4.1 Đặc điểm tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Tại công ty DATHASU - VIETINDO đối tợng hạch toán chi phí và mỗi xe ôtô trong mỗi đơn đăt hàng. Do đó phơng pháp tập hợp chi phí là phơng pháp tính chi phí cho từng đơn đặt hàng. Theo tình hình thức tế, mọi chi phí phát sinh đợc tập hợp riêng cho từng đơn đặt hàng nên công ty không có kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. Cứ với mỗi đơn hàng kế toán tập hợp chi phí sản xuất riêng.
4.2 Vận dụng hệ thống Tài khoản:
Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất trong công ty bao gồm: • Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
• Chi phí nhân công trực tiếp • Chi phí sản xuất chung
Những chi phí này đợc công ty hạch toán theo từng loại xe. Chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến loại xe nào thì tập hợp cho loại xe đó.
Để hạch toán chi phí sản xuất, kế toán sử dụng các Tài khoản: TK621,TK622, TK627, Tk154.
4.3 Quá trình hạch toán :
- bảng chấm công
- bảng thanh toán lương - bảng phân bổ tiền lương
nhật ký chung Sổ cái tk 3341, 3342, 3382 Bảng cân đối số phát sinh Sổ chi tiết tk 3341, 3341, 3382 Bảng tổng hợp chi tiết tk 3341, 3342 Báo cáo kế toán
4.3.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn ( từ 61.5% đến 67.8%) và đóng vai trò quan trọng trong toàn bộ cơ cấu chi phí sản xuất của Công ty. Khi các phân xởng có nhu cầu sử dụng vật liệu , các phân xởng sẽ tiến hành thủ tục xin cấp vật liệu theo cách vật liệu đợc cung cấp tại kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu vào TK621
Nợ TK 621 Có TK 152
Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trựcc tiếp đợc tập hợp trên TK621 đến cuối kỳ kế toán mới tiến hành tổng hợp và kết chuyển sang bên Nợ TK154 để tính giá thành theo định khoản :
Nợ Tk154( chi tiết theo đối tợng) Có TK 621( chi tiết theo đối tợng)
Đồng thời, kế toán mở sổ chi tiết Tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
4.3.2..Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Trong giá thành sản phẩm lắp ráp của Công ty , chi phí nhân công trực tiếp chiếm khoảng 15.7% đến 16.3%, đứng thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu trc tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm: số tiền lơng( không bao gồm các khoản trích theo lơng nh:BHXH, BHYT, KPCĐ) trả cho lao động thuộc danh sách công ty quản lý. Cuối tháng, kế toán dựa vào Bảng phân bổ tiền lơng của Nhà máy và Văn phòng để vào Nhật ký chung:
Nợ TK 622( chi tiết đối tợng)
Có TK 334 ( chi tiết TK3341,TK3342)
Cuối mỗi quý, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK154 để tính giá thành sản phẩm lắp ráp thực hiện theo quý:
Nợ TK154 ( chi tiết đối tợng) Có TK 622( chi tiết đối tợng)
Dựa trên các chứng từ gốc, các bảng phân bổ lơng, Công ty nhập vào Nhật ký chung đồng thời lập sổ chi tiết TK 622 .
4.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung của Công ty bao gồm: chi phí công cụ dụng cụ , lơng nhân viên Văn phòng và phân xởng , các khoản trích theo lơng, lơng phụ và các khoản chi phí phát sinh trong phân xởng có liên quan đến sản phẩm lắp ráp.
• Chi phí công cụ dụng cụ gồm có : bảo hộ lao động, máy hàn,.. . Đối với các công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ thì Công ty hạch toán theo phơng pháp phân bổ một lần, đối với những chi phí lớn thì kế toán tiến hành phân bổ nhiều lần . Cuối kỳ, kế toán lập bảng phân bổ CCDC.
• Chi phí nhân viên quản lý phân xởng và các khoản ttrích theo lơng của công nhân toàn phân xởng.
• Chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho phân xởng • Chi phí bằng tiền khác
Để hạch toán chi phí sản xuất chung , kế toán sử dụng TK 627, Tài khoản nay đ ợc chi tiết thành các Tài khoản: TK 6271 ,6272, 6273, 6274, 6275, 6276, 6277, 6278. Sau khi tập hợp các chi phí sản xuất chung của từng phân xởng, kế toán lập bảng tính và phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại xe . Căn cứ trên các chứng từ gốc , các bảng phân bổ, kế toán lập sổ chi tiết theo dõi chi phí sản xuất chung . Sổ chi tiết này chi tiết cho từng tiểu khoản và cho từng loại xe cụ thể. Bao gồm các sổ chi tiết các TK6271 ,6272, 6273, 6274, 6275, 6276, 6277, 6278 .
Tóm lại, để hạch toán chi tiết các khoản mục chi phí, kế toán Công ty tiến hành mở sổ chi tiết chi phí sản xuât kinh doanh cho từng loại xe. Sổ chi tiết này theo dõi toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán. Căn cứ ghi sổ là các chứng từ gốc nh: phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng , phiếu báo giá, phiếu xin lĩnh vật t, biên bản xin cấp vật t , bảng chấm công,... và các bảng biểu nh bảng phân bổ tiền l- ơng, bảng thanh toán tiền lơng, bảng phân bổ công cụ dụng cụ , phân bổ khấu hao bảng kê vật t xuất thẳng, bảng tính khối lợng công việc hoàn thành. Các sổ chi tiết này đợ mở cho các khoản: TK 6271 ,6272, 6273, 6274, 6275, 6276, 6277, 6278,142, 335.
Sổ đợc mở từ đầu kỳ theo dõi các nghiệp vụ theo trình tự thời gian và có kết cấu nh sau:
Sổ chi tiết chi phí sản xuất
Tài khoản: Đối tợng(Loại xe):
Từ ngày.. . đến ngày... Ngày
ghi sổ chứng từSố hiệu chứng Ngày từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số d đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Ghi Có TK Số d cuối kỳ
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
( Họ tên, ký) ( Họ tên, ký) ( Họ tên, ký)
Số liêu trên sổ chi tiết là căn cứ để kế toán ghi sổ tổng hợp , đối chiếu với sổ tổng hợp và lập thẻ tính giá thành sản phẩm .
Công tác tổ chức sổ tổng hợp để hạch toán chi phí sản xuất của công ty đợc thực hiện theo trình tự sau:
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất theo hình thức Nhật ký chung
Nhật ký chung
Sổ cái TK 621,622,627,..,154
Báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xe Sổ chi tiết TK 621, 622, 627, .154 Bảng tổng hợp chi tiết TK 621, 622, 627,.... 154 Chứng từ gốc: phiếu