2.3.5.1. Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế
nhất là đối với hồ sơ ưu đãi, miễn giảm thuế, hồ sơ hoàn thuế, hồ sơ khai thuế tài nguyên và phí môi trường, hồ sơ có hoạt động xuất khẩu hàng hoá, hồ sơ khai thuế đột biến, bất thường nhằm phát hiện những sai phạm ngay trên hồ sơ khai thuế của người nộp thuế để có điều chỉnh bổ sung kịp thời, ngăn chặn những hành vi khai man trốn thuế tránh thất thoát tiền thuế nộp vào ngân sách nhà nước; Trong giai đoạn 2017 – 2019 số lượng DN tại Chi cục Thuế TP. Nha Trang phát triển nhanh cả về số lượng và chất lượng đã tác động không nhỏ tới việc tổ chức thực hiện nhiệm vụ công tác thuế trên địa bàn. Để thấy rõ được thực trạng công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, cần xem xét cụ thể từng nội dung bao gồm: hoạt động xây dựng kế hoạch và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm tra thuế.
- Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế
Xây dựng kế hoạch kiểm tra là cơ sở để quyết định thời gian, nhân lực cho cả quá trình kiểm tra thuế. Trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế việc xây dựng kế hoạch kiểm tra phải dựa trên kỹ thuật phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng kiểm tra. Điểm mấu chốt trong công tác lập kế hoạch kiểm tra là việc lựa chọn để lập danh sách người nộp thuế có rủi ro về thuế và phân công cán bộ, bố trí sắp xếp thời gian kiểm tra hồ sơ khai thuế.
Việc phân tích, đánh giá để lựa chọn các DN có rủi ro về thuế được tiến hành dựa vào việc theo dõi quá trình kê khai nộp thuế của DN từ thời điểm hiện tại trở về trước. Một số tiêu thức để đánh giá rủi ro về thuế đối với NNT là:
Các doanh nghiệp có ý thức và tuân thủ pháp luật về thuế thấp như: doanh nghiệp cố tình nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế theo quy định; kê khai thuế hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp; kê khai điều chỉnh nhiều lần; cơ quan thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục, thường xuyên vi phạm về hồ sơ khai thuế quý, tháng mà cơ quan thuế phải ra quyết định kiểm tra tại trụ sở cở sở kinh doanh; tình trạng nợ thuế dây dưa, kéo dài thường xuyên.
- Có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước như: Có số thuế giá trị gia tăng đầu ra hoặc đầu vào đột biến, doanh thu hoạc số thuế phải nộp tăng (giảm) trên 20%.
- DN có doanh thu tăng giảm đột biến qua các năm. Ngoài ra, còn đưa vào kế hoạch kiểm tra một số DN theo sự chỉ đạo của lãnh đạo Chi cục.
Các đội kiểm tra thuế của Chi cục Thuế TP. Nha Trang đã tiến hành phân tích hồ sơ để lập danh sách DN phải kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế sau đó trình lãnh đạo phụ trách phê duyệt đúng thời gian quy định và chuyển lên Cục Thuế tỉnh.
- Tình hình tổ chức thực hiện công tác kiểm tra trụ sở cơ quan thuế :
Căn cứ vào danh sách DN phải kiểm tra đã được phê duyệt và phân công công tác, mỗi cán bộ kiểm tra sẽ tự lập kế hoạch kiểm tra theo tháng, quý đối với từng NNT cụ thể để đảm bảo hoàn thành kế hoạch trong năm.
a) Kiểm tra tính pháp lý, tính đầy đủ và thời hạn kê khai của hồ sơ khai thuế * Nội dung kiểm tra thuế:
Chi cục Thuế TP. Nha Trang đã triển khai kê khai thuế điện tử cho DN đang hoạt động trên địa bàn Chi cục quản lý. Với hình thức kê khai này là người nộp thuế có thể chủ động nộp hồ sơ khai thuế 7/7 ngày trong tuần, 24/24 giờ trong ngày mà không lệ thuộc vào giờ làm việc hành chính của cơ quan thuế. Hồ sơ khai thuế qua mạng dễ tổ chức lưu trữ lâu dài, giảm chi phí giấy tờ, in ấn, có tính pháp lý cao, giảm thời gian nộp hồ sơ cho doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp bị mất dữ liệu hồ sơ khai thuế, thông tin vẫn còn lưu trữ tại cơ quan thuế và doanh nghiệp có thể đề nghị Chi cục Thuế hỗ trợ cung cấp hồ sơ mà mình đã gửi trước đây. Khi nộp hồ sơ khai thuế qua mạng, Chi cục Thuế sẽ thường xuyên xử lý và cập nhật dữ liệu tự động, tránh được sai sót trong khâu nhập dữ liệu, tạo điều kiện cho cơ quan thuế lưu trữ hồ sơ dạng điện tử, tiết kiệm được NSNN trong công tác luân chuyển, lưu trữ hồ sơ. Theo chức năng, nhiệm vụ hiện hành, thì đội kê khai – kế toán thuế và tin học sẽ chịu trách nhiệm kiểm tra ban
đầu các hồ sơ khai thuế. Nếu phát hiện hồ sơ khai thuế chưa đầy đủ theo quy định hoặc NNT kê khai không đúng thủ tục hành chính thuế, bộ phận này phải thông báo cho NNT trong thời hạn ba ngày làm việc và thực hiện việc điều chỉnh các số liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế khi nhận được các quyết định xử phạt vi phạm hành chính, tờ khai điều chỉnh theo quy định. Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và các tài liệu liên quan làm căn cứ để người nộp thuế khai thuế, tính thuế với CQT. Người nộp thuế phải sử dụng đúng mẫu tờ khai thuế và các mẫu phụ lục kèm theo tờ khai thuế do Bộ Tài chính quy định, không được thêm, bớt, thay đổi khuôn dạng hoặc thay đổi vị trí của bất kỳ chỉ tiêu nào trong tờ khai thuế. Đối với một số loại giấy tờ trong hồ sơ thuế mà Bộ Tài chính không ban hành mẫu thì các doanh nghiệp thực hiện theo quy định của pháp luật có liên quan. Do việc kiểm tra, giám sát kê khai thuế thường xuyên nên chất lượng hồ sơ khai thuế của DN ngày càng tăng và chấn chỉnh kịp thời giúp hạn chế những sai sót về lỗi số học, hồ sơ, thủ tục …. Như vậy, kết quả của công tác kiểm tra tại bàn có tác động lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế của NNT, từ đó giảm chi phí của NNT trong việc bổ sung, chỉnh sửa tờ khai, Chi cục Thuế nhanh chóng chuyển sang bước tiếp theo của công tác kiểm tra thuế.
b) Kiểm tra căn cứ tính thuế, số tiền thuế phải nộp trong hồ sơ khai thuế * Nội dung kiểm tra: Trong công tác kiểm tra thuế thì việc kiểm tra căn cứ tính thuế, và số tiền thuế phải nộp có vai trò hết sức quan trọng. Ngành Thuế nói chung đang quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp, một số DN vô tình hay cố ý làm sai lệch căn cứ tính thuế, làm tăng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, giảm số tiền thuế phải nộp gây thất thu cho NSNN. Để nâng cao tính tuân thủ pháp luật và giảm thiểu rủi ro về thuế thì công tác kiểm tra phải đạt hiệu quả nhất định. Cán bộ của 3 đội kiểm tra thuộc Chi cục Thuế TP. Nha Trang đều thực hiện theo đúng duy trình kiểm tra và thận trọng trong việc xử lý số liệu.
Khi xây dựng hệ thống thông tin dữ liệu về NNT, bộ phận kê khai - kế toán thuế và tin học và bộ phận kiểm tra đã có sự phối hợp chặt chẽ. Cán bộ kiểm tra thuế sử dụng các dữ liệu kê khai thuế của NNT trong ứng dụng của ngành (ETAX,
HTKK, TMS, TPR... ) và những dữ liệu thông tin của NNT chưa được nhập vào ứng dụng để xem các số liệu liên quan đến số tiền thuế đã đúng chưa rồi đối chiếu, so sánh với số tiền thuế phải nộp trên tờ khai thuế. Dựa trên các CSDL của NNT, cán bộ kiểm tra phân tích và so sánh số thuế phải nộp của các DN sản xuất, kinh doanh cùng ngành nghề...Số liệu kiểm tra nếu có chênh lệch, cán bộ kiểm tra yêu cầu DN giải trình trong vòng 10 ngày làm việc, sau đó DN phải kê khai bổ sung và nộp số tiền thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước hoặc ấn định số thuế phải nộp, các trường hợp vi phạm pháp luật thuế như: không đăng ký thuế, nộp hồ sơ kê khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, không nộp hồ sơ kê khai thuế, khai thuế không trung thực, đầy đủ, chính xác về căn cứ tính thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế, kê khai giá trị HHDV bán ra thấp hơn giá trị giao dịch thực tế trên thị trường, có dấu hiệu phát tán tài sản hoặc bỏ trốn để không thực hiện nghĩa vụ thuế.
2.3.5.2. Kiểm tra thuế tại trụ sở ngƣời nộp thuế
- Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT
Chi cục Thuế TP. Nha Trang luôn chú trọng đến công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT và được thực hiện theo đúng quy trình. Muốn lựa chọn các DN có rủi ro về thuế để lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT phải dựa vào việc giám sát kê khai, phân tích chuyên sâu từng DN. Từ đầu tháng cho đến ngày 20/12 hàng năm, các đội kiểm tra thuế giải trình lãnh đạo phụ trách danh sách NNT phải kiểm tra thuế do nhận thấy có dấu hiệu vi phạm về thuế: có những doanh nghiệp chưa kiểm tra hay nợ đọng kéo dài thường xuyên rồi thuế GTGT âm liên tục hoặc thường xuyên nộp hồ sơ chậm nên cần được kiểm tra tại trụ sở NNT theo quy trình. Chậm nhất là ngày 30 tháng 12 hàng năm, lãnh đạo phụ trách phải duyệt xong danh sách NNT phải kiểm tra thuế của từng đội kiểm tra thuế và chuyển lên Cục Thuế phê duyệt.
Căn cứ vào danh sách kiểm tra tại trụ sở NNT đã được phê duyệt, đội trưởng đội kiểm tra thuế giao cụ thể số lượng DN phải kiểm tra thuế cho đoàn kiểm tra. Trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm lên kế hoạch và phân bổ thời gian kiểm tra tất cả các DN nằm trong diện phải kiểm tra theo danh sách được phân công.
- Tình hình tổ chức thực hiện kiểm tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế
Kiểm tra việc chấp hành chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn
* Nội dung kiểm tra
Trong những năm qua phần lớn các DN đều chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn và đã thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế cho Ngân sách nhà nước. Gần đây có một số doanh nghiêp đã có hành vi vi phạm quy định về in, phát hành, sử dung, quản lý hoá đơn nghiêm trọng như: bán hàng không lập và không giao hoá đơn, giao hoá đơn không hợp pháp cho khách hàng, sử dụng hoá đơn khống, lập hoá đơn chênh lệch giữa liên 1 và liên 2 cho khách hàng… Những hành vi vi phạm của các DN nêu trên đã gây hậu quả nghiêm trọng làm thất thoát Ngân sách Nhà nước, ảnh hưởng xấu đến môi trường kinh doanh chung, đến lợi ích của tổ chức, cá nhân khác, của các tổ chức kinh tế, xã hội, ảnh hưởng đến kỷ cương tài chính của Nhà nước. Để ngăn chặn các hành vi vi trên, Chi cục Thuế TP. Nha Trang đã kết hợp giữa kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế với kiểm tra việc chấp hành chế độ hóa đơn, chứng từ. Cụ thể phải kiểm tra, đối chiếu hàng tồn kho thực tế và trên sổ sách kế toán xem bán hàng có xuất đầy đủ hoá đơn không, sử dụng hoá đơn có hợp pháp không, thông tin của khách hàng, ngày, tháng xuất hóa đơn đối chiếu phiếu xuất kho xem DN có thực xuất hay không, phối hợp xác minh hoá đơn để kiểm tra sự trùng khớp giữa các liên hoá đơn, kiểm tra quyển hoá đơn nếu phát hiện số hóa đơn bị bỏ cách thì yêu cầu DN phải giải trình. Việc kiểm tra, xử lý các hóa đơn của DN bỏ trốn cũng được cơ quan thuế coi trọng. Xác định thời điểm xuất hoá đơn của HHDV trước hay sau khi DN bỏ trốn. Các đội kiểm tra thuế cũng thường xuyên thực hiện việc xác minh hóa đơn theo quy định. Bằng các biện pháp nghiệp vụ như trên, đội kiểm tra thuế đã có những đóng góp nhất định trong việc
ngăn chặn các hành vi vi phạm trong sử dụng, quản lý hóa đơn và nâng cao ý thức chấp hành luật thuế của các DN.
Kiểm tra sổ sách kế toán và hàng hoá tồn kho.
* Nội dung kiểm tra
Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo quyết định số: 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015. Trình tự các bước kiểm tra đã được quy định chi tiết, cụ thể giúp cho công tác kiểm tra tiến hành theo một cách hiệu quả và khoa học. Công tác kiểm tra thuế phù hợp với cơ chế tự khai tự nộp của Luật Quản lý thuế đã có nhiều chuyển biến tích cực so với trước đây. Việc lựa chọn các DN có dấu hiệu gian lận thuế để kiểm tra tại trụ sở NNT dựa trên cơ sở thu thập và phân tích thông tin tránh lãng phí nguồn lực của cơ quan thuế. Bước phân tích chuyên sâu hồ sơ khai thuế đã rút ngắn được thời gian tiến hành một cuộc kiểm tra tại đơn vị. Khi kiểm tra tập trung vào các điểm nghi vấn tránh tình trạng kiểm tra dàn trải sẽ ko mang lại hiệu quả, gây mất thời gian cho đoàn kiểm tra và DN. Đồng thời, tra cứu hoá đơn bất hợp pháp của các DN không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh theo thông báo của cơ quan thuế quản lý trên trang web của Tổng cục Thuế, xử lý số liệu bằng chương trình Excel, phần mềm phân tích tài chính khác, đảm bảo được thời gian kiểm tra theo quy định và nâng cao chất lượng các cuộc kiểm tra tại trụ sở NNT.
Vi phạm về thuế GTGT: * Về thuế GTGT đầu ra:
- Kê khai thiếu thuế GTGT đầu ra nhất là đối với đơn vị xây dựng cơ bản – do hiểu sai thời điểm ghi nhận doanh thu nên dẫn đến việc kê khai thuế GTGT đầu ra không kịp thời: Công trình hoàn thành đã có quyết toán công trình hoặc quyết toán giai đoạn, đã nghiệm thu nhưng chưa thu được tiền của bên A nên chưa ghi nhận doanh thu và kê khai thuế;
- Chưa kê khai thuế GTGT đầu ra đối với hàng hoá tiêu dùng nội bộ, biếu tặng…
- Xác định sai thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ. * Về thuế GTGT đầu vào:
- Kê khai thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ không liên quan đến hoạt động SXKD;
- Kê khai thuế GTGT đầu vào của những hóa đơn bất hợp pháp; - Kê khai sai hóa đơn đầu vào;
- Kê khai khấu trừ thuế của hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên không thực hiện thanh toán qua ngân hàng.
Vi phạm về thuế TNDN:
* Về doanh thu tính thuế TNDN:
- Xác định doanh thu sai niên độ kế toán dẫn đến thu nhập chịu thuế không chính xác;
- Chưa hạch toán vào thu nhập khác các khoản được bồi thường; * Về chi phí:
- Trích các khoản dự phòng không đúng quy định;
- Kết chuyển chi phí vào giá vốn không tương ứng với doanh thu phát sinh; - Hạch toán lãi vay vào chi phí SXKD chưa đúng quy định;
- Chi thưởng các ngày lễ, tết cho người lao động không đúng quy định; - Chi mua sắm tài sản cố định đưa một lần vào chi phí;
- Chi phí sản xuất vượt định mức kinh tế-kỹ thuật của nhà nước là hiện tượng khá phổ biến hiện nay.
* Về miễn, giảm thuế TNDN: