L ỜI NểI ĐẦU
4. Kế toỏn phải thu nội bộ
a. Khỏi niệm, nguyờn tắc kế toỏn
Phải thu nội bộ là cỏc khoản phải thu giữa đơn vị cấp trờn và cấp dƣới, giữa cỏc đơn vị cấp dƣới với nhau, trong đú đơn vị cấp trờn là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, đơn vị cấp dƣới là cỏc đơn vị thành viờn phụ thuộc cú tổ chức cụng tỏc kế toỏn riờng.
Nguyờn tắc kế toỏn
Phải hạch toỏn theo từng đơn vị cú quan hệ thanh toỏn và theo dừi riờng từng khoản phải thu nội bộ.
- TK này khụng phản ỏnh số vốn mà cụng ty mẹ đầu tƣ vốn vào cỏc cụng ty con
- Cuối niờn độ, tiến hành thanh toỏn bự trừ trờn TK 136 và 336
b. Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 136 - Phải thu nội bộ Bờn Nợ:
- Số vốn kinh doanh đó giao cho đơn vị cấp dƣới;
- Kinh phớ chủ đầu tƣ giao cho BQLDA; Cỏc khoản khỏc đƣợc ghi tăng số phải thu của chủ đầu tƣ đối với BQLDA;
- Cỏc khoản đó chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp trờn hoặc cỏc đơn vị nội bộ; - Số tiền doanh nghiệp cấp trờn phải thu về, cỏc khoản đơn vị cấp dƣới phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp dƣới phải thu về, cỏc khoản cấp trờn phải giao xuống;
- Số tiền phải thu về sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ giữa cỏc đơn vị nội bộ với nhau. - Cỏc khoản phải thu nội bộ khỏc.
29
- Thu hồi vốn, quỹ ở đơn vị cấp dƣới;
- Quyết toỏn với đơn vị cấp dƣới về kinh phớ sự nghiệp đó cấp, đó sử dụng;
- Giỏ trị TSCĐ hoàn thành chuyển lờn từ BQLDA; Cỏc khoản khỏc đƣợc ghi giảm số phải thu của chủ đầu tƣ đối với BQLDA;
- Số tiền đó thu về cỏc khoản phải thu trong nội bộ;
- Bự trừ phải thu với phải trả trong nội bộ của cựng một đối tƣợng.
Số dƣ bờn Nợ: Số nợ cũn phải thu ở cỏc đơn vị nội bộ.
Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, cú 4 tài khoản cấp 2:
c. Phƣơng phỏp kế toỏn một số giao dịch kinh tế chủ yếu
1. Tại đơn vị cấp dưới khụng cú tư cỏch phỏp nhõn hạch toỏn phụ thuộc
a) Khi chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp trờn và cỏc đơn vị nội bộ khỏc: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Cú cỏc TK 111, 112.
b) Căn cứ vào thụng bỏo của doanh nghiệp cấp trờn về số quỹ khen thƣởng, phỳc lợi đƣợc cấp, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368) Cú 353 - Quỹ khen thƣởng phỳc lợi.
c) Khi cung cấp dịch vụ cho cỏc đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp, tựy thuộc vào đặc điểm hoạt động và phõn cấp của từng đơn vị:
- Trƣờng hợp đơn vị hạch toỏn phụ thuộc đƣợc phõn cấp ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nƣớc. Đồng thời ghi nhận giỏ vốn, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn Cú cỏc TK 154, 155, 156.
- Trƣờng hợp đơn vị hạch toỏn phụ thuộc khụng đƣợc phõn cấp ghi nhận doanh thu, giỏ trị sản phẩm, hàng húa, dịch vụ cung cấp nội bộ đƣợc phản ỏnh là khoản phải thu nội bộ, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368) Cú cỏc TK 154, 155, 156
30
đ) Khi nhận đƣợc tiền hoặc vật tƣ, tài sản của cấp trờn hoặc doanh nghiệp nội bộ khỏc thanh toỏn về cỏc khoản phải thu, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 152, 153,...
Cú TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
e) Bự trừ cỏc khoản phải thu nội bộ với cỏc khoản phải trả nội bộ của cựng một đối tƣợng, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3368)
Cú TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
2. Hạch toỏn ở doanh nghiệp cấp trờn
a) Khi doanh nghiệp cấp trờn giao vốn kinh doanh cho đơn vị cấp dƣới khụng cú tƣ cỏch phỏp nhõn hạch toỏn phụ thuộc:
- Trƣờng hợp giao vốn bằng tiền, ghi:
Nợ TK 1361 - Vốn kinh doanh ở cỏc đơn vị trực thuộc Cú cỏc TK 111, 112.
- Trƣờng hợp giao vốn bằng TSCĐ, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (giỏ trị cũn lại của TSCĐ) (1361) Nợ TK 214 - Hao mũn tài sản cố định (giỏ trị hao mũn của TSCĐ) Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ).
b) Trƣờng hợp cỏc đơn vị cấp dƣới khụng cú tƣ cỏch phỏp nhõn hạch toỏn phụ thuộc nhận vốn kinh doanh trực tiếp từ Ngõn sỏch Nhà nƣớc theo sự uỷ quyền của doanh nghiệp cấp trờn, khi đơn vị cấp dƣới thực nhận vốn, doanh nghiệp cấp trờn ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)
Cú TK 411 - Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu.
c) Khi doanh nghiệp cấp trờn cấp kinh phớ sự nghiệp, dự ỏn cho đơn vị cấp dƣới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Cú cỏc TK 111, 112, 461,...
d) Trƣờng hợp đơn vị khụng cú tƣ cỏch phỏp nhõn hạch toỏn phụ thuộc phải hoàn lại vốn kinh doanh cho doanh nghiệp cấp trờn, khi nhận đƣợc tiền do đơn vị hạch toỏn phụ thuộc nộp lờn, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112,....
Cú TK 136 - Phải thu nội bộ (1361).
đ)Căn cứ vào bỏo cỏo của đơn vị hạch toỏn phụ thuộc về số vốn kinh doanh đơn vị hạch toỏn phụ thuộc đó nộp Ngõn sỏch Nhà nƣớc theo sự uỷ quyền của cấp trờn, ghi:
31
Nợ TK 411 - Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu
Cú TK 136 - Phải thu nội bộ (1361).
g) Khoản phải thu về lói của hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động khỏc ở cỏc đơn vị cấp dƣới, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Cú TK 421 - Lợi nhuận chƣa phõn phối.
h) Khi chi hộ, trả hộ cỏc đơn vị cấp dƣới khụng cú tƣ cỏch phỏp nhõn hạch toỏn phụ thuộc, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368) Cú cỏc TK 111, 112,....
i) Khi nhận đƣợc tiền do đơn vị cấp dƣới nộp lờn về tiền lói kinh doanh, thanh toỏn cỏc khoản đó chi hộ, trả hộ đơn vị cấp dƣới, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112,...
Cú TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
k) Bự trừ cỏc khoản phải thu nội bộ với cỏc khoản phải trả nội bộ của cựng một đối tƣợng, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3368)
Cú TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).