7. Kết cấu của luận văn
1.3. Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản
1.3.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
1.3.5.1. Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Cuối kỳ kế toán, sau khi đã tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung theo từng đối tượng trên các TK 621, 622, 627 kế toán tiến hành kết chuyển hoặc phân bổ các loại chi phí này để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phí.
Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ…
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất được thể hiện qua Sơđồ 1.4
Sơ đồ 1.4: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
(Nguồn: [15])
Trong đó:
(1) Xuất kho nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm; (2) Nguyên vật liệu mua ngoài dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm;
(3) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất; TK152 (1) TK621 (10a) TK154 (15) TK632 TK111, 112, 331 (2) TK1331 (10b) TK334, 338 (3) TK622 (11a) (11b) TK334, 338 (4) TK627 (12a) (12b) TK152 (5) TK153, 242 (6) TK155 (13) TK214 (7) TK111, 112, 331 (8) TK1331 TK157 (14) (9)
(4) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý và phục vụ sản xuất tại phân xưởng;
(5) Giá trị vật liệu phụ, nhiên liệu xuất kho dùng chung cho toàn phân xưởng (6) Chi phí công cụ xuất dùng cho sản xuất;
(7) Khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất;
(8) Chi phí về dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất; (9) Giá trị vật liệu thừa, phế liệu thu hồi nhập kho;
(10a, 11a) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm;
(10b, 11b) Phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp phát sinh vượt mức bình thường hạch toán vào giá vốn hàng bán;
(12a) Phân bổ chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm;
(12b) Phần định phí sản xuất chung không phân bổ hoặc phần chi phí sản xuất chung phát sinh vượt trên mức bình thường hạch toán vào giá vốn hàng bán;
(13) Giá thành thành phẩm nhập kho trong kỳ;
(14, 15) Giá vốn thành phẩm gửi bán hoặc xuất bán trực tiếp tại xưởng.
1.3.5.2. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Khác với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ liên quan
đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành của hàng đã bán. Vì vậy, việc hạch toán chi phí sản phẩm trong các doanh nghiệp này cũng có những khác biệt nhất định.
Về chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp:Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê
định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân biệt được là xuất cho mục đích sản xuất, quản lý hay tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ…) hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích.
Để phản ánh các chi phí vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử
dụng Tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Các chi phí được phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên, vật liệu mà
được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi đã tiến hành kiểm kê và xác định
được giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đường.
Về chi phí nhân công trực tiếp: Tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên.
Về chi phí sản xuất chung: Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” và được chi tiết theo tài khoản cấp 2 tương
ứng và tương tự như với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên. Sau đó, sẽđược phân bổ vào tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”.
Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” chỉ sử dụng để phản ánh và theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Tổng hợp quá trình hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳđược trình bày theo Sơđồ 1.5
Sơ đồ 1.5: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
(Nguồn: [15]) TK154 (1) TK631 (12) TK632 TK611 (2) (8b) TK334, 338 (3) TK622 (9a) (9b) TK611 (4) TK627 (10a) (10b) TK334, 338 (5) TK214 (6) TK111, 112, 331 (7) TK1331 (11) TK621 (8a)
Trong đó:
(1) Đầu kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ; (2) Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ;
(3) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất;
(4) Tập hợp chi phí nguyên phụ liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất chung tại bộ phận sản xuất trong kỳ;
(5) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý và phục vụ sản xuất tại phân xưởng;
(6) Khấu hao TSCĐ phục vụ sản xuất trong kỳ;
(7) Chi phí về dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất trong kỳ;
(8a, 9a) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm;
(8b, 9b) Phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trên mức bình thường hạch toán vào giá vốn hàng bán;
(10a) Phân bổ chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm;
(10b) Phần định phí sản xuất chung không phân bổ hoặc phần chi phí sản xuất chung phát sinh vượt trên mức bình thường hạch toán vào giá vốn hàng bán;
(11) Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ; (12) Giá vốn của thành phẩm nhập kho trong kỳ.