6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.2.5. Hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện
a. Tổ chức thực hiện trong thực tế
- Chủ doanh nghiệp, nhà quản lý: Thứ nhất, phần lớn chủ doanh nghiệp, nhà quản lý khơng cĩ kiến thức về kế tốn. Họ giao tồn bộ việc tổ chức cơng tác kế tốn, lựa chọn chính sách kế tốn cho nhân viên kế tốn. Họ thậm chí khơng biết đến khái niệm chuẩn mực kế tốn là gì màchỉ biết đến nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước. Nhân viên kế tốn thì muốn lựa chọn chính sách kế tốn sao cho tiện lợi nhất, an tồn nhất cho mình, đĩ là lựa chọn chính sách kế tốn gần với quy định của thuế mà khơng quan tâm đến việc thực hiện đúng chế độ, chuẩn mực kế tốn. Chủ doanh nghiệp cần hiểu biết về kế tốn để yêu cầu nhân viên kế tốn áp dụng đúng chuẩn mực kế tốn lập báo cáo tài chính nhằm cung cấp thơng tin tài chính trung thực, hợp lý phục vụ cho việc ra quyết định kinh tế của mình. Thứ hai, thực tế cho thấy nhiều chủ doanh nghiệp khơng nhận thức được tầm quan trọng của thơng tin kế tốn, từ đĩ khơng cĩ sự đầu tư đúng mức cho kế tốn. Vấn đề đầu tư cũng ảnh hưởng gián tiếp đến việc áp dụng chuẩn mực kế tốn. Tổ chức cơng tác kế tốn tuân thủ đúng chuẩn mực kế tốn mất nhiều thời gian, cần nhiều nhân sự, nếu khơng cĩ sự đầu tư đúng mức về trang thiết bị, cơng cụ dụng cụ cho phịng kế tốn như máy vi tính, phần mềm hoặc phịng kế tốn cĩ quá ít nhân sự, trình
độ nhân sự khơng cao (chi phí tiền lương cho nhân viên kế tốn thấp) thì nhân viên kế tốn sẽ lựa chọn chính sách kế tốn gần với quy định của thuế để tiết kiệm thời gian, cơng sức. Chủ doanh nghiệp nên đầu tư đúng mức cho kế tốn để nhận lại lợi ích từ thơng tin kế tốn cĩ chất lượng.
- Kế tốn viên: Kế tốn viên chính là người thực hành chuẩn mực kế tốn, giúp chuẩn mực kế tốn từ văn bản đi vào thực tiễn. Vai trị của kế tốn viên trong việc thực hiện chế độ, chuẩn mực kế tốn là rất quan trọng, tuy nhiên, qua quan sát thực tế cho thấy cĩ ba trường hợp dẫn đến việc kế tốn viên khơng áp dụng đúng chế độ, chuẩn mực kế tốn. Thứ nhất, kế tốn viên khơng biết đến chuẩn mực kế tốn mà chỉ biết đến các thơng tư hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp của Bộ Tài Chính. Thứ hai, kế tốn viên khơng hiểu chuẩn mực để áp dụng. Thứ ba, kế tốn viên hiểu chuẩn mực nhưng vì mục tiêu giảm chi phí kế tốn nên họ sử dụng chính sách kế tốn gần với quy định của thuế.
b. Hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện
Các nhà quản lý doanh nghiệp cần thay đổi nhận thức về lợi nhuận, lợi nhuận kế tốn và cả lợi nhuận chịu thuế đều là lợi nhuận “hợp pháp”. Các doanh nghiệp khơng nên mở hai hệ thống sổ sách kế tốn mà chỉ nên sử dụng 01 hệ thống sổ sách kế tốn với hai báo cáo kết quả kinh doanh theo mục tiêu tài chính và theo mục tiêu tính thuế. Bên cạnh đĩ, thực tế hiện nay, phần lớn các nhân viên kế tốn tại doanh nghiệp đều khơng cĩ điều kiện nghiên cứu, tiếp cận với các văn bản pháp quy mới về tài chính kế tốn nên thường hiểu sau hay khơng áp dụng các quy định mới về kế tốn, thuế. Do đĩ, nhằm tuân thủ các chuẩn mức kế tốn, các chế độ kế tốn, các văn bản quy định về thuế trong việc lập và trình bày các báo cáo tài chính,các doanh nghiệp cần tạo điều kiện huấn luyện các nhân viên kế tốn hiểu biết các chuẩn mực kế tốn,
các chế độ kế tốn mới, các quy định về thuế hiện hành và đĩng gĩp các ý kiến về sự ảnh hưởng của việc áp dụng các văn bản pháp quy về kế tốn trong thực tế tại doanh nghiệp. Việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế phải phù hợp và gĩp phần hồn thiện các chính sách tài chính và chính sách thuế. Sự tác động của kế tốn với chính sách tài chính và thuế ở hai mặt:
- Kế tốn phải đảm bảo các chính sách thuế và tài chính được thực hiện đầy đủ, để các chính sách đĩ thực sự là những cơng cụ quản lý vĩ mơ quan trọng nhất của nền kinh tế.
- Qua cơng tác kế tốn, sẽ phát hiện ra những kẻ hở, những bất hợp lý của chính sách kinh tế, từ đĩ làm căn cứ để Nhà nước điều chỉnh lại các chính sách của mình. Sự tác động của chính sách thuế với chế độ kế tốn là sự tác động biện chứng qua lại, chính vì vậy sự tác động này sẽ kết hợp được chính sách thuế và chế độ kế tốn.
3.3. HẠN CHẾ CỦA ðỀ TÀI VÀ ðỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU TRONG TƯƠNG LAI
3.3.1. Hạn chế của đề tài
Trong quá trình nghiên cứu, bằng sự kết hợp giữa hai phương pháp phân tích định lượng và phân tích định tính đê nghiên cứu mối quan hệ giữa đo lường lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế. Tuy nhiên, đề tài vẫn cịn tồn tại một số hạn chế nghiên cứu như sau:
Thứ nhất, nghiên cứu chỉ đánh giá ảnh hưởng thơng qua việc phân tích các chỉ tiêu và thơng tin trên thuyết minh báo cáo tài chính, để đưa ra kết quả đánh giá phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế hay khơng, trong khi phạm vi ảnh hưởng nghiên cứu cĩ thể rộng hơn, ảnh hưởng đến cả quy trình kế tốn từ khâu chứng từ, phương pháp ước tính kế tốn, sổ sách kế tốn.
Thứ hai, các nhân tố được lựa chọn để phân tích nghiên cứu phần lớn dựa vào phân tích lý thuyết dựa trên các nguyên tắc kế tốn và quy định thuế ; đồng thời phân tích thực tế dựa trên mức dữ liệu phân tích, trong khi đĩ cĩ thể mở rộng phân tích mơ hình các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại như quy mơ doanh nghiệp, tỷ suất ROA, tỷ suất ROE, tỷ số thanh khoản…
Thứ ba, vì số lượng doanh nghiệp viễn thơng niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam chỉ giới hạn ở số lượng 24 doanh nghiệp, nên mẫu nghiên cứu trong quá trình phân tích nghiên cứu và chạy số liệu hạn chế nên kết quả phân tích chưa mang được tính khái quát tổng thể.
3.3.2. ðề xuất hướng nghiên cứu tiếp theo
ðể nâng cao hiệu quả nghiên cứu, một số đề xuất hướng nghiên cứu tiếp theo như sau:
Một là, mở rộng mẫu nghiên cứu, nghiên cứu chung cho các cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam, khơng giới hạn riêng ở nhĩm ngành viễn thơng niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam để đưa ra đánh giá khái quát hơn cho phân tích mối quan hệ đo lường giữa lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế. Cao hơn nữa, việc nghiên cứu cũng cĩ thể mở rộng ra cho các doanh nghiệp khơng niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam
Hai là, mở rộng nghiên cứu theo hướng thu thập các bằng chứng thực nghiệm để xây dựng mơ hình các nhân tố tác động đến chênh lệch giữa lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế, kiểm định các giả thuyết nhân tố ảnh hưởng cĩ liên quan
Ba là, nghiên cứu thực nghiệm cho nhiều 3 – 5 năm để đánh giá ảnh hưởng biến động qua các năm tài chính.
Bốn là, nghiên cứu thực nghiệm cho từng lĩnh vực chuyên biệt để đánh giá cụ thể cho từng lĩnh vực, ngành nghề. Mối quan hệ giữa đo lường lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế qua các nhĩm ngành.
Năm là, cĩ thể sử dụng các phương pháp khác như thực hiện kiểm định hệ số tương quan Pearson, Spearman và mơ hình hồi quy tuyến tính bội với biến phụ thuộc dạng định lượng. Cũng cĩ thể thêm hoặc thay thế bằng các phương pháp như khảo sát ý kiến chuyên gia, lập bảng điều tra câu hỏi.
KẾT LUẬN
Nhận diện mối quan hệ giữa đo lường lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế cĩ một ý nghĩa quan trọng khơng chỉ đối với các nhà hoạch định chính sách, các cơ quan thi hành mà cả những người làm cơng tác kế tốn, thuế ơ doanh nghiệp. Nghiên cứu xác lập một khuơn khổ lý thuyết về mối quan hệ giữa đo lường lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế thơng qua nhận diện tỷ suất thuế thực tế, tỷ suất thuế danh nghĩa và thu nhập hỗn lại. Kết quả phân tích lý thuyết cho thấy tồn tại mối quan hệ giữa đo lường lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế tại các cơng ty viễn thơng niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam. Nghiên cứu phân tích thực tế giữa các chỉ tiêu trên thuyết minh báo cáo tài chính cũng đưa ra kết quả tương tự. Cả hai hướng phân tích đều phản ánh mối quan hệ đo lường lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế cả về gĩc độ lý thuyết và gĩc độ phân tích, luơn tồn tại sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế do sự đo lường thu nhập chi phí khác nhau.
Xuất phát từ thực tế và kết quả nghiên cứu về sự khác biệt về lợi nhuận kế tốn và lợi nhuận chịu thuế tại Việt Nam cũng như một số hệ thống kế tốn trên thế giới, đối chiếu với thực tiễn kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam, đề tài đã đề xuất những hướng để phát triển để hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp trong các năm tới.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
[1]. ðiều 3 thơng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về Thuế TNDN tại nghị định số 12/2015/Nð-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của thơng tư số 78/2014/TT-BTC, thơng tư số 119/2014/TT-BTC, thơng tư số 151/2014/TT-BTC
[2]. Học viện Tài chính (2008), Giáo trình Thuế, Nhà xuất bản Tài chính [3]. Bùi Thị Mai Hoa, Nguyễn Thị Tuyết Hoa (2015), “ Các nhân tố quyết định
hành vi điều chỉnh thu nhập làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Trường hợp Việt Nam”, Tạp chí Phát triển và Hội nhập.
[4]. Khoản 1 điều 9 nghị định số 12/VBHN-BTC quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
[5]. Nguyễn Cơng Phương (2010), “Mối liên hệ giữa kế tốn và thuế ở Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế và phát triển
Tiếng Anh
[6]. Hoogendoorn, M. N. (1996). Accounting and taxation in Europe - A comparative overview. European Accounting Review 5:783-794.
[7] Jay Way. Demand Media, What Is the Difference Between Accounting Profit & Taxable Income? Retrieved from.
[8]. Lamb, M(1998), The relationship between accounting and taxation, 933- 949
[9]. Lamb, M., C. Nobes, and A. Roberts. 1998. International variations in
the connections between tax and financial reporting. Accounting and Business Research 28 (3):173-188.
[10]. Nik Mohd Norfadzilah Nik Mohd Rashid (2015), “ Longitudinal Study of Corporate Tax Planning: Analysis on Companies’ Tax Expense
and Financial Ratios”, Pertanika J. Soc. Sci. & Hum. 23 (S): 109 – 120 (2015)
[11]. Tran, A.V-H (1999), Relationship of Tax an Financial Accounting Rules – An empirical study of the Alignment issue
Website
http://smallbusiness.chron.com/difference-between-accounting-profit-taxable- income-22470.html
PHỤ LỤC 1: TĨM TẮT THUYẾT MINH THU NHẬP, CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC CƠNG
TY VIỄN THƠNG NIÊM YẾT
TT CƠNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ
1 Cơng ty Cổ phần COKYVINA
- Thuế TNDN thể hiện tổng giá trị của số thuế phải trả hiện tại và số thuế hỗn lại - Số thuế hiện tại phải trả được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm. Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận thuần được trình bày trên BCKQHðKD vì khơng bao gồm các khoản thu nhập hay chi phí tính thuế hoặc được khấu trừ trong các năm khác ( bao gồm cả lỗ mang sang) và ngồi ra khơng bao gồm các chỉ tiêu khơng chịu thuế hoặc khơng được khấu trừ
- Các loại thuế được áp dụng theo các luật thuế hiện hành tại Việt Nam
- Thuế suất được áp dụng: 22%
2 Cơng ty Cổ phần Mĩ thuật và Truyền thơng
- ðiều chỉnh tăng khoản thu nhập chịu thuế ( chi phí khơng hợp lệ 628.224.318 đồng; khấu hao chênh lệch giữa kế tốn và thuế 0 đồng; khấu hao của nguyên giá xe ơ tơ vượt 1,6 tỷ 178.800.631 đồng; lãi+phạt thuế 0 đồng; chi phí chưa cĩ hố đơn 357.504.000 đồng; dự phịng nợ phải thu khĩ địi, xử lý cơng nợ 257.578.172 đồng)
- ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (cổ tức lợi nhuận được chia 112.500.000 đồng; khấu hao chênh lệch giữa thuế và kế tốn
TT CƠNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ - Thuế suất được áp dụng: 22%
3 Cơng ty cổ phần tập đồn cơng nghệ CMC
- ðiều chỉnh tăng khoản thu nhập chịu thuế (lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện 29.494.500 đồng; tiền phạt chậm nộp BHXH 418.401 đồng)
- ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế ( cổ tức lợi nhuận được chia 1.495.461.799 đồng)
- Thuế suất được áp dụng: 20%
4
Cơng ty Cổ phần Cơng nghệ Mạng và Truyền thơng
- ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện 10.237.000 đồng; thù lao HðQT khơng kiêm nhiệm 397.150.000 đồng; chi phí khơng hợp lệ 532.704.224 đồng)
- ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (lãi chênh lệch tỷ giá thực hiện 12.163.446 đồng)
- Thuế suất được áp dụng: 22%
5
Cơng ty Cổ phần ðầu tư Phát triển CN ðiện tử Viễn thơng
- Thuế suất thuế TNDN áp dụng cho thu nhập từ hoạt động sản xuất phần mềm bằng 10% lợi nhuận thu được trong vịng 10 năm đầu hoạt động. Cơng ty được miễn thuế TNDN trong 4 năm tính từ năm đầu tiên kinh doanh cĩ lợi nhuận chịu thuế (năm 2004) và được giảm 50% đối với thuế suất thuế TNDN áp dụng cho Cơng ty trong 9 năm tiếp theo đối với thu nhập từ hoạt động
TT CƠNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ sản xuất phần mềm trên
- Thuế suất được áp dụng: 22%
6 Cơng ty Cổ phần FPT
- Cơng ty xác định thuế thu nhập căn cứ vào các quy định hiện hành về thuế
- ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (các khoản chi phí khơng được trừ 795.631.905 đồng)
- ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (cổ tức, lợi nhuận được chia 1.759.637.069.197 đồng)
- Chuyển lỗ 23.445.748.086 đồng - Thuế suất được áp dụng: 22% - ðiều chỉnh theo quyết tốn thuế 51.791.799
7 Cơng ty Cổ phần Cơng nghệ Tiên Phong
- Cơng ty cĩ nghĩa vụ nộp thuế TNDN với thuế suất 25% trên thu nhập tính thuế trước ngày 01 tháng 01 năm 2014
- Theo thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm 2014 do BTC ban hành, Cơng ty cĩ nghĩa vụ nộp thuế TNDN với thuế suất 22% trên thu nhập tính thuế kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 và thuế suất 20% trên thu nhập tính thuế kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016
- ðiều chỉnh tăng lợi nhuận 3.467.799.329 đồng
TT CƠNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ đồng
8 Cơng ty cổ phần KASATI
- Số thuế hiện tại phải trả được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm. Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận thuần được trình bày trên BCKQHðKD vì khơng bao gồm các khoản thu nhập hay chi phí tính thuế hoặc được khấu trừ trong các năm khác ( bao gồm cả lỗ mang sang) và ngồi ra khơng bao gồm các chỉ tiêu khơng chịu thuế hoặc khơng được khấu trừ
- ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (chi phí khơng được trừ 455.205.332 đồng)
- ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (lãi được chia từ cơng ty con 1.020.082.000 đồng; chênh lệch tỷ giá hối đối chưa thực hiện 63.505.828 đồng)
- Thuế suất được áp dụng: 22%
9 Cơng ty cổ phần ðiện nhẹ Viễn thơng
- ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (phạt chậm nộp thuế, bảo hiểm 1.213.329.582 đồng, thù lao HðQT khơng điều hành 203.773.585 đồng, chi phí khấu hao ơ tơ cĩ nguyên giá trên 1.6 tỷ đồng 53.490.000 đồng)
- Thuế suất được áp dụng: 22%
10 Cơng ty Cổ phần Truyền thơng số 1