loại theo chức năng thành 5 nhóm:
- Nhóm công cụ tính giá: Bao gồm tính giá theo phương pháp toàn bộ, tính giá theo phương pháp trực tiếp, chi phí mục tiêu.
- Nhóm công cụ dự toán: Dự toán doanh thu, dự toán sản xuất, dự toán cho việc kiểm soát chi phí (NVLTT, NCTT, SXC), dự toán lợi nhuận, dự toán vốn bằng tiền, dự toán báo cáo tài chính.
- Nhóm công cụ sử dụng trong việc ñánh giá thành quả: Phân tích chênh lệch so với dự toán, chi phí ñịnh mức và phân tích chênh lệch so với
ñịnh mức.
- Nhóm công cụ hỗ trợ ra quyết ñịnh: Phân tích quan hệ chi phí sản lượng lợi nhuận, phân tích lợi nhuận sản phẩm.
- Nhóm công cụ sử dụng trong phân tích chiến lược: dự toán trong dài hạn, phân tích chu kỳ sống của sản phẩm.
Thang ño Likert (từ 1 ñến 5) ñược sử dụng ñểñánh giá mức ñộ sử dụng của từng công cụ KTQT, trong ñó 1 – Mức sử dụng rất thấp và 5 – Mức sử