1.2.1.1. Đối tượng nộp thuế
a) Tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế;
b) Tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân nộp các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước;
c) Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế;
d) Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế (đại lý thuế);
Căn cứ vào địa bàn quản lý, số lượng NNT, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, các ngành nghề để phân cấp các đội quản lý và cán bộ công chức phù hợp. Cơ quan thuế cần nắm rõ sự thay đổi của đối tượng kinh doanh: cơ sở mới phát sinh, tạm ngừng kinh doanh, đối tượng đang kinh doanh, hoạt động kinh doanh chui, đối tượng tạm nghỉ kinh doanh nhưng thực tế vẫn kinh doanh trốn thuế, kinh doanh trái ngành nghề theo giấy phép, buôn lậu, gian lận thương mại ...
Cơ quan thuế quản lý người nộp thuế dựa trên thông tin đăng ký thuế của người nộp thuế. Đối với các doanh nghiệp thực hiện thành lập doanh nghiệp theo Luật doanh nghiệp và thực hiện thủ tục đăng ký tại Sở kế hoạch đầu tư các, tỉnh, thành phố, và được cấp mã số thuế. Sau đó dữ liệu đăng ký, kê khai ban đầu của người nộp thuế được thực hiện qua cơ chế “một cửa liên thông”. Cơ quan thuế cấp nhật thông tin, kết hợp với phân tích, xác minh, điều tra để có một nguồn dữ liệu tổng hợp để quản lý người nộp thuế.
1.2.1.2. Phân cấp quản lý thu
Để thực hiện công tác quản lý thuế được hiệu quả, bộ máy quản lý thuế được phân cấp và tổ chức thống nhất từ trung ương đến địa phương (từ Tổng cục thuế, Cục thuế đến Chi cục thuế). Mỗi cấp quản lý được quy định chức năng cụ thể, riêng biệt, không chồng chéo và có sự phối hợp thống nhất chặt chẽ, hỗ trợ nhau trong công tác quản lý thu thuế.
* Nội dung: Phân cấp cơ quan thuế quản lý đối với người nộp thuế:
Doanh nghiệp mới thành lập; tổ chức lại doanh nghiệp (chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển chủ sở hữu dẫn đến thay đổi cơ quan thuế quản lý), thay đổi địa chỉ trụ sở chính (chuyển cơ quan thuế quản lý) theo quy định của Luật Doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thực hiện đăng ký doanh nghiệp tại cơ quan đăng ký kinh doanh.
Tổ chức kinh tế, tổ chức khác đăng ký thuế mới, tổ chức lại hoạt động (chia, tách, hợp nhất, sáp nhập), thay đổi loại hình hoạt động dẫn đến thay đổi cơ quan thuế quản lý, thay đổi thông tin đăng ký thuế về địa chỉ trụ sở chính dẫn đến thay đổi tại cơ quan thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và Thông tư về đăng ký thuế.
Hộ, nhóm cá nhân, cá nhân kinh doanh, cá nhân khác đăng ký thuế mới, đăng ký lại hoạt động, thay đổi địa chỉ kinh doanh dẫn đến thay đổi cơ quan thuế quản lý theo quy định của Luật Quản lý thuế và Thông tư hướng dẫn về đăng ký thuế.
* Nguyên tắc:
- Phù hợp với năng lực quản lý của cơ quan thuế các cấp; với quy định của Luật Ngân sách nhà nước về thẩm quyền quản lý; phù hợp với quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành;
- Đồng bộ, đảm bảo sự phối hợp trong quản lý nhà nước trên địa bàn.
- Phù hợp với việc tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của người nộp thuế; đặc điểm của từng địa phương, vùng, miền trên cả nước.
- Triển khai tự động trên Hệ thống ứng dụng đăng ký thuế của ngành Thuế và đồng bộ, thống nhất với Hệ thống thông tin quốc gia về đăng ký doanh nghiệp của cơ quan đăng ký kinh doanh.
1.2.1.3. Quản lý đối tượng chịu thuế
Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam là đối tượng chịu thuế. Trừ các đối tượng không chịu thuế theo quy định của Luật thuế và các văn bản pháp luật hướng dẫn thi hành.
Để thực hiện tốt bước quản lý này cần có các điều kiện sau:
+ Về công tác quản lý nhà nước: Xây dựng các chế tài phù hợp, xây dựng các định mức (sản lượng, giá tính thuế, tỷ lệ huy động, thuế suất ...) phù hợp với từng ngành nghề, quy định về mô hình kinh doanh và điều kiện kinh doanh của từng địa phương, vùng kinh tế làm định hướng kinh doanh. Đồng thời giúp cho việc quản lý kinh tế của Nhà nước được chặt chẽ hơn.
+ Các tổ chức, cá nhân kinh doanh phải chấp hành tốt chế độ sổ sách kế toán, hạch toán kinh tế đầy đủ, thực hiện tốt công tác kế toán - thống kê, hoá đơn, chứng từ.
+ Công chức thuế phải có trình độ chuyên môn giỏi, phải am hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ của người nộp thuế để theo dõi, quản lý chính xác.
+ Mọi vi phạm phải được xử lý nghiêm minh theo quy định của pháp luật. Các vấn đề trên tuy đã được pháp luật quy định nhưng trên thực tế, việc tuân thủ của các tổ chức, cá nhân kinh doanh chưa nghiêm túc, quá trình kinh doanh gắn liền với lợi ích cá nhân nên rất khó quản lý doanh nghiệp, thu thuế đầy đủ.
1.2.2. Công tác tính thuế và nộp thuế vào ngân sách nhà nước
Việc nộp thuế vào NSNN qua các năm đã được Bộ tài chính quy định rất cụ thể trong Luật Quản lý thuế, Thông tư, Nghị định.... Ngày 17/6/2016, Bộ Tài Chính ban hành Thông tư 84 hướng dẫn thu nộp Ngân sách đối với các khoản thu thuế và các khoản thu nội địa. Phạm vi điều chỉnh rất rộng, bao gồm tất cả các loại thuế, phí và lệ phí. Đối tượng áp dụng là Người nộp thuế; cơ quan thuế, cơ quan KBNN,
ngân hàng, các tổ chức, các cá nhân có liên quan đến các khoản thu nộp thuế và thu nội địa. Với sự phát triển của khoa học công nghệ và sự phối kết hợp giữa các cơ quan chức năng thì Người nộp thuế có thể nộp thuế vào NSNN dưới các hình thức: Nộp thuế qua giao dịch điện tử; nộp thuế bằng tiền mặt hoạc chuyển khoản; nộp thuế qua tổ chức ủy nhiệm thu; đồng thời có quy định cụ thể cách ghi nhận ngày nộp thuế đối với trường hợp nộp thuế thay.
Công tác kê khai thuế được cơ quan thuế hỗ trợ các mẫu biểu theo Thông tư hướng dẫn trên ứng dụng hỗ trợ: IHTKK và thường xuyên được cơ quan thuế cập nhập khi có các thay đổi liên quan đến chính sách thuế. Vì vậy, người nộp thuế dễ dàng khai thuế, tính thuế một cách chính xác và dễ dàng xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế.
Những nội dung trong hồ sơ khai thuế, người nộp thuế phải đảm bảo kê khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung và nộp đầy đủ hồ sơ khai thuế đúng thời hạn quy định. Cơ quan thuế định kỳ nhắc nhở người nộp thuế qua điện thoại, qua email, trực tiếp để đôn đốc nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn. Để có dữ liệu cần và đúng phục vụ công tác trên thì đòi hỏi phải có nguồn dữ liệu thực hiện theo đúng quy trình QLT.
1.2.3. Thanh, kiểm tra thuế và thực hiện biện pháp phòng, chống, ngăn chặn vi phạm pháp luật về thuế
Trong điều kiện quản lý thuế theo cơ chế tự khai tự nộp như hiện nay, công tác kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng.
Để nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý thuế, đặc biệt chống thất thu NSNN. Cần rà soát ngay từ khâu kê khai thuế của người nộp thuế; phân tích thông tin chuyên sâu về kê khai thuế, phát hiện kịp thời những dấu hiệu kê khai bất thường và tiến hành xử lý theo Luật Quản lý thuế.
Bên cạnh đó cần tập trung phân tích, đánh giá các báo cáo tài chính, TNDN,…kết hợp với hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp có dấu hiệu kê khai thiếu thuế, lập kế hoạch kiểm tra theo từng yếu tố tại cơ sở kinh doanh.
Bổ sung thêm nguồn lực có năng lực, trình độ, phát huy đúng vai trò của công tác kiểm tra, kiểm tra chống thất thu thuế; phối hợp với các bộ phận, các ban ngành liên quan để thu thập thông tin từ đó phân tích và có các định hướng xây dựng kế hoạch kiểm tra đạt kết quả cao, tăng nguồn thu NSNN. Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra tại trụ sở của doanh nghiệp, góp phần phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật về thuế, trốn thuế, gian lận thuế. Đồng thời, góp phần cảnh báo, ngăn ngừa hành vi vi phạm về thuế, góp phần nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế, tạo sự bình đẳng trong thực hiện nghĩa vụ thuế.
1.3. Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế các doanh nghiệp
Quản lý thuế là việc làm không đơn giản, rất khó khăn, phức tạp và có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của công tác thu thuế.
Thứ nhất, hệ thống văn bản pháp luật
Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của CQT và thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT. Khi xây dựng hệ thống văn bản quy phạm pháp luật phải đạt được mục tiêu: Đơn giản, đồng bộ, rõ ràng, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước, và phù hợp với các thông lệ quốc tế. Sự ổn định của hệ thống văn bản quy phạm pháp luật thuế cũng có tác động lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế của cả cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế. Hệ thống văn bản thường xuyên thay đổi, sửa đổi, bổ sung, có thể phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội, với chính sách vĩ mô của Nhà nước nhưng mặt trái là dễ chồng chéo, phức tạp, khó khăn. Điều này ảnh hưởng tiêu cực đến tính tuân thủ của người nộp thuế và gây khó khăn cho công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thu thuế nói riêng. Nếu nội dung các loại thuế quá phức tạp, quy định không rõ ràng, thủ tục hành chính thuế rườm rà sẽ gây khó khăn cho cả cán bộ thuế và người nộp thuế.
Thứ hai, chất lượng nguồn nhân lực của cơ quan thuế
Cán bộ có năng lực, có phẩm chất, trình độ và có trách nhiệm, đặc biệt là trách nhiệm trong lĩnh vực chống lãng phí, tiêu cực, tham nhũng trong việc thu thuế là vô cùng quan trọng. Bởi trong công tác quản lý thu thuế rất tế nhị, nhạy cảm và rất dễ
nảy sinh các hành vị tiêu cực. Do đó, yếu tố lựa chọn và bố trí được cán bộ đúng người đúng việc, đặc biệt những bộ phận liên quan trực tiếp tới doanh nghiệp, người dân thì càng cần phải có cán bộ giỏi chuyên môn và có phẩm chất đạo đức tốt để thực hiện thật tốt khâu này.
Thứ ba, nhận thức của xã hội
Khi xã hội có nhận thức tốt về nghĩa vụ và trách nhiệm phải nộp thuế thì công tác thu thuế sẽ đơn giản hơn và có kết quả cao hơn. Muốn vậy, yếu tố tuyên truyền để chính người dân thay đổi thói quen nếp nghĩ, để họ phải tự chủ với các nội dung về nghĩa vụ thuế của mình là hết sức quan trọng. Cần tập trung tuyên truyền để nâng cao nhận thức của cả người dân cũng như đội ngũ cán bộ trong bộ máy thuế nhằm phân biệt được các mối quan hệ giữa lợi ích quốc gia với lợi ích của người dân và doanh nghiệp khi triển khai thực thi chính sách thuế
Thứ tư, sự hợp tác giữa các ban ngành và cơ quan hữu quan trong công tác thu thuế
Cơ chế quản lý thuế hiện nay cần có sự hợp tác, phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan chức năng, đặc biệt là cơ quan công an, quản lý thị trường, ngân hàng trong đấu tranh chống buôn lậu, gian lận, chống hàng giả, chống trốn thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, chống buôn bán trái phép hóa đơn ... sẽ có tác dụng tốt trong việc phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật thuế. Yêu cầu sự hợp tác đặc biệt giữa CQT với các ngân hàng, tổ chức tín dụng trong việc cung cấp thông tin về người nộp thuế cũng như phong tỏa tài khoản ngân hàng, cưỡng chế nộp thuế trong một số trường hợp nhất định. Quy chế phối hợp giữa cơ quan thuế và các cơ quan chức năng chưa được thể hiện rõ ràng, còn nhiều bất cập và chưa được sửa đổi phù hợp với hệ thống văn bản quy phạm pháp luật hiện hành. Trách nhiệm quản lý thu thuế của các cơ quan, tổ chức chưa được quy định đầy đủ, rõ ràng trong các luật thuế, dẫn đến tình trạng tổ chức, cá nhân này không cung cấp thông tin và phối hợp chặt chẽ với CQT trong việc điều tra xác định thuế suất, thực hiện cưỡng chế thuế ...
Thứ năm, cơ sở vật chất và ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ công tác thu thuế
Việc xác định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và cách tính thuế không chỉ dựa vào dữ liệu mà CQT thu thập được mà còn là kết quả của việc phân tích, đánh giá các dữ liệu về NNT. Do đó cơ quan thuế cần phải xây dựng đồng bộ hệ thống quản lý thuế quả các phần mềm ứng dụng chuyên ngành, một hệ thống máy chủ hiện đại và các ứng dụng tin học chuyên biệt về quản lý thông tin, tra cứu thông tin và xử lý thông tin tự động. Từ đó, giúp cơ quan thuế xây dựng dự toán thu ngân sách được chính xác.
Điều kiện cơ sở hạ tầng xuống cấp, chật chội, thiếu thốn,… sẽ không thể đảm bảo một môi trường làm việc tốt, kích thích cán bộ thu thuế yên tâm công tác. Vì vậy, cơ sở hạ tầng của CQT và phương tiện đi lại phục vụ cán bộ thu thuế cũng là nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả làm việc của cán bộ thu thuế.
1.4. Hệ thống các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thuế
1.4.1. Nhóm chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thủ tục hành chính thuế
a) Về đăng ký thuế và quản lý thông tin doanh nghiệp
- Số lượng doanh nghiệp đăng ký mới.
- Số lượng doanh nghiệp giải thể, ngừng nghỉ, thay đổi thông tin.
b) Về kê khai, nộp thuế, ấn định thuế
- Số tờ khai thuế đã nộp trên số tờ khai thuế phải nộp
- Số tờ khai thuế nộp đúng hạn trên tổng số tờ khai thuế đã nộp
1.4.2. Nhóm chỉ tiêu đánh giá việc tuân thủ pháp luật về thuế
a) Về công tác kiểm tra
- Tỷ lệ doanh nghiệp đã kiểm tra
- Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm
- Số doanh nghiệp đã kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận kiểm tra - Số thuế truy thu bình quân một cuộc kiểm tra
b) Về công tác quản lý nợ thuế
- Tỷ lệ tiền nợ thuế với số thực hiện thu của ngành thuế - Tỷ lệ số tiền nợ thuế từ năm trước thu được trong năm nay
- Tỷ lệ tiền thuế nợ đang chờ điều chỉnh
1.4.3. Nhóm chỉ tiêu đánh giá các chế tài quản lý thuế
- Số trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trên tổng số doanh nghiệp quản lý
- Số trường hợp bị xử lý vi phạm pháp luật thuế trên tổng số doanh nghiệp quản lý - Số trường hợp có khiếu nại tố cáo trên tổng số doanh nghiệp quản lý
- Số trường hợp khiếu nại, tố cáo được xử lý trên tổng số trường hợp khiếu nại tố cáo.
1.4.4. Nhóm chỉ tiêu đánh giá việc tổ chức bộ máy thu thuế và hỗ trợ người nộp thuế người nộp thuế
- Số doanh nghiệp bình quân trên số cán bộ thuế quản lý
- Số bài viết tuyên truyền về thuế của công chức bộ phận tuyên truyền hỗ trợ
- Số lượt doanh nghiệp được giải đáp vướng mắc trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ
- Số cuộc đối thoại, lớp tập huấn đã tổ chức trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền