8. Ảnh hưởng của chuyển giá đối với nền kinh tế Việt Nam
2.2.8. TTKT xác định giá giao dịch liên kết tại DN
Hiện nay, việc thanh tra xác định giá giao dịch liên kết (thanh tra giá chuyển nhượng) tại DN vẫn thực hiện theo Quy trình thanh tra thông thường. Trong điều kiện hạn hẹp về thời hạn thanh tra theo Luật thanh tra hiện hành (tối đa 70 ngày) và để đảm bảo hiệu quả cho công tác thanh tra giá chuyển nhượng thì công tác phân tích và thu thập thông tin cần được chú trọng và thường chiếm thời gian đáng kể trong toàn bộ quá trình thanh tra. Do tính chất đặc thù của lĩnh vực này và từ kinh nghiệm thực tiễn trong thời gian gần đây của các đoàn đã TTKT các DN có giao dịc liên kết cho thấy có nhiều cách tiếp cận khác nhau, về cơ bản việc tiến hành TTKT có thể theo các bước sau:
- Thu thập thông tin, rà soát các thỏa thuận, hợp đồng kinh tế giữa NNT và các bên liên kết để xác định chức năng, tải sản, rủi ro của các bên theo hợp đồng.
- Thu thập thông tin, dữ liệu thực tế để xác định bản chất các hoạt động kinh tế, thương mại, tài chính của NNT trong các giao dịch liên kết; xác định sự phù hợp giữa thực tế thực hiện với các quy định trong hợp đồng, thoả thuận; Áp dụng nguyên tắc giao dịch độc lập và nguyên tắc bản chất quyết định hình thức để xác định đúng bản chất giao dịch liên kết và xác định mô hình kinh doanh thực tế của NNT. Trường hợp có sự khác biệt trong thực tế thực hiện với các nội dung quy định trong hợp đồng, tùy thuộc vào hoàn cảnh cụ thể và căn cứ vào thực tế thực hiện giữa các bên độc lập có thể không công nhận giao dịch hoặc xác định lại giao dịch liên kết đảm bảo phản ánh đúng bản chất các mối quan hệ kinh tế, thương mại, tài chính, phản ánh quyền và nghĩa vụ của các bên tham gia vào giao dịch liên kết được thực hiện tương tự trong điều kiện giao dịch độc lập.
- Rà soát, phân tích, đánh giá giữa thông tin thu thập được qua quá trình TTKT với thông tin, dữ liệu NNT cung cấp tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.
- Rà soát, thông tin dữ liệu sẵn có, đánh giá khả năng áp dụng phương pháp xác định giá giao dịch liên kết trên cơ sở rà soát, phân tích, đánh giá việc lựa chọn các đối tượng so sánh độc lập của NNT tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết
hoặc phân tích so sánh, tìm kiếm đối tượng so sánh độc lập (trường hợp NNT không
lập và lưu giữ Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết).
- Phân tích, đánh giá, lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp nhất áp dụng đối với giao dịch liên kết của NNT
- Lựa chọn đối tượng so sánh độc lập, xác định khoảng giao dịch độc lập chuẩn và xác định giá trị điều chỉnh làm căn cứ xác định giá giao dịch liên kết.
Trường hợp xác định việc lựa chọn đối tượng so sánh độc lập của NNT là chưa phù hợp với các quy định tại Nghị định 20/2017/NĐ-CP và Thông tư 41/2017/TT-BTC thì đoàn TTKT tiến hành điều chỉnh, lựa chọn các đối tượng so
sánh khác đảm bảo tính tương đồng, tin cậy và hợp lý theo (Đoàn TTKT cần nêu rõ
các căn cứ để loại bỏ hoặc bổ sung đối tượng so sánh độc lập và giải thích rõ ràng cho NNT trước khi kết luận cuộc TTKT).
- Xác định các hành vi vi phạm và chứng cứ chứng minh. - Đối thoại DN (nếu có).
- Lập biên bản ghi nhận các nội dung TTKT liên quan đến xác định giá giao
dịch liên kết (trong đó nêu rõ dữ liệu, số liệu kê khai của NNT và kết quả TTKT của
CQT liên quan đến các vấn đề xác định mối quan hệ liên kết, giao dịch liên kết, chức năng tài sản rủi ro kinh doanh của NNT, phương pháp xác định giá giao dịch liên kết áp dụng đối với từng loại giao dịch, lựa chọn đối tượng so sánh độc lập và kết quả điều chỉnh giá giao dịch liên kết theo giao dịch độc lập).
- Lập biên bản TTKT tại DN.
- Trình Lãnh đạo Cục Thuế ký Kết luận TTKT và Quyết định xử lý vi phạm hành chính về thuế.