i) Tất cả các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, các khoản đầu tư dài hạn khác khi áp dụng VAS để trình bày trên báo cáo tài chính
riêng lẻ của Ngân hàng thương mại sẽ được hạch toán theo nguyên tắc giá gốc. Trong
khi đó IAS/IFRS cho phép trên báo cáo tài chính riêng các ngân hàng được lựa chọn
hạch toán các khoản góp vốn, đầu tư dài hạn theo phương pháp giá gốc hoặc phương
pháp vốn chủ sở hữu hoặc “Tài sản tài chính tài chính sẵn có để bán” theo IAS 39 (theo giá trị hợp lý), miễn là việc áp dụng phải được thực hiện thống nhất cho các khoản đầu tư có cùng tính chất và các khoản đầu tư phản ánh theo phương pháp vốn
chủ sở hữu trên báo cáo tài chính riêng lẻ cũng phải được phản ánh tương tự. Khi hợp
nhất báo cáo tài chính, các khoản đầu tư này chỉ được trình bày theo phương
pháp vốn
chủ sở hữu.
ii) Trên báo cáo tài chính hợp nhất, đối với khoản đầu tư vào công ty con, ngân hàng tiến hành loại trừ khoản đầu tư này, tách lợi ích của cổ đông thiểu số, phân
bổ lợi
thế thương mại và cấn trừ giao dịch nội bộ.
iii) Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, công ty liên kết, khi hợp nhất báo cáo tài chính, các khoản đầu tư này được xác định và điều chỉnh theo phương pháp
vốn chủ sở hữu.
- Bản chất kinh tế (giá thực hiện được thiết lập ở mức bất khả thi trong bất kỳ hoàn cảnh nào)
- Quyền biểu quyết tiềm tàng được nắm giữ bởi bên thứ ba
- Tất cả các sự kiện và các tình huống ảnh hưởng tới những quyền này cần được xem xét ngoại trừ ý định và khả năng tài chính của ban giám đốc để thực hiện các quyền đó.
v) Theo IAS 27, các điều kiện để miễn trình bày báo cáo tài chính hợp nhất được đưa ra nghiêm ngặt hơn và phải thỏa mãn tất cả các điều kiện sau: công ty con
được sở
hữu hoàn toàn hoặc gần như hoàn toàn (công ty mẹ nắm giữ trên 90% quyền biểu quyết) với điều kiện công ty mẹ được sự chấp thuận của các chủ sở hữu phần vốn góp
thiểu số và các cổ đông thiểu số không có quyền biểu quyết được thông báo và không
phản đối quyết định; các công cụ nợ hoặc vốn của công ty mẹ không được giao dịch
trên thị trường đại chúng; công ty mẹ không đệ trình hoặc đang không đệ trình
báo cáo
tài chính cho một ủy ban chứng khoán hoặc cơ quan quản lý nhà nước khác nhằm mục
đích phát hành công cụ tài chính trên thị trường đại chúng và công ty mẹ tối hậu hoặc
trung cấp của công ty mẹ soạn lập báo cáo tài chính cung cấp cho công chúng
tuân thủ
theo IAS/IFRS.
vi) VAS 27 cho phép một công ty con miễn hợp nhất khi công ty con đó hoạt động dưới những hạn chế nghiêm ngặt trong dài hạn mà làm suy giảm đáng kể khả năng
chuyển quỹ cho công ty mẹ. IAS 27 loại bỏ sự miễn trừ này, và cho ví dụ về việc mất (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
viii) Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, IAS bổ sung các trường hợp ngoài phạm vi áp dụng là các khoản đầu tư của:
- Các công ty đầu tư mạo hiểm
- Quỹ đầu tư tương hỗ, quỹ tín thác và những đơn vị tương tự bao gồm cả các quỹ bảo hiểm đầu tư...
ix) IAS 28 yêu cầu áo dụng phương pháp vốn chủ sở hữu đối với phần chia lợi ích kinh tế hơn là phần tham gia nắm giữ vốn chủ sở hữu, khi phần chia lợi ích kinh tế
khác phần vốn cổ phần nắm giữ. Chứng chỉ quyền mua chứng khoán, quyền chọn,
chứng khoán có thể chuyển đổi trong công ty liên kết cần được xem xét khi đánh giá
một nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể hay không? Việc sở hữu chéo cổ phần giữa nhà
đầu tư và đơn vị được đầu tư cần phải được hủy bỏ.
x) Theo IAS 28, khoản đầu tư vào công ty liên kết được xem là tài sản duy nhất phục vụ mục đích kiểm tra sự suy giảm giá trị. Bất kỳ khoản lỗ nào do suy giảm
giá trị
đều không được phân bổ cho các tài sản cụ thể thuộc khoản đầu tư đó, ví dụ lợi thế
thương mại. Việc đảo ngược sự suy giảm giá trị được ghi nhận là sự điều chỉnh số dư
đầu tư với điều kiện là giá trị thu hồi của công ty liên kết tăng lên, theo VAS 7, khoản
đầu tư vào công ty con không phụ thuộc vào việc kiểm tra sự suy giảm giá trị. xi) VAS 7 đề cập tới giá trị ghi sổ của khoản đầu tư khi so sánh với tỷ lệ phân chia
lỗ trong một công ty liên kết. IAS 28 giải thích chi tiết hơn bao gồm các khoản
đầu tư
được ghi nhận trong vốn chủ sở hữu và các khoản lợi ích dài hạn khác về bản chất
liên kết hiện hành để tiếp tục giữ ảnh hưởng đáng kể nhưng không nắm quyền kiểm soát, chi phí mua của lần tăng vốn được cộng dồn vào giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liên kết và lợi thế thương mại hình thành từ việc góp vốn thêm được tính bằng giá trị hợp lý tại ngày lợi ích tăng thêm được ghi nhận.