Lập dự toán chi phí sản xuất

7. Kết cấu của luận văn

1.3.2. Lập dự toán chi phí sản xuất

1.3.2.1. Các căn cứ lập dự toán chi phí sản xuất

Căn cứ vào các bộ phận kế hoạch khác để lập dự toán chi phí sản xuất: Theo phương pháp này yếu tố chi phí vật tư mua ngoài được căn cứ vào kế hoạch cung ứng vật tư kỹ thuật; Yếu tố tiền lương căn cứ vào kế hoạch lao động tiền lương (từ đó tính các khoản trích theo lương) trong kỳ để lập; Yếu tố chi phí khấu hao căn cứ vào kế hoạch khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền căn cứ vào bảng dự toán chi tiền có liên quan trong kỳ kế hoạch của các bộ phận khác trong công ty.

Phương pháp này tương đối đơn giản, đảm bảo cho kế hoạch giá thành thống nhất với các kế hoạch khác. Tuy nhiên, nếu các bộ phận kế hoạch khác lập không chính xác thì kế hoạch chi phí cũng không chính xác. Vì vậy trước khi sử dụng số liệu của các kế hoạch khác phải kiểm tra lại độ chính xác của số liệu đó.

Căn cứ vào dự toán chi phí sản xuất của các phân xưởng để lập dự toán chi phí sản xuất: Trước hết lập dự toán chi phí sản xuất ở phân xưởng sản xuất phụ, phụ trợ, nhằm xác định giá thành dịch vụ của phân xưởng sản xuất phụ phân bổ cho phân xưởng sản xuất chính; Dựa theo qui trình công nghệ, lần lượt lập dự toán chi phí cho các phân xưởng sản xuất chính bao gồm tất cả chi phí trực tiếp phát sinh trong các phân xưởng, dịch vụ và bán thành phẩm

của các phân xưởng khác cung cấp; Cuối cùng, tổng hợp dự toán chi phí sản xuất toàn công ty bằng cách: Tổng chi phí luân chuyển nội bộ phải trừ ra và Tổng chi phí của toàn công ty = Tổng chi phí của các phân xưởng - Chi phí luân chuyển nội bộ

Lập dự toán chi phí sản xuất theo phương pháp này có lợi cho việc mở rộng và củng cố chế độ kế toán kinh tế trong nội bộ công ty. Đây là phương pháp tốt cần tạo điều kiện để áp dụng rộng rãi.

Căn cứ vào kế hoạch giá thành theo khoản mục để dự toán chi phí sản xuất: Theo phương pháp này thực chất là đưa những chi phí đã phân loại theo khoản mục trở về yếu tố chi phí. Vì vậy, một mặt phải dựa vào những khoản mục trực tiếp như khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, mặt khác phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung để sắp xếp lại thành các yếu tố chi phí. Phương pháp này cũng có thể dùng để kiểm tra tính chính xác giữa các phương pháp lập dự toán chi phí sản xuất. Các phương pháp đã trình bày trên giúp chúng ta tổng hợp được các yếu tố chi phí sản xuất, tính được toàn bộ chi phí bỏ vào sản xuất trong kỳ kế hoạch của công ty. Từ tổng chi phí sản xuất (A) này phải điều chỉnh thành các chỉ tiêu sau đây: Tổng chi phí sản xuất tổng sản lượng (B); Giá thành sản xuất sản phẩm hàng hoá (C).

1.3.2.2. Xây dựng định mức chi phí sản xuất

Định mức chi phí là chi phí dự tính để sản xuất ra một sản phẩm hoặc thực hiện một dịch vụ cho khách hàng, là sự kết tinh các khoản chi phí tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm thông qua sản xuất hoặc thử nghiệm. Định mức chi phí là cơ sở cho việc lập dự toán sản xuất kinh doanh, giúp các nhà quản lý kiểm soát hoạt động kinh doanh của công ty.

Về phương pháp xác định định mức chi phí, nhìn chung các công ty có thể áp dụng các phương pháp cụ thể như: Phương pháp thống kê kinh

nghiệm; phương pháp kinh tế kỹ thuật; phương pháp thử nghiệm trực tiếp. Bằng việc sử dụng các phương pháp cụ thể, công ty có thể xác định được hai loại định mức chi phí cơ bản là định mức lý tưởng và định mức thực tế. Việc xây dựng định mức chi phí chủ yếu trong quá trình sản xuất, kinh doanh được thực hiện như sau:

Đối với định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Về cơ bản định mức chi phí NVLTT được xác định dựa trên định mức về lượng và định mức về giá để sản xuất đơn vị sản phẩm nhất định. Trong đó định mức lượng NVL liên quan đến lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm bao gồm cả NVL hao hụt cho phép và NVL tính cho sản phẩm hỏng luôn tất yếu xảy ra trong công nghệ sản xuất. Định mức giá NVL phải tính cho từng thứ NVL tiêu hao trong quá trình sản xuất sản phẩm, thường được tính là giá bình quân cho một đơn vị NVL sử dụng.

Đối với định mức chi phí nhân công trực tiếp

Tương tự, định mức chi phí nhân công trực tiếp phụ thuộc vào thời gian lao động trực tiếp cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm và đơn giá của thời gian lao động đó. Thời gian lao động trực tiếp định mức có thể được thực hiện bằng cách sản xuất sản phẩm mẫu tính theo năng suất lao động trung bình thông qua kỹ thuật bấm giờ hoặc chia công việc thành các công đoạn rồi tổng hợp lại. Còn đơn giá định mức cho một đơn vị thời gian lao động trực tiếp phải gồm cả tiền lương cơ bản, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương theo hợp đồng lao động.

Đối với định mức chi phí sản xuất chung

Vì chi phí sản xuất chung thường liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí và bao gồm nhiều loại chi phí nên việc xây dựng định mức chi phí rất khó khăn và không thực sự cần thiết. Bản thân chi phí này bao gồm cả định phí và biến phí nên quá trình xây dựng định mức nên được phân tách cho từng loại

nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá tình hình thực hiện các dự toán chi phí sau này. Trong quá trình định mức cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để phân bổ định mức chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng chịu chi phí. Tiêu chuẩn phân bổ hợp lý có thể là khối lượng sản phẩm sản xuất, tổng số giờ công lao động trực tiếp, tổng số giờ máy hoặc phân bổ theo chi phí trực tiếp. Về cơ bản định mức chi phí sản xuất chung cho đơn vị sản phẩm là kết quả phép nhân giữa đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ và đơn vị tiêu chuẩn phân bổ cho đơn vị sản phẩm.

Đối với định mức chi phí ngoài sản xuất

Trong các công ty, ngoài chi phí sản xuất còn phát sinh chi phí ngoài sản xuất như chi phí bán hàng, chi phí quản lý công ty. Với đặc điểm chi phí bán hàng, chi phí quản lý công ty là loại chi phí hỗn hợp cũng bao gồm nhiều yếu tố chi phí khác nhau. Do đó việc xây dựng định mức chi phí bán hàng và chi phí quản lý công ty được thực hiện tương tự chi phí sản xuất chung. Vì vậy định mức chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý công ty cho đơn vị sản phẩm cũng được tính bằng cách lấy đơn giá chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý công ty phân bổ nhân với đơn vị tiêu chuẩn phân bổ cho đơn vị sản phẩm.”

1.3.2.3. Lập dự toán chi phí sản xuất

Trên cơ sở định mức chi phí được xây dựng, DN tiến hành lập dự toán chi phí SX.

Dự toán là một kế hoạch chi tiết mô tả việc sử dụng các nguồn lực của một DN, tổ chức trong một kỳ nhất định.

Dự toán CPSX là việc xác định các khoản mục chi phí dự kiến phát sinh trong kỳ, nguồn cung cấp nguồn thanh toán nhằm sản xuất SP cần thiết để đáp ứng nhu cầu tiêu thụ dự kiến và mức dự trữ hàng tồn kho.

* Lập dự toán chi phí NVLTT

NVL cần mua để đáp ứng nhu cầu SX nguồn vốn thanh toán và lịch thanh toán tiền mua NVL.

Trên cơ sở định mức NVL, chính sách dự trữ NVL, và số NVL còn trong kho, chính sách thanh toán DN tiến hành lập bảng dự toán chi phí NVLTT và lịch thanh toán tiền mua NVL.

LượngyNVL cần cho SX dự kiến = Số lượng.SP cần cho SX.dự kiến x Định.mức lượng NVLTT Chi phí NVLTT dự kiến = Lượng.NVLTT dự kiến x Định.mức giá NVLTT Lượng NVLTT cần mua dự kiến = Lượng NVLTT cần mua cho sản xuất đầu

kỳ + Lượng NVLTT tồn kho cuối kỳ - Lượng NVLTT tồn kho đầu kỳ * Lập.dự toán chi.phí NCTT

Là việc xác.định nguồn lực lao.động;trực tiếp.cần thiết để đáp.ứng nhu cầu SX dựa trên.định mức thời/gian lao động/trực tiếp và,đơn giá tiền.lương, tiền công phải trả cho.công nhânltrực/tiếp SX

Lượng.thời.gian.LĐ cần cho SX dự kiến = Số lượng sản phẩm cần cho SX dự kiến x Định mức lượng thời gian LĐ Dự tính chi phí NCTT = Lượng thời gian LĐ

cần cho SX dự kiến x

Định mức đơn giá tiền lương SP * Lập dự.toán chi.phí SXC

Là việc xác định;các chi;phí SX khác;ngoài chi;phí NVLTT và chi\phí NCTT dự kiến hát sinh trong kỳ và dự kiến tiền thanh oán cho chi phí SXC. Dự toán chi phí SXC được lập dựa trên định mức CPSX chung biến đổi, định phí SXC.

1.3.3. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.3.3.1. Khái niệm chi phí sản xuất

Do được xem xét dưới nhiều khía cạnh khác nhau nên tồn tại nhiều quan điểm khác nhau khi nghiên cứu về chi phí. Nhưng điểm chung nhất là nghiên cứu chi phí gắn với hoạt động của một bộ phận, một tổ chức xác định.

Theo giáo trình “ Kế toán tài chính công ty” của Đại học Thương mại “Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho chủ sở hữu”.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (Chuẩn mực chung) đoạn 31: “Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm các khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu”.

Theo chế độ kế toán Việt Nam: “Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền về toàn bộ các hao phí lao động sống, lao động vật hóa mà công ty đã bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong một thời kỳ”.

- Trong đó chi phí lao động sống gồm: Tiền lương, các khoản trích theo lương như: bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN);

- Lao động vật hóa gồm: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhiên liệu, khấu hao tài sản cố định... phục vụ;cho quá trình;sản xuấtisảnlphẩm.

Như vậy có thể hiểu rằng: “Chi phí sản xuất là những chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm và cung ứng dịch vụ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung”.

chi phí đi nữa, thì bản chất của chi phí sản xuất đều có những điểm chung như sau:

Thứ nhất, chi phí sản xuất luôn được xem là sự kết tinh về hao phí sức lao động của con người;

Thứ hai, chi phí sản xuất phát sinh luôn gắn với mục đích và đối tượng nhất định. Điều này cho thấy rằng, chi phí sản xuất luôn gắn với không gian, địa điểm, con người qua đó;cho ta biết chi phí sản xuất phát sinh nhằm đạt được mục đích gì;

Thứ ba, chi phí sản xuất được xem xét và ghi nhận trong một khoảng thời gian nhất định. Các khoảng thời gian được đặt ra thường là do các yêu cầu quản lý kinh tế của chủ thể quản lý. Nó thường gắn với thời kỳ lập các báo cáo về tình hình sản xuất kinh doanh của các công ty;

Trên góc độ KTQT: “Chi phí có thể là phí tổn thực tế đã chi ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày khi tổ chức thực hiện, kiểm tra, ra quyết định cũng có thể là chi phí ước tính khi thực hiện dự án hay giá trị lợi ích mất đi khi lựa chọn phương án, hoạt động này mà bỏ qua cơ hội kinh doanh khác. Khi đó trong KTQT lại cần chú ý đến việc nhận diện chi phí phục vụ cho việc so sánh, lựa chọn phương án tối ưu trong từng tình huống ra quyết định kinh doanh cụ thể mà ít chú ý hơn vào.việc chứng minh chi phí phát sinh bằng các chứng từ kế toán” (Giáo trình kế toán quản trị doanh nghiệp (2007), Học viện tài chính, NXB Tài chính).

1.3.3.2. Khái niệm giá thành sản xuất

Theo giáo.trình “Kế toán tài.chính” của Đại.học thương.mại thì khái niệm: “Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm lao vụ đã hoàn thành trong kỳ”.

của các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí, lao động sống. Kết quả thu được là sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành đánh giá được mức độ bù đắp chi phí và hiệu quả của chi phí.

Tóm lại, quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất gồm hai mặt: hao phí sản xuất và kết quả sản xuất. Tất cả những khoản chi phí gồm: chi phí kỳ trướcchuyển sang, chi phí phát sinh trong kỳ và các chi phí trích trước có liên quan tới khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên giá thành sản phẩm. Trong giá thành sản phẩm bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, phản ánhlượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hóa đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm.

Như vậy, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền các chi phí sản xuất tính cho một khối lượng sản phẩm (công việc, lao vụ) nhất định đã hoàn thành.

Khi nghiên cứu về giá thành nên xem xét và phân biệt được sự khác nhau giữa giá thành và giá gốc của công ty.

Tài sản trong công ty được ghi nhận theo giá gốc.

Giá thành là toàn bộ chi phí thực tế đã bỏ ra để hoàn thành được sản phẩm (chi phí này là chi phí hợp lý phát sinh ở mức độ bình thường chứ không phải là toàn bộ chi phí hợp lý ở thực tế).

Nên thực chất giá thành là nói đến sản phẩm sản xuất ra nhập kho nhưng nó cũng chính là giá gốc.

Còn giá gốc hiểu với góc độ rộng hơn bao hàm cả giá thành, giá gốc sẽ được tính trong các trường hợp mua ngoài, tự sản xuất, nhận biếu tặng, nhận góp vốn…

Nhưng trong trường hợp xuất ra thì tài sản trong tất cả các trường hợp trên đều được ghi nhận theo giá gốc do đó có thể hiểu rằng nó chính là một và

chỉ khác nhau bởi cách gọi tên.

1.3.4. Biến động và kiểm soát chi phí

Kiểm soát chi phí là hoạt động thiết yếu cho bất kỳ công ty nào. Hiểu được các loại chi phí chúng ta có thể kiểm soát được chi phí từ đó có thể tiết kiệm chi phí, vấn đề chi tiêu sẽ hiệu quả hơn và sau cùng là tăng lợi nhuận hoạt động của công ty. Kiểm soát chi phí sản xuất trong công ty sản xuất được thực hiện thông qua việc phân tích biến động về mặt lượng và chất của từng loại chi phí trong quá trình sản xuất. Ta xét:

- Biến động nhân tố lượng: khi xét đến quy mô hoạt động, nếu khối lượng hàng hóa sản xuất ra lớn thì kéo theo tổng chi phí cũng tăng theo. Nhưng trong nhiều trường hợp biến động lượng vẫn xảy ra theo chiều hướng