a. Công cụ quản lý thuế
Công cụ của quản lý thuế là pháp luật, kế hoạch, chính sách và một số công cụ khác.
Pháp luật là công cụ quản lý thuế định hướng và điều chỉnh quan trọng nhất. Thể hiện chủ yếu trong các văn bản quy phạm pháp luật do Quốc hội, Chính phủ, Ủy ban nhân dân, Hội đồng nhân dân ...ban hành. Các văn bản quy phạm pháp luật gồm: Luật quản lý thuế, các Luật thuế, Luật Hải quan, Luật Doanh nghiệp, các văn bản dưới Luật…Pháp luật tạo tiền đề để điều chỉnh các quan hệ kinh tế, duy trì sự ổn định lâu dài của nền kinh tế quốc dân nhằm thực hiện mục tiêu tăng trưởng kinh tế bền vững. Nó cung cấp một cơ chế pháp lý hữu hiệu để thực hiện sự bình đẳng về quyền và nghĩa vụ thuế giữa các chủ thể kinh tế.
Kế hoạch là một công cụ quan trọng trong quản lý thuế. Công tác lập kế hoạch và quản trị chiến lược trong quản lý thuế được xây dựng rõ ràng, chi tiết đến từng lĩnh vực, và có sự kiểm đếm, đánh giá khi thực hiện kế hoạch được giao. Nếu công tác quản lý thuế không có kế hoạch cụ thể ngắn hạn, trung hạn và dài hạn thì không thể so sánh được hiệu quả công tác quản lý thuế qua từng thời kỳ, không rút
ra được những kinh nghiệm bổ ích.
Chính sách, trong hệ thống các công cụ quản lý, là bộ phận năng động nhất, có tính nhạy cảm cao với những thay đổi của đời sống kinh tế, xã hội của đất nước. Khi chính sách cơ cấu kinh tế thay đổi theo hướng chuyển dịch từ nông nghiệp, công nghiệp sang dịch vụ thì cơ cấu thu thuế cũng thay đổi theo. Các chính sách chủ yếu ảnh hưởng đến quản lý thuế bao gồm chính sách kinh tế đối ngoại, chính sách cơ cấu kinh tế và chính sách thuế. Chính sách kinh tế đối ngoại thay đổi theo hướng mở cửa, hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế thế giới, công tác quản lý thuế ngày càng khó khăn, phức tạp, đối mặt với những vấn đề mới phát sinh như thuế trùng. chuyển giá, cạnh tranh thuế ...
Chính sách thuế thay đổi để phù hợp với yêu cầu hội nhập như cắt giảm thuế quan và các nguyên tắc quốc tế, nguồn thu từ thuế xuất nhập khẩu cũng sẽ bị ảnh hưởng. Ngoài ra, có thể ảnh hưởng đến bộ máy quản lý thuế, chu trình quản lý thuế. Bộ máy quản lý thuế phải hình thành các phòng chức năng mới và chu trình quản lý thuế phải được thiết kế phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế. Với những lý do trên, hệ thống chính sách kinh tế là công cụ vô cùng quan trọng cần được xây dựng phù hợp với đặc điểm của nền kinh tế trong nước và xu thế toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế.
b. Phương pháp quản lý thuế
Phương pháp quản lý thuế gồm có phương pháp hành chính, phương pháp kinh tế, phương pháp giáo dục...
Phương pháp hành chính: Việc sử dụng phương pháp này chỉ có hiệu quả khi các quyết định của chủ thể quản lý thuế đưa ra là có căn cứ khoa học, đầy đủ về mặt kinh tế. Được sử dụng khi đối tượng quản lý thuế muốn các yêu cầu của mình phải tuân thủ bắt buộc, vô điều kiện của đối tượng. Sử dụng phương pháp hành chính phải gắn chặt quyền hạn và trách nhiệm của cấp ra quyết định, của từng bộ phận, từng cán bộ khi sử dụng các quyền hạn đó. Quản lý thuế theo phương pháp hành chính tránh được tình trạng quản lý quan liêu, lạm quyền. . . .
đãi thuế, ưu đãi đầu tư, miễn, giảm, gia hạn…. sử dụng lợi ích vật chất để kích thích tính tích cực của đối tượng quản lý.
Phương pháp giáo dục: Nhà nước tác động vào nhận thức, tình cảm của đối tượng quản lý nhằm nâng cao tính tự giác, tích cực trong việc thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước. Nhà nước sử dụng các phương tiện thông tin đại chúng như sách, báo, đài, truyền hình,... sử dụng các tổ chức đoàn thể và các hoạt động xã hội để tuyên truyền, giáo dục.
1.2. Nội dung quản lý thuế
1.2.1. Quản lý thông tin người nộp thuế
1.2.1.1. Đối tượng nộp thuế
a) Tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế;
b) Tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân nộp các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước;
c) Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế;
d) Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế (đại lý thuế);
Căn cứ vào địa bàn quản lý, số lượng NNT, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, các ngành nghề để phân cấp các đội quản lý và cán bộ công chức phù hợp. Cơ quan thuế cần nắm rõ sự thay đổi của đối tượng kinh doanh: cơ sở mới phát sinh, tạm ngừng kinh doanh, đối tượng đang kinh doanh, hoạt động kinh doanh chui, đối tượng tạm nghỉ kinh doanh nhưng thực tế vẫn kinh doanh trốn thuế, kinh doanh trái ngành nghề theo giấy phép, buôn lậu, gian lận thương mại ...
Cơ quan thuế quản lý người nộp thuế dựa trên thông tin đăng ký thuế của người nộp thuế. Đối với các doanh nghiệp thực hiện thành lập doanh nghiệp theo Luật doanh nghiệp và thực hiện thủ tục đăng ký tại Sở kế hoạch đầu tư các, tỉnh, thành phố, và được cấp mã số thuế. Sau đó dữ liệu đăng ký, kê khai ban đầu của người nộp thuế được thực hiện qua cơ chế “một cửa liên thông”. Cơ quan thuế cấp nhật thông tin, kết hợp với phân tích, xác minh, điều tra để có một nguồn dữ liệu tổng hợp để quản lý người nộp thuế.
1.2.1.2. Phân cấp quản lý thu
Để thực hiện công tác quản lý thuế được hiệu quả, bộ máy quản lý thuế được phân cấp và tổ chức thống nhất từ trung ương đến địa phương (từ Tổng cục thuế, Cục thuế đến Chi cục thuế). Mỗi cấp quản lý được quy định chức năng cụ thể, riêng biệt, không chồng chéo và có sự phối hợp thống nhất chặt chẽ, hỗ trợ nhau trong công tác quản lý thu thuế.
* Nội dung: Phân cấp cơ quan thuế quản lý đối với người nộp thuế:
Doanh nghiệp mới thành lập; tổ chức lại doanh nghiệp (chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển chủ sở hữu dẫn đến thay đổi cơ quan thuế quản lý), thay đổi địa chỉ trụ sở chính (chuyển cơ quan thuế quản lý) theo quy định của Luật Doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thực hiện đăng ký doanh nghiệp tại cơ quan đăng ký kinh doanh.
Tổ chức kinh tế, tổ chức khác đăng ký thuế mới, tổ chức lại hoạt động (chia, tách, hợp nhất, sáp nhập), thay đổi loại hình hoạt động dẫn đến thay đổi cơ quan thuế quản lý, thay đổi thông tin đăng ký thuế về địa chỉ trụ sở chính dẫn đến thay đổi tại cơ quan thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và Thông tư về đăng ký thuế.
Hộ, nhóm cá nhân, cá nhân kinh doanh, cá nhân khác đăng ký thuế mới, đăng ký lại hoạt động, thay đổi địa chỉ kinh doanh dẫn đến thay đổi cơ quan thuế quản lý theo quy định của Luật Quản lý thuế và Thông tư hướng dẫn về đăng ký thuế.
* Nguyên tắc:
- Phù hợp với năng lực quản lý của cơ quan thuế các cấp; với quy định của Luật Ngân sách nhà nước về thẩm quyền quản lý; phù hợp với quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành;
- Đồng bộ, đảm bảo sự phối hợp trong quản lý nhà nước trên địa bàn.
- Phù hợp với việc tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của người nộp thuế; đặc điểm của từng địa phương, vùng, miền trên cả nước.
- Triển khai tự động trên Hệ thống ứng dụng đăng ký thuế của ngành Thuế và đồng bộ, thống nhất với Hệ thống thông tin quốc gia về đăng ký doanh nghiệp của cơ quan đăng ký kinh doanh.
1.2.1.3. Quản lý đối tượng chịu thuế
Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam là đối tượng chịu thuế. Trừ các đối tượng không chịu thuế theo quy định của Luật thuế và các văn bản pháp luật hướng dẫn thi hành.
Để thực hiện tốt bước quản lý này cần có các điều kiện sau:
+ Về công tác quản lý nhà nước: Xây dựng các chế tài phù hợp, xây dựng các định mức (sản lượng, giá tính thuế, tỷ lệ huy động, thuế suất ...) phù hợp với từng ngành nghề, quy định về mô hình kinh doanh và điều kiện kinh doanh của từng địa phương, vùng kinh tế làm định hướng kinh doanh. Đồng thời giúp cho việc quản lý kinh tế của Nhà nước được chặt chẽ hơn.
+ Các tổ chức, cá nhân kinh doanh phải chấp hành tốt chế độ sổ sách kế toán, hạch toán kinh tế đầy đủ, thực hiện tốt công tác kế toán - thống kê, hoá đơn, chứng từ.
+ Công chức thuế phải có trình độ chuyên môn giỏi, phải am hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ của người nộp thuế để theo dõi, quản lý chính xác.
+ Mọi vi phạm phải được xử lý nghiêm minh theo quy định của pháp luật. Các vấn đề trên tuy đã được pháp luật quy định nhưng trên thực tế, việc tuân thủ của các tổ chức, cá nhân kinh doanh chưa nghiêm túc, quá trình kinh doanh gắn liền với lợi ích cá nhân nên rất khó quản lý doanh nghiệp, thu thuế đầy đủ.
1.2.2. Công tác tính thuế và nộp thuế vào ngân sách nhà nước
Việc nộp thuế vào NSNN qua các năm đã được Bộ tài chính quy định rất cụ thể trong Luật Quản lý thuế, Thông tư, Nghị định.... Ngày 17/6/2016, Bộ Tài Chính ban hành Thông tư 84 hướng dẫn thu nộp Ngân sách đối với các khoản thu thuế và các khoản thu nội địa. Phạm vi điều chỉnh rất rộng, bao gồm tất cả các loại thuế, phí và lệ phí. Đối tượng áp dụng là Người nộp thuế; cơ quan thuế, cơ quan KBNN,
ngân hàng, các tổ chức, các cá nhân có liên quan đến các khoản thu nộp thuế và thu nội địa. Với sự phát triển của khoa học công nghệ và sự phối kết hợp giữa các cơ quan chức năng thì Người nộp thuế có thể nộp thuế vào NSNN dưới các hình thức: Nộp thuế qua giao dịch điện tử; nộp thuế bằng tiền mặt hoạc chuyển khoản; nộp thuế qua tổ chức ủy nhiệm thu; đồng thời có quy định cụ thể cách ghi nhận ngày nộp thuế đối với trường hợp nộp thuế thay.
Công tác kê khai thuế được cơ quan thuế hỗ trợ các mẫu biểu theo Thông tư hướng dẫn trên ứng dụng hỗ trợ: IHTKK và thường xuyên được cơ quan thuế cập nhập khi có các thay đổi liên quan đến chính sách thuế. Vì vậy, người nộp thuế dễ dàng khai thuế, tính thuế một cách chính xác và dễ dàng xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế.
Những nội dung trong hồ sơ khai thuế, người nộp thuế phải đảm bảo kê khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung và nộp đầy đủ hồ sơ khai thuế đúng thời hạn quy định. Cơ quan thuế định kỳ nhắc nhở người nộp thuế qua điện thoại, qua email, trực tiếp để đôn đốc nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn. Để có dữ liệu cần và đúng phục vụ công tác trên thì đòi hỏi phải có nguồn dữ liệu thực hiện theo đúng quy trình QLT.
1.2.3. Thanh, kiểm tra thuế và thực hiện biện pháp phòng, chống, ngăn chặn vi phạm pháp luật về thuế
Trong điều kiện quản lý thuế theo cơ chế tự khai tự nộp như hiện nay, công tác kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng.
Để nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý thuế, đặc biệt chống thất thu NSNN. Cần rà soát ngay từ khâu kê khai thuế của người nộp thuế; phân tích thông tin chuyên sâu về kê khai thuế, phát hiện kịp thời những dấu hiệu kê khai bất thường và tiến hành xử lý theo Luật Quản lý thuế.
Bên cạnh đó cần tập trung phân tích, đánh giá các báo cáo tài chính, TNDN,…kết hợp với hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp có dấu hiệu kê khai thiếu thuế, lập kế hoạch kiểm tra theo từng yếu tố tại cơ sở kinh doanh.
Bổ sung thêm nguồn lực có năng lực, trình độ, phát huy đúng vai trò của công tác kiểm tra, kiểm tra chống thất thu thuế; phối hợp với các bộ phận, các ban ngành liên quan để thu thập thông tin từ đó phân tích và có các định hướng xây dựng kế hoạch kiểm tra đạt kết quả cao, tăng nguồn thu NSNN. Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra tại trụ sở của doanh nghiệp, góp phần phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật về thuế, trốn thuế, gian lận thuế. Đồng thời, góp phần cảnh báo, ngăn ngừa hành vi vi phạm về thuế, góp phần nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế, tạo sự bình đẳng trong thực hiện nghĩa vụ thuế.
1.3. Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế các doanh nghiệp
Quản lý thuế là việc làm không đơn giản, rất khó khăn, phức tạp và có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của công tác thu thuế.
Thứ nhất, hệ thống văn bản pháp luật
Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của CQT và thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT. Khi xây dựng hệ thống văn bản quy phạm pháp luật phải đạt được mục tiêu: Đơn giản, đồng bộ, rõ ràng, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước, và phù hợp với các thông lệ quốc tế. Sự ổn định của hệ thống văn bản quy phạm pháp luật thuế cũng có tác động lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế của cả cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế. Hệ thống văn bản thường xuyên thay đổi, sửa đổi, bổ sung, có thể phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội, với chính sách vĩ mô của Nhà nước nhưng mặt trái là dễ chồng chéo, phức tạp, khó khăn. Điều này ảnh hưởng tiêu cực đến tính tuân thủ của người nộp thuế và gây khó khăn cho công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thu thuế nói riêng. Nếu nội dung các loại thuế quá phức tạp, quy định không rõ ràng, thủ tục hành chính thuế rườm rà sẽ gây khó khăn cho cả cán bộ thuế và người nộp thuế.
Thứ hai, chất lượng nguồn nhân lực của cơ quan thuế
Cán bộ có năng lực, có phẩm chất, trình độ và có trách nhiệm, đặc biệt là trách nhiệm trong lĩnh vực chống lãng phí, tiêu cực, tham nhũng trong việc thu thuế là vô cùng quan trọng. Bởi trong công tác quản lý thu thuế rất tế nhị, nhạy cảm và rất dễ
nảy sinh các hành vị tiêu cực. Do đó, yếu tố lựa chọn và bố trí được cán bộ đúng người đúng việc, đặc biệt những bộ phận liên quan trực tiếp tới doanh nghiệp, người dân thì càng cần phải có cán bộ giỏi chuyên môn và có phẩm chất đạo đức tốt để thực hiện thật tốt khâu này.
Thứ ba, nhận thức của xã hội
Khi xã hội có nhận thức tốt về nghĩa vụ và trách nhiệm phải nộp thuế thì công tác thu thuế sẽ đơn giản hơn và có kết quả cao hơn. Muốn vậy, yếu tố tuyên truyền để chính người dân thay đổi thói quen nếp nghĩ, để họ phải tự chủ với các nội dung về nghĩa vụ thuế của mình là hết sức quan trọng. Cần tập trung tuyên truyền để nâng cao nhận thức của cả người dân cũng như đội ngũ cán bộ trong bộ máy thuế nhằm phân biệt được các mối quan hệ giữa lợi ích quốc gia với lợi ích của người dân và doanh nghiệp khi triển khai thực thi chính sách thuế
Thứ tư, sự hợp tác giữa các ban ngành và cơ quan hữu quan trong công tác thu thuế
Cơ chế quản lý thuế hiện nay cần có sự hợp tác, phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan chức năng, đặc biệt là cơ quan công an, quản lý thị trường, ngân hàng