2.3.4.1 Trinh bày thông tin về nghiệp vụ đầu tư, mua bán chứng khoán
i) IAS/IFRS yêu cầu trình bày các nội dung sau trên bảng cân đối kế toán: - Các chứng khoán kinh doanh
- Các chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn - Các chứng khoán sẵn sàng để bán
Cần trình bày rõ rủi ro tín dụng và rủi ro thị trường, các thay đổi trong giá trị hợp lý của tài sản tài chính.
Trình bày các thông tin về việc hủy bỏ việc ghi nhận, bao gồm việc chuyển đổi của các tài sản tài chính đối với kế toán việc hủy bỏ ghi nhận thì không được phép trong IAS 39: “Công cụ tài chính: Ghi nhận và đo lường”.
Các thông tin về các tài sản tài chính phức hợp với nhiều công cụ phái sinh được gắn kèm.
ii) Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Các khoản mục thu nhập, chi phí, lợi ích và tổn thất với việc trình bày riêng biệt của các khoản lợi ích từ nghiệp vụ mua bán, đầu tư chứng khoán.
- Giảm giá trị tài sản tài chính
- Lợi ích thu nhập từ các tài sản tài chính bị giảm giá iii) Các trình bày khác
- Các chính sách kế toán đối với từng nghiệp vụ
- Thông tin về giá trị hợp lý của từng nhóm tài sản tài chính cùng giá trị ghi sổ có thể so sánh được, miêu tả cách thức xác định giá trị hợp lý, thông tin chi tiết nếu
giá trị
hợp lý không thể đo lường một cách đáng tin cậy.
2.3.4.2 Trinh bày thông tin về nghiệp vụ góp vốn, đầu tư dài hạn
Cả VAS và IAS/IFRS đều không có sự khác biệt trong việc yêu cầu trình bày thông tin về khoản đầu tư vào công ty con.
b) Đối với công ty liên doanh
VAS không có yêu cầu về trình bày thông tin khoản mục góp vốn liên doanh thì IAS/IFRS quy định bên góp vốn liên doanh phải trình bày phương pháp ghi nhận phần góp vốn vào các doanh nghiệp đồng kiểm soát. Thực tế hiện nay các ngân hàng Việt Nam vẫn thực hiện trình bày thông tin của các công ty liên doanh kèm phương pháp hạch toán được sử dụng.
c) Đối với công ty liên kết
Trong khi VAS yêu cầu trình bày thông tin chủ yếu mang tính chất hình thức:
- Danh sách và mô tả các công ty liên kết kèm theo các thông tin về phần sở hữu và tỷ lệ quyền biểu quyết, nếu tỷ lệ này khác với phần sở hữu;
- Các phương pháp được sử dụng để kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết.
IAS/IFRS lại chú trọng hơn về bản chất của khoản đầu tư này:
- Giá trị hợp lý của các khoản đầu tư trong công ty liên kết mà giá được niêm yết công khai;
- Thông tin tài chính tóm tắt của công ty liên kết;
- Lý do dẫn đến việc một công ty đáng lẽ được coi là không có ảnh hưởng đáng kể nhưng công ty này vẫn được coi là ảnh hưởng đáng kể với công ty liên kết; - Lý do dẫn đến việc một công ty đáng lẽ được coi là ảnh hưởng đáng kể nhưng
công ty này vẫn được coi là không ảnh hưởng đáng kể với công ty liên kết; - Thông tin tài chính tóm tắt của công ty liên kết, hoặc trình bày riêng biệt hoặc
trình bày gộp mà không được áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu bao gồm giá trị
tổng tài sản, tổng các khoản nợ, doanh thu và lãi lỗ...
d) Đối với các khoản đầu tư dài hạn khác
Đối với khoản đầu tư dài hạn VAS yêu cầu tổ chức kinh tế trình bày tỷ lệ sở hữu của công đối với công ty nhận đầu tư và tỷ lệ này không được vượt quá giới hạn quy định tại thông tư 13/2010/TT-NHNN “Quy định về các tỷ lệ bảo đảm an toàn trong hoạt động của tổ chức tín dụng”. IAS/IFRS không đề cập tới vấn đề này. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CHƯƠNG 3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM THEO CHUẨN MỰC KẾ
TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ