Bên cạnh những kết quả đạt đƣợc, thì công tác kế toán quản trị chi phí tại chi nhánh vẫn còn một số những hạn chế dẫn đến không thể phát huy vai trò cung cấp thông tin cho an Giám đốc trong việc ra quyết định điều hành sản xuất kinh doanh. Cụ thể nhƣ sau:
2.3.2.1.Thứ nhất: Về bộ máy tổ chức kế toán quản trị chi phí:
Về cơ cấu tổ chức, bộ máy kế toán quản trị chi phí tại Chi nhánh chƣa có mục đích rõ ràng trong các công việc thực hiện KTQTCP, chƣa phân công nhiệm vụ cho nhân viên thực hiện các công tác tổng hợp thông tin chi tiết theo yêu cầu của KTQTCP.
Về hệ thống chứng từ sổ sách, không có hệ thống sổ sách phục vụ cho công tác KTQTCP, không có hệ thống tài khoản chi tiết hơn theo các yêu cầu quản trị nhất định. Tất cả các thông tin kế toán đều phục vụ cho công tác báo cáo của KTTC theo yêu cầu.
2.3.2.2.Thứ hai: về việc phân loại chi phí
Việc phân loại chi phí tại chi nhánh mới dừng lại ở việc phân loại theo chức năng hoạt động, theo nội dung kinh tế mà chƣa đi sâu vào phân loại chi phí theo nhiều cách khác nhau để phục vụ cho các yêu cầu đa dạng để phục vụ công tác ra quyết định, nhƣ phân loại chi phí theo mức độ hoạt động (cách ứng xử của chi phí: chi phí biến đổi, chi phí cố định…), chi phí cơ hội, chi phí chìm…
2.3.2.3.Thứ ba: Về công tác xây dựng định mức, lập dự toán
Việc xây dựng định mức đã đƣợc quan tâm tại Công ty cũng nhƣ Chi nhánh, tuy nhiên chƣa phát huy hết hiệu quả. Đối với một số hạng mục đã đƣợc xây dựng định mức, cần xem xét lại phƣơng pháp xây dựng định mức cho phù hợp với tình hình trang thiết bị hệ thống công nghệ tại chi nhánh, có thể tiến hành xây dựng định mức hàng năm vì hệ thống công nghệ ngày càng suy giảm thì mức độ tiêu hao cũng sẽ thay đổi theo.
Đối với các trang thiết bị có thời hạn sử dụng vƣợt quá thời hạn sử dụng tiêu chuẩn, cần phải có phƣơng pháp xây dựng định mức riêng, có thể là theo số liệu thống kê việc sử dụng trong thực tế, không thể áp dụng các yêu cầu tiêu chuẩn đối với hệ thống công nghệ trang thiết bị không còn đáp ứng tiêu chuẩn.
Đối với rất nhiều hạng mục chƣa xây dựng định mức, cần tiến hành nghiên cứu, thống kê thu thập số liệu để xây dựng định mức phù hợp.
Việc lập dự toán chƣa tính đến lƣợng hàng tồn kho cũng là một điều nên đƣợc xem xét.
2.3.2.4.Thứ tƣ: Về công tác tổ chức thu nhận thông tin chi phí
Hệ thống báo cáo hiện giờ chƣa cung cấp đầy đủ thông tin, và còn rời rạc. Báo cáo chi phí hàng tháng của các bộ phận chỉ mới đáp ứng đƣợc việc so sánh kết quả thực hiện chi phí trong thực tế so với kế hoạch. Các báo cáo này chỉ mới giải quyết vấn đề các bộ phận chủ động, có kế hoạch trong công tác mua sắm vật tƣ, dịch vụ và kịp thời điều chỉnh chi phí cho phù hợp. Báo cáo thực hiện chi phí không đi kèm với thông tin thực hiện kế hoạch sản lƣợng trong tháng, do đó không phản ánh đƣợc
mối quan hệ giữa chi phí và sản lƣợng, cũng nhƣ không thể đánh giá hiệu quả của công tác kiểm soát sử dụng chi phí.
Việc ghi nhận chi phí lƣu thông hàng tháng trên hệ thống kế toán của chi nhánh hiện đang thực hiện theo phiếu xuất kho vật tƣ vật liệu, hồ sơ hóa đơn chứng từ hợp lệ chứng minh việc thực hiện chi phí. Đó chỉ là báo cáo phục vụ công tác kế toán tài chính, kiểm soát chi phí theo sổ sách. Trong khi đó việc xuất vật tƣ tại chi nhánh không theo nhu cầu thực tế phát sinh. o đó việc kiểm soát chi phí sử dụng thực tế trong tháng của các bộ phận chƣa chính xác. Hiện nay chƣa có báo cáo ghi nhận, phản ánh đúng tình hình sử dụng chi phí trong tháng tại các bộ phận.
Việc tổng hợp chi phí cho các sân bay vẫn chƣa phản ánh đúng tình hình sử dụng chi phí. Chi phí chung chƣa đƣợc phân bổ cho các sân bay, các bộ phận. Do đó không thể phân tích cấu trúc chi phí một cách chính xác. Khi không có số liệu so sánh, phân tích thì không thể đánh giá đƣợc hiệu quả sử dụng chi phí của từng sân bay nên không thể ra các quyết định điều chỉnh chi phí hợp lý, hiệu quả.
2.3.2.5.Thứ năm: về công tác phân tích thông tin
Chƣa phân tích thông tin, các báo cáo số liệu chỉ mới dừng lại ở mức so sánh đơn giản để đánh giá sự biến động của chi phí so với kế hoạch. Chƣa có các bƣớc phân tích sự biến động của chi phí. Chƣa phân tích dựa trên sự biến động của sản lƣợng. Chƣa nghiên cứu phân tích mối liên hệ giữa chi phí-sản lƣợng-lợi nhuận nên không thể ứng dụng để ra các quyết định kinh doanh một cách hiệu quả.
Tóm tắt chƣơng 2: chƣơng này trình bày khái quát về doanh nghiệp, giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển, đặc điểm mô hình sản xuất kinh doanh. Từ đó đi sâu vào việc trình bày phân tích thực trạng về hệ thống kế toán quản trị chi phí đang áp dụng tại doanh nghiệp bao gồm các nội dung nhƣ tổ chức bộ máy kế toán quản trị tại Chi nhánh, công tác phân loại chi phí, xây dựng dự toán, kiểm soát kế hoạch. Sử dụng số liệu thực thế để phân tích, tìm ra những ƣu nhƣợc điểm của hệ thống đó. Từ đó có thể nêu ra vấn đề còn tồn tại cần phải giải quyết.
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ CHƢƠNG 3:
TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV NHIÊN LIỆU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM (SKYPEC) - CHI NHÁNH KHU VỰC MIỀN NAM
Phƣơng hƣớng phát triển và yêu cầu hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị 3.1.
chi phí tại Công ty TNHH MTV Nhiên liệu Hàng Không Việt Nam (Skypec)- Chi nhánh Khu vực Miền Nam
3.1.1.Phương hướng phát triển của Công ty
Theo định hƣớng chiến lƣợc phát triển công ty Skypec đến năm 2030 và định hƣớng đến năm 2040, một số mục tiêu cụ thể:
Về cung ứng dịch vụ nhiên liệu hàng không thị trƣờng nội địa: Đảm bảo độ phủ toàn bộ 100% sân bay nội địa tại Việt Nam, trong đó thị phần chiếm 60%-70% thị trƣờng tra nạp nhiên liệu cho các hãng hàng không. Sản lƣợng tra nạp tăng trƣởng trung bình 15%/năm; kế hoạch đến 2030 đạt 11 triệu tấn/năm và đến năm 2040 đạt 44 triệu tấn/năm.
Về cung ứng dịch vụ nhiên liệu hàng không thị trƣờng nƣớc ngoài (oversea): Thực hiện liên doanh, liên kết với các nhà cung ứng nhiên liệu hàng không thực hiện dịch vụ bán oversea cho các khách hàng là hãng hàng không nội địa có đƣờng bay nƣớc điểm đến; phấn đấu đến năm 2020 bắt đầu triển khai dịch vụ và đến năm 2030 sản lƣợng bán oversea đạt 2 – 3 triệu tấn/năm.
Về năng lực sức chứa kho đầu nguồn: Đến năm 2030 năng lực sức chứa kho đầu nguồn đạt 300 nghìn m3, đến năm 2040 năng lực sức chứa kho đầu nguồn đạt 500 nghìn m3. Trong đó, Skypec sở hữu kho chiếm 50% năng lực sức chứa, tập trung đầu tƣ kho đầu nguồn có các sân bay trung chuyển (hub) lớn khu vực miền Bắc (Hải Phòng), miền Trung (Cam Ranh, Dung Quất), miền Nam (Đồng Nai, Bà Rịa Vũng Tầu).
Về năng lực sức chứa kho sân bay: Đảm bảo 100% các sân bay đƣợc đầu tƣ kho đạt tiêu chuẩn, đảm bảo sức chứa có hệ số dự trữ tối thiểu bằng 10 lần sản lƣợng tra nạp trung bình một ngày.
Về năng lực phƣơng tiện tra nạp: Đối với các sân bay có sản lƣợng tra nạp lớn tham gia liên doanh, liên kết, nắm giữa cổ phần chi phối đối với các công ty cung cấp dịch vụ tra nạp ngầm; thực hiện đầu tƣ các xe tra nạp có công nghệ hiện đại theo tiêu chuẩn quốc tế, đảm bảo hệ số dự phòng khai thác 1,2 lần nhu cầu khai thác khung giờ cao điểm;
Về hệ thống quản l , điều hành: Giai đoạn 2020 – 2025 chuyển đổi sang hoạt động theo mô hình công ty cổ phần; hệ thống quản l , điều hành của Skypec đáp ứng các tiêu chuẩn và đƣợc đánh giá chứng nhận theo ISO, JIG, IATA, IFQP. Về hệ thống quản trị tài chính, kế toán từng bƣớc nâng cao và đạt tiêu chuẩn IAS/IFRS.
Trong xu thế hội nhập kinh tế thế giới, tốc độ cạnh tranh ngày càng gay gắt nhƣ hiện nay, doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển cần phải có chiến lƣợc kinh doanh hợp lý, có biện pháp kiểm soát chi phí hiệu quả để tối đa hóa lợi nhuận. Một chiến lƣợc kinh doanh hợp lý phải đƣợc xây dựng dựa trên rất nhiều nguồn thông tin bên trong và bên ngoài doanh nghiệp để phân tích, xử lý thông tin giúp cho quá trình ra quyết định kinh doanh.
Kế toán quản trị là một công cụ công cấp thông tin hiệu quả cho nhà quản trị. Trong kế toán quản trị, nội dung quan trọng nhất là kế toán quản trị chi phí. Mọi vấn đề sống còn của doanh nghiệp đều xoay quanh việc tiết kiệm chi phí, đẩy mạnh sản lƣợng, mở rộng thị trƣờng và tối đa hóa lợi nhuận. Vận dụng tốt kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp để cung cấp thông tin hữu ích, sẽ giúp nhà quản trị ra quyết định sản xuất kinh doanh một cách kịp thời và đúng đắn, giúp doanh nghiệp sử dụng chi phí một cách hiệu quả nhất để đạt đƣợc mức lợi nhuận cao nhất.
Với thực trạng của việc áp dụng kế toán quản trị chi phí tại doanh nghiệp, những hạn chế về cung cấp thông tin quản trị của hệ thống kế toán hiện tại nhƣ đã đƣợc nêu ra ở chƣơng hai, có thể nhận thấy rằng việc hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị chi phí tại doanh nghiệp là cần thiết để nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí, tăng năng lực cạnh tranh và tối đa hóa lợi nhuận.
3.1.2.Các yêu cầu để hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị chi phí tại chi nhánh Khu vực Miền Nam Khu vực Miền Nam
Việc vận dụng kế toán quản trị tại doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin theo từng yêu cầu cụ thể của nhà quản trị, do đó kế toán quản trị linh hoạt hơn rất nhiều so với kế toán tài chính trong việc cung cấp, phản ánh thông tin quản trị. Để đảm bảo cung cấp đầy đủ chính xác các thông tin theo yêu cầu, kế toán quản trị vận dụng linh hoạt các phƣơng pháp và kỹ thuật trong việc thu thập, định lƣợng, trình bày và giải thích các thông tin quản trị. Tuy nhiên, việc áp dụng kế toán quản trị tại chi nhánh cũng phải tuân thủ một số yêu cầu cơ bản sau:
Vì chi nhánh có đặc điểm là hạch toán phụ thuộc vào Công ty, do đó việc áp dụng kế toán quản trị tại chi nhánh dựa trên các ghi chép hàng ngày của kế toán tài chính, có thể triển khai và tăng thêm số liệu, nội dung của thông tin đó một cách thích hợp theo yêu cầu quản lý cụ thể của chi nhánh, tuy nhiên không đƣợc thay đổi cấu trúc của hệ thống kế toán tài chính sẵn có.
Việc áp dụng kế toán quản trị tại chi nhánh không làm thay đổi về mặt tổ chức của bộ máy kế toán hiện có tại đơn vị. Phải phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh, tổ chức quản l , phù hợp với năng lực trình độ của đội ngũ kế toán và điều kiện trang bị các phƣơng tiện kỹ thuật của chi nhánh.
Phải đảm bảo tính khả thi và hiệu quả. Hệ thống kế toán quản trị đề xuất áp dụng cần phải phù hợp với tình hình thực tế của chi nhánh. Các hệ thống báo cáo cần đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin quản trị một cách chính xác, kịp thời và hiệu quả.
Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị chi phí tại Chi nhánh Khu 3.2.
vực Miền Nam
Với những vấn đề còn tồn tại đƣợc nêu lên tại mục 2.3.2 ở Chƣơng 2, tác giả vận dụng các cơ sở lý luận về kế toán quản trị đã đƣợc nêu lên ở Chƣơng 1 để đƣa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện, khắc phục những mặc thiếu sót của hệ thống kế toán quản trị chi phí tại Chi nhánh nhƣ sau:
3.2.1.Tổ chức bộ máy kế toán phục vụ công tác kế toán quản trị chi phí
Công tác kế toán chính tại chi nhánh chủ yếu là tổng hợp chi phí, theo dõi báo cáo quản lý việc thực hiện chi phí, không hạch toán lãi lỗ, không thực hiện các nghiệp vụ KTTC phức tạp, do đó nên tổ chức bộ máy kế toán phục vụ công tác kế toán quản trị chi phí theo mô hình đồng nhất.
Với mô hình này, chi nhánh sẽ sử dụng nguồn lực của bộ máy KTTC sẵn có. Không có sự phân chia giữa KTQTCP và kế toán tài chính nhƣng có sự phân công nhiệm vụ cho các bộ phận kế toán một cách chi tiết. Hệ thống KTTC và KTQTCP sử dụng chung một hệ thống tài khoản, trong đó xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết hơn, có thể mở thêm các tài khoản cấp 2, 3, 4… để phục vụ công tác phân tích chi phí theo sự phân loại đinh phí, biến phí… của kế toán quản trị chi phí.
Sử dụng mô hình đồng nhất có ƣu điểm là nhân viên KTTC nắm rõ các thông tin kế toán tài chính, không cần mất thời gian để tìm hiểu về KTTC trƣớc khi lập báo cáo KTQTCP, do đó thông tin đƣợc thu nhận, cung cấp cho KTQTCP sẽ tin cậy, chính xác và nhanh chóng, thông tin mang tính khái quát, tổng thể. Đối với các nghiệp vụ kế toán tại chi nhánh không quá phức tạp, không đòi hỏi sự khác biệt quá nhiều giữa hai hệ thống thông tin KTTC và KTQTCP, việc sử dụng mô hình đồng nhất là một lợi thế, tiết kiệm chi phí.
3.2.2.Phân loại chi phí phục vụ cho kế toán quản trị chi phí
Nhƣ những số liệu phân tích ở chƣơng hai, có thể nhận thấy rằng công tác lập dự toán và kiểm soát chi phí của chi nhánh chƣa thật sự hiệu quả. Các thông tin trong các báo cáo chi phí chƣa cho thấy sự liên hệ giữa sản lƣợng kinh doanh và sự biến động của chi phí. Điều này là vì chi nhánh chƣa quan tâm đến việc phân loại chi phí, phân tích sự biến động của các loại chi phí đến sản lƣợng. o đó nên khi các mức độ hoạt động thay đổi nhƣ sản lƣợng tăng hoặc giảm, nếu không nắm đƣợc cách ứng xử của chi phí sẽ không đánh giá đƣợc hiệu quả sử dụng chi phí.
o đó, cần phải phân loại chi phí của chi nhánh theo cách ứng xử của chi phí. Đây là bƣớc quan trọng đầu tiên để từ đó hoàn thiện công tác lập dự toán chi phí. Cách phân loại chi phí theo ứng xử của chi phí còn là tiền đề để phân tích mối quan
hệ giữa chi phí-sản lƣợng-lợi nhuận để từ đó có thể ứng dụng cho việc ra các quyết định kinh doanh một cách chính xác, có cơ sở.
Theo cách phân loại này, chi phí đƣợc chia làm ba loại: định phí, biến phí và chi phí hỗn hợp.
3.2.2.1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Là chi phí của nhiên liệu DO và dầu mỡ nhờn cung cấp cho xe tra nạp phục vụ hoạt động tra nạp. Nguyên vật liệu này tiêu hao theo mức độ hoạt động của xe tra nạp nên nó đƣợc coi là biến phí, phụ thuộc vào sản lƣợng tra nạp. Tra nạp càng nhiều, xe hoạt động càng nhiều thì tiêu hao nhiên liệu càng nhiều. Chi phí này chiếm khoảng 5% cấu trúc chi phí của toàn chi nhánh.
3.2.2.2.Chi phí sản xuất chung:
Đây là chi phí hỗn hợp. Chi phí này bao gồm rất nhiều các nội dung chi phí