Trưởng phó phòng
Trưởng phòng: Là người chịu trách nhiệm trước Tổng Giám Đốc và đóng vai
trò quan trọng trong lĩnh vực hoạt động của công ty. Trưởng phòng giữ vai trò lãnh đạo trong ban quản lý của công ty, họ có chức năng như một cầu nối giữa Tổng Giám Đốc, Ban quản lý và các nhân viên trong công ty, chịu trách nhiệm về các vấn đề liên quan đến nhân sự, phối hợp hoạt động và đảm nhận các vấn đề về công việc hành chính.
Phó phòng: Là người tham mưu trực tiếp cho trưởng phòng, thay mặt trưởng
phòng điều hành toàn bộ công việc trong thời gian trưởng phòng đi vắng và thực hiện các công việc do trưởng phòng uỷ quyền.
Kiểm toán viên chính Trưởng phòng kiểm toán
Kiểm toán viên chính
Giám sát công việc của các trợ lý.
Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách một vụ việc kiểm toán.
Xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ, hỗ trợ đào tạo nhân viên, sắp xếp nhân sự cho các cuộc kiểm toán.
Được ký vào các BCKT theo sự phân công của trýởng phòng.
Trợ lý kiểm toán viên
Là những người tham gia thực hiện công tác KiT nhưng chưa được Nhà nước công nhận trúng tuyển kỳ thi KTV cấp Quốc gia. Tùy vào năng lực, thâm niên công tác mà trợ lý KTV chia làm ba cấp:
Trợ lý KTV cấp 1: Là người sau thời gian thử việc ba tháng, được trúng tuyển
chính thức vào công ty cho đến một năm sau đó. Theo thông lệ, những người mới tốt nghiệp các trường các trường KD, các trường đại học và những người có trình độ, kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực KiT và KT có thể làm việc cho công ty với tư cách là một trợ lý mới vào nghề.
Trợ lý KTV cấp 2: Là người làm việc ở Công ty KiT được hai năm chịu trách
nhiệm về các công việc mà trưởng đoàn giao phó.
Trợ lý KTV cấp 3: Là người làm việc ở công ty được ba năm, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực KiT và có thể làm trưởng đoàn KiT.
2.2. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN
Phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro (The Risk-based Audit appoach) là phương pháp mà theo đó việc xác định, đánh giá và thiết kế các thủ tục để phát hiện và xử lý rủi ro được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán. Đây là phương pháp tiếp cận và nguyên tắc xây dựng hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá lại rủi ro hợp đồng (GLV A100)
KiT cho khách hàng cũ (A120) hay thực hiện một HĐ kiểm toán với khách hàng mới (A110) hay không. Trên cơ sở đó, KTV sẽ xây dựng kế hoạch KiT phù hợp.
Trước mỗi kì KiT hằng năm, AAC đều thực hiện việc tiếp cận khách hàng nhằm nắm bắt tình hình cụ thể về hoạt động của khách hàng. Nếu là khách hàng mới (Khách hàng KiT năm đầu tiên) bắt đầu bằng việc khách hàng trực tiếp liên hệ với công ty để yêu cầu KiT hoặc thông qua sự quen biết ngoại giao của BGĐ từng phòng ban của công ty KiT hoặc được giới thiệu. Còn nếu là khách hàng thường xuyên đã được công ty KiT hằng năm thì công ty có thể liên hệ trực tiếp với khách hàng hoặc khách hàng có thể liên hệ trực tiếp với công ty khi có yêu cầu về KiT thông qua Thư mời kiểm toán.
Công ty XYZ là khách hàng thường xuyên nên sau ngày kết thúc niên độ kế toán, công ty XYZ đã có thông báo bằng văn bản cho Công ty AAC yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán. KTV nhận thấy Ban Giám đốc của công ty XYZ không có sự thay đổi, tính liêm chính có thể tin cậy được; cập nhật thông tin khách hàng và đánh giá không có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ, đồng thời nhận thấy có khả năng thực hiện cuộc KiT. Vì vậy, AAC quyết định chấp nhận KiT cho XYZ. Nội dung được thể hiện ở mẫu A120– Phụ lục 02 – Hồ sơ kiểm toán
2.2.1.2. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (GLV A200)
Chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán
XYZ lại là khách hàng truyền thống, nên AAC đã lựa chọn các thành viên trong nhóm KiT chủ yếu là những thành viên đã KiT từ năm trước vì những thành viên này đã có những hiểu biết về Công ty từ trước. Việc chuẩn bị nhân sự cho cuộc KiT được thực hiện nhằm đảm bảo tuân theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và đảm bảo cuộc KiT được thực hiện một cách hiệu quả nhất.
Hợp đồng kiểm toán (A210) và thư hẹn kiểm toán (A212)
Khi đã quyết định chấp nhận KiT và chuẩn bị nhân lực cho cuộc KiT, AAC gặp gỡ trực tiếp khách hàng, thỏa thuận và lập hợp đồng, thể hiện trên GLV A210 – Phụ lục 03 – Hồ sơ kiểm toán.
Hợp đồng nhằm quy định các điều khoản và điều kiện, quy định thực hiện KiT của khách hàng và công ty KiT. Hợp đồng là cơ sở pháp lý cho việc cung cấp thực hiện dịch vụ, nhằm giúp đạt được những thỏa thuận mong muốn, lợi ích cho cả hai
bên.
Thư hẹn kiểm toán nhằm giúp công ty AAC xác nhận và sự hiểu biết của họ về cuộc kiểm toán. Cuộc kiểm toán được thực hiện với mục đích giúp AAC đưa ra ý kiến về BCTC của Công ty XYZ.
Thư gởi khách hàng về kế hoạch kiểm toán (A230)
Thư gửi khách hàng do Công ty AAC lập và gửi đến đơn vị khách hàng XYZ nhằm mục đích thông tin cho khách hàng về kế hoạch KiT. Thư gửi khách hàng nêu rõ các thành viên tham gia KiT, phạm vi công việc, các công việc cụ thể mà công ty phải thực hiện, thời gian KiT và các yêu cầu cụ thể đối với đơn vị khách hàng .
Các nội dung trên được thể hiện qua GLV A230 – Phụ lục 04.
Danh mục tài liệu cần cung cấp (A240)
Trước khi tiến hành KiT, AAC sẽ gửi cho khách hàng một bảng danh mục các tài liệu cần khách hàng cung cấp để phục vụ cho cuộc KiT; đảm bảo các tài liệu được cung cấp đầy đủ để cuộc KiT diễn ra thuận lợi, tạo điều kiện cho các KTV dễ dàng tìm hiểu và kiểm tra nhanh chóng trong thời gian KiT. Các tài liệu được AAC lưu giữ lại trong hồ sơ thường trực và hồ sơ làm việc làm bằng chứng cho cuộc KiT. Theo chương trình KiT mẫu, danh mục tài liệu cung cấp được thể hiện qua GLV A240 – Phụ lục 05
Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán (A250)
Việc phân công nhiệm vụ nhóm KiT được thể hiện qua GLV A250 – Phụ lục 06, thể hiện những công việc cụ thể của từng thành viên trong KiT đối với tất cả các bước công việc thực hiện cuộc kiểm toán.
Cam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán (A260)
Cam kết tính độc lập của nhóm KiT rất quan trọng trong công cuộc KiT, nó thể hiện một trong những yêu cầu đối với KTV nói riêng và công ty KiT nói chung. Nội dung này được thể hiện trên GLV A260 – Phụ lục 07.
Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV (A270)
Với mục tiêu đảm bảo không tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV tham gia nhóm KiT, nội dung kiểm tra sẽ được thực hiện về quan hệ giữa công ty KiT hoặc thành viên nhóm KiT với khách hàng. Công ty AAC hoặc thành viên nhóm KiT sẽ tự kiểm tra về tính độc lập
của mình. Việc soát xét này được thể hiện trên GLV A270 – Phụ lục 08.
Biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán (A280)
Để đảm bảo đúng với Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, các biện pháp nhằm đảm bảo tính độc lập của công ty KiT và các thành viên KiT được thể hiện thông qua bảng câu hỏi ở GLV A280 – Phụ lục 09.
Trao đổi với ban giám đốc về kế hoạch kiểm toán (A290)
Công ty AAC thể hiện những công việc, phạm vi, các vấn đề, quy định...trong quá trình KiT thông qua GLV A290 – Phụ lục 10.
2.2.1.3. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (GLV A310)
Thu thập thông tin khách hàng là một bước không thể thiếu trong khi tiến hành lập kế hoạch KiT, thông qua thực hiện thu thập thông tin về khách hàng cho phép KTV có thể thu thập được những thông tin về HĐKD của khách hàng, về quy trình hạch toán và đánh giá các chính sách được sử dụng trong hạch toán và qua đó đánh giá được các rủi ro tiềm tàng. Đồng thời, xác định và tìm hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn. Từ đó đưa ra cơ sở cho việc thiết kế các thủ tục KiT phù hợp. Được thể hiện trên GLV A310 – Phụ lục 310.
2.2.1.4. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình có liên quan (GLV A450)
Mục tiêu của việc tìm hiểu chính sách KT và chu trình có liên quan là nhằm xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng; đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình kinh doanh này; quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không; thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. Các nội trên được thể hiện trên GLV A450.
2.2.1.5. Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (A510)
KTV tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng để đánh giá các rủi ro kiểm toán làm cơ sở lựa chọn tỷ lệ thực hiện các thử nghiệm phù hợp.
2.2.1.6. Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận (GLV A610)
KSNB ở cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các hoạt động của DN. Do đó, KSNB ở cấp độ DN đặt ra tiêu chuẩn cho các cấu phần khác của KSNB. Hiểu biết tốt về KSNB ở cấp độ DN sẽ cung cấp một cơ sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. KTV sử dụng các xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá KSNB ở cấp độ DN bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu, thể hiện thông qua GLV A610 – Phụ lục 14.
Từ bản đánh giá hệ thống KSNB trên, KTV thấy công tác kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ hữu hình được thiết kế khá chặt chẽ.
KTV tiến hành trao đổi với BGĐ và các cá nhân về gian lận. KTV cần xem xét các yếu tố dẫn đến gian lận cho cả hai loại gian lận: (1) lập BCTC gian lận và (2) biển thủ tài sản, và sau đó đánh giá xem có tồn tại rủi ro trọng yếu hay không (GLV A620– Phụ lục 15)
2.2.1.7. Xác định mức trọng yếu (GLV A710)
Ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC
Xác định mức trọng yếu được lập và phê duyệt theo chính sách của Công ty. KTV sẽ được thông báo về mức trọng yếu kế hoạch và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu kế hoạch và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Mức trọng yếu được đánh giá cho các khoản mục trên BCTC của Công ty XYZ phụ thuộc vào tình hình cụ thể tại Công ty và tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của các KTV thực hiện kiểm toán khoản mục đó.
Đối với Công ty XYZ, KTV lựa chọn chỉ tiêu doanh thu để làm tiêu chí xác định mức trọng yếu do chỉ tiêu này phản ánh được quy mô hoạt động của đơn vị. KTV ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC của Công ty XYZ 9,404,261,863 VNĐ. Kết quả này được thể hiện trên GLV A710 – Phụ lục 16.
2.2.1.8. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
KTV sẽ tổng hợp các nội dung chính của phần lập kế hoạch kiểm toán: Phạm vi công việc và yêu cầu dịch vụ khách hàng. Mô tả DN, môi trường KD và các thay đổi
lớn trong nội bộ DN. Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ khu vực rủi ro cao. Xác định ban đầu chiến lược KiT dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra cơ bản. Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch. Đồng thời, KTV cũng xem xét các vấn đề từ cuộc KiT năm trước mang sang. Tất cả các nội dung này được phản ánh vào GLV A910 – Phụ lục 17.
Chuẩn mực kiểm toán VSA 300 Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính yêu cầu KTV phải lập và lưu lại trong hồ sơ kiểm toán tài liệu về chiến lược KiT tổng thể và kế hoạch KiT.
2.2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình
2.2.2.1. Thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ hữu hình
Vì công ty TNHH XYZ là khách hàng thường xuyên của công ty AAC; đồng thời ở giai đoạn lập kế hoạch, qua quá trình đánh giá lại HTKSNB của doanh nghiệp, KTV đã nhận định không có rủi ro trọng yếu về KSNB ở cấp DN được xác định nên KTV đã đi thẳng vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản mà không thực hiện các thủ tục kiểm soát.
2.2.2.2. Thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục TSCĐ hữu hình
Khi tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình, KTV tiến hành thực hiện theo mẫu giấy làm việc của công ty (GLV D730) như sau:
a, Thủ tục chung (GLV D741)
KTV sẽ xem xét tính nhất quán của nguyên tắc kế toán, tiến hành kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành; tính hợp lý của việc xác định thời gian hữu ích của tài sản, so sánh với thông tư 45/2013/TT-BTC và chuẩn mực kế toán liên quan. Từ đó đưa ra kết luận về chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp.
b, Kiểm tra phân tích (GLV D741)
KTV sẽ so sánh, phân tích mức trích khấu hao năm nay so với năm trước, cũng như phương pháp khấu hao có nhất quán giữa năm nay so với năm trước để phát hiện những thay đổi bất thường trong chu kì kinh doanh của doanh nghiệp và nhận định chính xác về quy mô hoạt động của đơn vị. Dựa vào đó KTV sẽ xem xét các nghiệp vụ hay điều khoản cần kiểm tra.
c, Kiểm tra chi tiết
Tổng hợp, đối chiếu số liệu tăng, giảm của từng loại TSCĐ trong đơn vị. KTV sẽ đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan như Bảng tổng hợp KH, Bảng CĐKT. Xem xét bảng kê chi tiết nhằm xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, quyết đinh mua sắm TSCĐ, GTSD trong kỳ, đã nhập kho nhưng chưa ghi nhận giá trị TSCĐ, quyết đinh thanh lý TSCĐ, chi phí sửa chữa, lắp đặt, chạy thử TSCĐ , ...). Bên cạnh đó KTV cần xem xét các yếu tố về Khoa học – Công nghệ, các yếu tố bên ngoài tác động đến giá trị hao mòn TSCĐ.
Các nghiệp vụ trên sẽ được thể hiện trên GLV D742 và tham chiếu đến GLV D742.1
d, Kiểm tra nghiệp vụ bất thường
KTV đọc lướt Sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường về nội dung, giá trị hay tài khoản đối ứng,...Sau đó tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục tương ứng. Công việc này được thể hiện trên GLV D748 như sau:
KTV tiến hành kiểm tra chứng từ gốc liên quan đến tài sản tăng trong năm; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ đơn vị được thực hiện trong giấy làm việc D744 sau đây:
2.2.3. Kết thúc kiểm toán
2.2.3.1. Tổng hợp kết quả kiểm toán
Sau khi tất cả tất cả các thủ tục phân tích và đánh giá sự biến động, phương