L ỜI NểI ĐẦU
3. Kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ
Chứng từ sử dụng
- Hoỏ đơn TGTGT: Mẫu số 01 GTGT-3LL
- Phiếu nhập kho: Mẫu số 01-VT, Phiếu xuất kho: Mẫu số 02 – VT - Biờn bản kiểm nghiệm, vật tƣ sản phẩm hàng húa: Mẫu số 03 – VT - Phiếu bỏo vật tƣ cũn lại cuối kỳ: Mẫu số 04 – VT
48
- Bảng kờ mua hàng: Mẫu số 06 – VT Sổ sỏch kế toỏn sử dụng
- Sổ chi tiết VL-CCDC: MS03A2-DN - Sổ cỏi TK 152, 153…..
3.2. Phƣơng phỏp hoạch toỏn kế toỏn chi tiết vật liệu, cụng cụ dụng cụ a. Phƣơng phỏp ghi thẻ song song.
Sơ đồ trinhg tự kế toỏn chi tiết vật tƣ theo phƣơng phỏp ghi thẻ song song
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
Thủ kho dựng thểkho để ghi chộp hàng ngày tỡnh hỡnh nhập-xuất -tồn của vật tƣ, hàng hoỏ theo chỉ tiờu sốlƣợng. Khi nhận đƣợc chứng từ nhập-xuất-tồn vật tƣ hàng hoỏ thủ kho phải kiểm tra trỡnh tự hợp lý, hợp phỏp của chứng từ rồi tiến hành ghi chếp thực nhập, thực xuất vào chứng từ và thẻ kho. Kếtoỏn căn cứ vào cỏc chứng từđể vào cỏc sổ cú liờn quan.
b. Phƣơng phỏp ghi sổ số dƣ.
Thủ kho vẫn mở thể kho đểphản ảnh sự hiện cú và biến động của vật tƣ về số lƣợng trờn cơ sở cỏc chứng từ nhập, xuất kho vật tƣ và thủ kho tập hợp toàn bộ chứng từ nhập kho, xuất kho phỏt sinh gửi cho kế toỏn.Khi nhận đƣợc chứng từ do thủ kho gửi đến, kế toỏn kiểm tra tớnh giỏ theo từng chứng từ, tổng cộng số tiền trờn “Phiếu giao nhận chứng từ”, đồng thời ghi số tiền vừa tớnh đƣợc vào “bảng lũy kế nhập, xuất, tồn
Thẻ kho
Sổ thẻ chi tiết BTH nhập-xuất-tồn NVL-CCDC Phếu nhập
kho
49
kho”. Cuối thỏng, tớnh ra giỏ trị tồn kho của từng loại nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ trờn “Sổ số dƣ” trờn “Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho”, số liệu trờn hai sổ này đƣợc đối chiếu với nhau.
Sơ đồ kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp sổ số dư
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
c. phƣơng phỏp đối chiếu luõn chuyển
Thủ kho sử dụng “Thẻ kho” để ghi chộp.Kế toỏn sử dụng “Sổ đối chiếu luõn chuyển” để ghi chộp theo chỉ tiờu số lƣợng và giỏ trị cho tứng loại vật tƣ, hàng húa theo từng thỏng. Cuối thỏng, số liệu trờn sổ đối chiếu với sổ kế toỏn tổng hợp.
Sơ đồ kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp đối chiếu luõn chuyển
Thẻ kho
Sổ số dƣ nhậpBảng kờ-xuất-tồn NVL-CCDC Chứngtừ nhập
50
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
4. Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, hàng hoỏ theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn
4.1. Khỏi niệm và nguyờn tắc kế toỏn
Phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn là phƣơng phỏp theo dừi và phản ảnh thƣờng xuyờn, liờn tục, cú hệ thống tỡnh hỡnh nhập xuất tồn vật tƣ, hàng húa trờn sổ kế toỏn 4.2. Kết cấu tài khoản sử dụng
Tài khoản 152- Nguyờn vật liệu
Tài khoản này dựng để phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động tăng giảm của NVL trong kho của doanh nghiệp.
Nội dung và kết cấu
+Bờn nợ: - Giỏ trị thực tế của NVL nhập kho do mua ngoài. - Gớa trị vật liệu thừa khi kiểm kờ
+Bờn cú: - Trị giỏ thực tế của NVL xuất kho dựng vào sản xuất kinh doanh. - Trị giỏ nguyờn vật liệu trả lại ngƣời bỏn hoặc đƣợc giảm giỏ. +Sốdƣ bờn nợ: Giỏ trị thực tế của VL tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản 152 cú ba tài khoản cấp 2 Tài khoản 1521 - nguyờn vật liệu chớnh
Thẻ kho
Sổ đối chiếu luõn
chuyển Bảng kờ xuất
Phiếu nhập Phiếu xuất
Bảng kờ nhập NVL-CCDC
Bảng tổng hợp
51
Tài khoản 1522 - nguyờn vật liệu phụ Tài khoản 1523 - nhiờn liệu
Tài khoản 151- hàng mua đang đi đƣờng
Dựng để phản ỏnh hàng mua mà doanh nghiệp đó mua, đó chấp nhận thanh toỏn với ngƣời bỏn nhƣng chƣa nhập về kho cho doanh nghiệp và tỡnh hỡnh hàng đú về nhập kho.
+Nội dung và kết cấu
+Bờn nợ:- Giỏ trị hàng hoỏ ,vật tƣ của doanh nghiệp ;mua đang đi đƣờng.
+Bờn cú:- Giỏ trị vật tƣ đang đi đƣờng đó về nhập kho hoặc chuyển giao cho cỏc đối tƣợng.
+Sốdƣ bờn nợ: Giỏ trị hàng hoỏ vật tƣ đang mua chƣa về nhập kho.
Tài khoản 153- Cụng cụ dụng cụ
Dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động tăng giảm của cụng cụ dụng cụ trong doanh nghiệp.
Nội dung và kết cấu
+Bờn nợ: - Gớa trị thực tế của ccdc nhập kho do mua ngoài,thuờ ngoài. Gớa trị thực tế của ccdc phỏt hiện thừa khi kiểm kờ.
+Bờn cú:- Trị giỏ thực tế của ccdc xuất kho sử dụng vào sản xuất. Trị giỏ ccdc trả lại ngƣời bỏn hoặc đƣợc giảm giỏ.
+Sốdƣ bờn nợ: Trị giỏ thục tế của ccdc tồn kho tại thời điểm cuối kỳ tại doanh nghiệp 4.3. Phƣơng phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu
1. Trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn.
a) Khi mua nguyờn liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ húa đơn, phiếu nhập kho và cỏc chứng từ cú liờn quan phản ỏnh giỏ trị nguyờn liệu, vật liệu nhập kho:
- Nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu (giỏ mua chƣa cú thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331)
Cú cỏc TK 111, 112, 141, 331, ... (tổng giỏ thanh toỏn).
- Nếu thuế GTGT đầu vào khụng đƣợc khấu trừ thỡ giỏ trị nguyờn vật liệu bao gồm cả thuế GTGT.
b) Kế toỏn nguyờn vật liệu trả lại cho ngƣời bỏn, khoản chiết khấu thƣơng mại hoặc giảm giỏ hàng bỏn nhận đƣợc khi mua nguyờn vật liệu:
52
- Trƣờng hợp trả lại nguyờn vật liệu cho ngƣời bỏn, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ.
- Trƣờng hợp khoản chiết khấu thƣơng mại hoặc giảm giỏ hàng bỏn nhận đƣợc sau khi mua nguyờn
Nợ cỏc TK 111, 112, 331, ....
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu (nếu NVL cũn tồn kho)
Cú cỏc TK 621, 623, 627, 154 (nếu NVL đó xuất dựng cho sản xuất) Cú TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang
Cú TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú cỏc TK 641, 642 (NVL dựng cho hoạt động bỏn hàng, quản lý) Cú TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu cú).
c) Trƣờng hợp doanh nghiệp đó nhận đƣợc húa đơn mua hàng nhƣng nguyờn liệu, vật liệu chƣa về nhập kho doanh nghiệp thỡ kế toỏn lƣu húa đơn vào một tập hồ sơ riờng “Hàng mua đang đi đƣờng”.
- Nếu trong thỏng hàng về thỡ căn cứ vào húa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyờn liệu, vật liệu”.
- Nếu đến cuối thỏng nguyờn liệu, vật liệu vẫn chƣa về thỡ căn cứ vào húa đơn, kế toỏn ghi nhận theo giỏ tạm tớnh:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đƣờng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) Cú TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn; hoặc Cú cỏc TK 111, 112, 141, ...
- Sang thỏng sau, khi nguyờn liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào húa đơn và phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 151 - Hàng mua đang đi đƣờng.
d) Khi trả tiền cho ngƣời bỏn, nếu đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toỏn, thỡ khoản chiết khấu thanh toỏn thực tế đƣợc hƣởng đƣợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chớnh, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn
53 đ) Đối với nguyờn liệu, vật liệu nhập khẩu: - Khi nhập khẩu nguyờn vật liệu, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn Cú TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
Cú TK 3332 - Thuế tiờu thụ đặc biệt (nếu cú).
Cú TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu). Cú TK 3381 - Thuế bảo vệ mụi trƣờng.
- Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312).
g) Đối với nguyờn liệu, vật liệu nhập kho do thuờ ngoài gia cụng, chế biến: - Khi xuất nguyờn liệu, vật liệu đƣa đi gia cụng, chế biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
- Khi phỏt sinh chi phớ thuờ ngoài gia cụng, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu cú)
Cú cỏc TK 111, 112, 131, 141, ...
- Khi nhập lại kho số nguyờn liệu, vật liệu thuờ ngoài gia cụng, chế biến xong, ghi: Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang. h) Đối với nguyờn liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:
- Khi xuất kho nguyờn liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu. - Khi nhập kho nguyờn liệu, vật liệu đó tự chế, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang.
i) Đối với nguyờn liệu, vật liệu thừa phỏt hiện khi kiểm kờ đó xỏc định đƣợc nguyờn nhõn thỡ căn cứ nguyờn nhõn thừa để ghi sổ, nếu chƣa xỏc định đƣợc nguyờn nhõn thỡ căn cứ vào giỏ trị nguyờn liệu, vật liệu thừa, ghi:
54
Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3381).
- Khi cú quyết định xử lý nguyờn liệu, vật liệu thừa phỏt hiện trong kiểm kờ, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3381) Cú cỏc tài khoản cú liờn quan.
- Nếu xỏc định ngay khi kiểm kờ số nguyờn liệu, vật liệu thừa là của cỏc doanh nghiệp khỏc khi nhập kho chƣa ghi tăng TK 152 thỡ khụng ghi vào bờn Cú tài khoản 338 (3381) mà doanh nghiệp chủ động ghi chộp và theo dừi trong hệ thống quản trị và trỡnh bày trong phần thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh.
l) Xuất nguyờn liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tƣ xõy dựng cơ bản hoặc sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:
Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
k) Đối với nguyờn liệu, vật liệu thiếu hụt phỏt hiện khi kiểm kờ:
Mọi trƣờng hợp thiếu hụt nguyờn liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phỏt hiện khi kiểm kờ phải lập biờn bản và truy tỡm nguyờn nhõn, xỏc định ngƣời phạm lỗi. Căn cứ vào biờn bản kiểm kờ và quyết định xử lý của cấp cú thẩm quyền để ghi sổ kế toỏn:
- Nếu do nhầm lẫn hoặc chƣa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trờn sổ kế toỏn;
- Nếu giỏ trị nguyờn liệu, vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt cho phộp (hao hụt vật liệu trong định mức), ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
- Nếu số hao hụt, mất mỏt chƣa xỏc định rừ nguyờn nhõn phải chờ xử lý, căn cứ vào giỏ trị hao hụt, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
- Khi cú quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (ngƣời phạm lỗi nộp tiền bồi thƣờng)
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388) (tiền bồi thƣờng của ngƣời phạm lỗi) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (trừ tiền lƣơng của ngƣời phạm lỗi)
55
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (phần giỏ trị hao hụt, mất mỏt nguyờn liệu, vật liệu cũn lại phải tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn)
Cú TK 138 - Phải thu khỏc (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý).
5. Phƣơng phỏp hạch toỏn nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ kiểm kờ định kỳ
5.1. Khỏi niệm và nguyờn tắc kế toỏn
Phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ là phƣơng phỏp căn cứ vào kết quả kiểm kờ thực tế để phản ỏnh giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ trờn sổ kế toỏn tổng hợp và từ đú tớnh ra trị giỏ vật tƣ, hàng hoỏ đó xuất.
Trị giỏ vật tƣ xuất kho = Trị giỏ vật tƣ tồn đầu kỳ + Tổng giỏ vật tƣ mua vào trong kỳ - Trị giỏ vật tƣ tồn cuối kỳ
Theo phƣơng phỏp này, mọi biến động về vật tƣ khụng đƣợc theo dừi, phản ỏnh trờn tài khoản 152, giỏ trị vật tƣ mua vào đƣợc phản ỏnh trờn tài khoản "Mua hàng". Phƣơng phỏp này thƣờng đƣợc ỏp dụng ở những doanh nghiệp cú nhiều chủng loại vật tƣ, giỏ trị thấp và đƣợc xuất thƣờng xuyờn.
5.2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu
Tài khoản 611 "Mua hàng":Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ thực tế của số vật liệu mua vào, xuất trong kỳ.
Kết cấu TK 611: -Bờn Nợ:
+ Kết chuyển trị giỏ vật tƣ tồn đầu kỳ + Trị giỏ vật tƣ nhập trong kỳ
-Bờn Cú:
+Kết chuyểntrị giỏ vật tƣ tồn cuối kỳ +Kết chuyển trị giỏ vật tƣ xuất trong kỳ
khoản 611 cuối kỳ khụng cú số dƣ, chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2 -TK 6111 "Mua nguyờn vật liệu"
-TK 6112 "Mua hàng hoỏ"
5.3. Phƣơng phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu -Đầu kỳ, kết chuyển giỏ trị vật tƣ tồn đầu kỳ:
Nợ TK 611
Cú TK 152 Cú TK 151
56
-Trong kỳ, phản ỏnh giỏ trị vật tƣ tăng: Nợ TK 611
Nợ TK 133
Cú TK 111, 112, 331... Cú TK 411, 128, 222 Cú TK 711
+ Nếu đƣợc chiết khấu thƣơng mại, giảm giỏ: Nợ TK 111, 112, 331
Cú TK 133 Cú TK 611
+ Nếu đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toỏn: Nợ TK 111, 112, 331
Cú TK 515
-Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kờ, xỏc định đƣợc giỏ trị tồn cuối kỳ và kết chuyển: Nợ TK 151, 152
Cú TK 611
+ Sau khi cú đầy đủ cỏc bỳt toỏn trờn, kế toỏn tớnh ra đƣợc giỏ trị vật liệu xuất dựng trong kỳ và ghi:
Nợ TK 621, 627, 641, 642... Nợ TK 128, 222
Cú TK 611
6. Kế toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho 6.1. Khỏi niệm và nguyờn tăc kế toỏn 6.1. Khỏi niệm và nguyờn tăc kế toỏn
6.1.1 Khỏi niệm
Dự phũng là khoản dự tớnh trƣớc để đƣa vào chi phớ sản xuất, kinh doanh phần giỏ trị bị giảm xuống thấp hơn giỏ trị đó ghi sổ kế toỏn của hàng tồn kho.Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho nhằm bự đắp cỏc thiệt hại thực tế xảy ra do vật tƣ, sản phẩm hàng húa tồn kho bị giảm giỏ, đồng thời phản ỏnh đỳng giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho khi doanh nghiệp lập bỏo cỏo tài chớnh.
6.1.2 Nguyờn tăc kế toỏn
- Doanh nghiệp trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập khi cú những bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc so với giỏ gốc của hàng tồn kho
57
- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc lập vào thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh. - Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải tớnh theo từng loại vật tƣ, hàng húa, sản phẩm tồn kho.
- Giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho là giỏ bỏn ƣớc tớnh của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bỡnh thƣờng trừ (-) chi phớ ƣớc tớnh để hoàn thành sản phẩm và chi phớ ƣớc tớnh cần thiết cho việc bỏn chỳng.
6.2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu
Tài khoản sử dụng 2294 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho Bờn Nợ:
- Hoàn nhập chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phũng đó