7. Kết cấu của luận văn
1.3. Kế tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản
1.3.2. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp là tồn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính,
nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ nhiên liệu được sử dụng trực tiếp để chế
tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ;
Đối với những nguyên vật liệu xuất dùng liên quan trực tiếp đến từng đối
tượng tập hợp chi phí riêng biệt như sản phẩm, chi tiết sản phẩm, đơn đặt hàng sản xuất… thì kế tốn ghi nhận trực tiếp khơng qua phân bổ gián tiếp;
Đối với những nguyên vật liệu khi xuất dùng liên quan đến nhiều đối tập hợp
chi phí, thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để tiến hành phân bổ chi phí cho từng đối tượng. Tiêu thức phân bổ có thể lựa chọn là theo định mức tiêu
hao, theo hệ số, theo trọng lượng;
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, giấy
đề nghị tạm ứng, phiếu chi;
Tài khoản kế tốn: Theo Thơng tư 200/2014/TT- BTC thay thế cho Quyết
định 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 về hệ thống tài khoản kế toán, Ban hành
“Chế độ kế toán doanh nghiệp” áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp kế tốn sử dụng TK 621 “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp” tài khoản này mở chi tiết cho từng đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất.
- Hạch toán TK 621 cần một số quy định sau:
+ Chỉ hạch toán vào TK 621 những chi phí nguyên liệu, vật liệu (Gồm cả
nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ) được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản
phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ sản xuất, kinh doanh. Chi phí nguyên liệu, vật liệu phải tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng;
+ Trong kỳ kế toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vào bên Nợ TK 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” theo từng
đối tượng sử dụng trực tiếp các nguyên liệu, vật liệu này;
+ Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển (Nếu nguyên liệu, vật liệu đã được
tập hợp riêng biệt cho đối tượng sử dụng), hoặc tiến hành tính phân bổ và kết
chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu (Nếu không tập hợp riêng biệt cho từng đối
tượng sử dụng) vào TK 154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ trong kỳ kế toán. Khi tiến hành phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu vào giá
thành sản xuất, doanh nghiệp phải sử dụng các tiêu thức phân bổ hợp lý như tỷ lệ theo định mức sử dụng…
Quy trình hạch tốn chi phí NVL trực tiếp được thể hiện qua Sơ đồ 1.1
Sơ đồ 1.1: Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
(Nguồn: [15])
Trong đó:
(1) Xuất kho NVL dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm; (2) Mua NVL dùng ngay vào sản xuất sản phẩm;
(3) Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp để xác định giá thành sản phẩm (4) NVL thừa dùng không hết nhập kho;
(5) Phần chi phí NVL trực tiếp vượt trên mức bình thường.
1.3.3. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp lương tiền ăn giữa ca phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ, các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy
định trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất tính vào chi phí sản xuất. Chi phí
tiền lương, tiền cơng có thể tính theo thời gian hoặc tính theo sản phẩm;
- Chi phí nhân cơng trực tiếp thường được tính trực tiếp vào từng đối tượng
chịu chi phí có liên quan. Nếu chi phí nhân cơng trực tiếp có liên quan đến nhiều
đối tượng mà khơng hạch tốn được trực tiếp cho từng đối tượng kế tốn thì được
tập hợp chung sau đó phân bổ theo tiêu chuẩn thích hợp cho các đối tượng chịu chi phí có liên quan; TK 621 TK 152 TK 111, 112, 331 TK 133 TK 154 TK 152 TK 632 (1) (2) (3) (4) (5)
- Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công hoặc sổ theo dõi công tác của các phân
xưởng sản xuất, phiếu làm thêm giờ, hợp đồng lao động, hợp đồng giao khoán,
hợp đồng thời vụ, bảng tính lương, bảng thanh toán tiền lương và các khoản
trích theo lương;
- Tài khoản kế tốn: Theo Thơng tư số 200/2014/TT- BTC thay thế cho
Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC, ban hành ngày 20/3/2006 về hệ thống tài khoản
kế toán, Ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp” áp dụng cho tất cả các doanh
nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước. Để phản ánh chi
phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng Tài khoản 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”. Tài khoản 622 phải mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh.
- Hạch toán TK 622 cần một số quy định sau:
+ Khơng hạch tốn vào tài khoản này những khoản phải trả về tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp. . . cho nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý, nhân viên của bộ máy quản lý doanh nghiệp, nhân viên bán hàng;
+ Trong kỳ kế toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” theo từng đối tượng tập hợp;
+ Phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường khơng được
tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển ngay vào Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” ;
+ Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển (Nếu chi phí nhân cơng trực tiếp đã
được tập hợp riêng biệt cho đối tượng sử dụng), hoặc tiến hành tính phân bổ và kết
chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp (Nếu không tập hợp riêng biệt cho từng đối
tượng sử dụng) vào TK 154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ trong kỳ kế toán. Khi tiến hành phân bổ giá trị chi phí nhân cơng trực tiếp vào giá thành sản xuất, doanh nghiệp phải sử dụng các tiêu thức phân bổ hợp lý.
Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp
(Nguồn: [15])
Trong đó:
(1) Lương, phụ cấp của công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ; (2) Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất;
(3) Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ;
(4) Cuối kỳ kết chuyển, phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho đối tượng
chịu chi phí;
(5) Cuối kỳ kết chuyển, phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp vượt lên mức bình thường.
1.3.4. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm phát sinh ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất bao gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác;
Chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng
(sản phẩm, dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp (theo định thức, theo tiền lương công
nhân sản xuất thực tế, theo số giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất…);
- Chứng từ sử dụng: Là những chứng từ hợp pháp, hợp lệ phục vụ cho sản
xuất chung như: Đơn bán hàng, bảng kê phải nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ,
tiền điện, tiền nước dùng riêng cho các bộ phận phân xưởng;
- Tài khoản sử dụng: Theo thông tư 200/2014/TT- BTC thay thế Quyết định
15/2006/QĐ - BTC, ban hành ngày 20/3/2006 về hệ thống tài khoản kế toán, Ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp” áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc
TK 622 TK 334 TK 335 TK 338 TK 154 TK 632 (1) (2) (4) (5) (3)
mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước. Để hạch tốn chi phí sản xuất chung kế tốn sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.
- Hạch toán TK 627 cần một số quy định sau:
+ TK 627 chỉ sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, nông, lâm,
ngư nghiệp, xây dựng cơ bản, giao thông, bưu điện, du lịch, dịch vụ;
+ Trong kỳ kế toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” theo từng phân xưởng, bộ phận, tổ,
đội sản xuất;
+ Chi phí sản xuất chung phản ánh trên TK 627 phải được hạch tốn chi tiết theo 2 loại: Chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi;
+ Trường hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà chi phí sản xuất chung của mỗi loại sản phẩm không được
phản ánh một cách tách biệt thì chi phí sản xuất chung được phân bổ cho các loại
sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán;
+ Cuối kỳ, kế tốn tiến hành tính tốn, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”;
+ Tài khoản 627 không sử dụng cho hoạt động kinh doanh thương mại. Quy trình hạch tốn chi phi sản xuất chung được thể hiện qua Sơ đồ 1.3
Sơ đồ 1.3: Hạch tốn chi phí sản xuất chung
(Nguồn: [15]) TK 627 TK 334, 338 TK 152 TK 153 (242) TK 154 TK 632 (1) (2) (6) (7) TK 214 (3) (4) TK 111, 112, 141, 331 (5)
Trong đó:
(1) Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng; (2) Chi phí vật liệu;
(3) Chi phí cơng cụ, dụng cụ; (4) Chi phí khấu hao TSCĐ;
(5) Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền;
(6) Phân bổ chi phí sản xuất chung vào chi phí chế biến trong kỳ;
(7) Chi phí sản xuất chung khơng được phân bổ tính vào giá vốn trong kỳ.
- Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi
phí. Một doanh nghiệp nếu có nhiều phân xưởng sản xuất, nhiều đội sản xuất thì
phải mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xưởng từng đội
sản xuất. Trường hợp một phân xưởng, đội sản xuất trong kỳ có sản xuất nhiều loại
sản phẩm, nhiều cơng việc thì phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo phương pháp phân bổ gián tiếp;
Cuối kỳ, tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợp cho các đối tượng chịu chi phí (sản phẩm, nhóm sản phẩm, lao vụ, dịch vụ…);
Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối
tượng (sản phẩm, dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp (theo định mức, theo tiền lương công nhân sản xuất thực tế, theo số giờ làm việc thực tế của cơng nhân sản xuất …);
1.3.5. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất
1.3.5.1. Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Cuối kỳ kế toán, sau khi đã tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí
nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung theo từng đối tượng trên các TK 621,
622, 627 kế toán tiến hành kết chuyển hoặc phân bổ các loại chi phí này để tập hợp tồn bộ chi phí sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phí.
Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo
phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ…
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất được thể hiện qua Sơ đồ 1.4
Sơ đồ 1.4: Hạch tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
(Nguồn: [15])
Trong đó:
(1) Xuất kho nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm; (2) Nguyên vật liệu mua ngoài dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm;
(3) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận cơng nhân trực tiếp sản xuất; TK152 (1) TK621 (10a) TK154 (15) TK632 TK111, 112, 331 (2) TK1331 (10b) TK334, 338 (3) TK622 (11a) (11b) TK334, 338 (4) TK627 (12a) (12b) TK152 (5) TK153, 242 (6) TK155 (13) TK214 (7) TK111, 112, 331 (8) TK1331 TK157 (14) (9)
(4) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý và phục vụ sản xuất tại phân xưởng;
(5) Giá trị vật liệu phụ, nhiên liệu xuất kho dùng chung cho toàn phân xưởng (6) Chi phí cơng cụ xuất dùng cho sản xuất;
(7) Khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất;
(8) Chi phí về dịch vụ mua ngồi phục vụ cho sản xuất; (9) Giá trị vật liệu thừa, phế liệu thu hồi nhập kho;
(10a, 11a) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp để tính giá thành sản phẩm;
(10b, 11b) Phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh vượt mức bình thường hạch tốn vào giá vốn hàng bán;
(12a) Phân bổ chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm;
(12b) Phần định phí sản xuất chung khơng phân bổ hoặc phần chi phí sản xuất chung phát sinh vượt trên mức bình thường hạch tốn vào giá vốn hàng bán;
(13) Giá thành thành phẩm nhập kho trong kỳ;
(14, 15) Giá vốn thành phẩm gửi bán hoặc xuất bán trực tiếp tại xưởng.
1.3.5.2. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Khác với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, trong
các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ liên quan
đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải
tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các
phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm
hồn thành của hàng đã bán. Vì vậy, việc hạch tốn chi phí sản phẩm trong các
doanh nghiệp này cũng có những khác biệt nhất định.
Về chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp:Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê
định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân biệt được là xuất cho mục đích
sản xuất, quản lý hay tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ…) hoặc
dựa vào mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho
từng mục đích.
Để phản ánh các chi phí vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế tốn sử
dụng Tài khoản 621 “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp”. Các chi phí được phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên, vật liệu mà
được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi đã tiến hành kiểm kê và xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đường.
Về chi phí nhân cơng trực tiếp: Tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí
trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên.
Về chi phí sản xuất chung: Tồn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào
tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” và được chi tiết theo tài khoản cấp 2 tương
ứng và tương tự như với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên.
Sau đó, sẽ được phân bổ vào tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”.
Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” chỉ sử dụng để phản
ánh và theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Tổng hợp q trình hạch tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ được trình bày theo Sơ đồ 1.5
Sơ đồ 1.5: Hạch tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
(Nguồn: [15]) TK154 (1) TK631 (12) TK632