L ỜI NểI ĐẦU
5. Kế toỏn cỏc khoản phải thu khỏc
a. Khỏi niệm
Phải thu khỏc là cỏc khoản phải thu ngoài phạm vi phải thu của khỏch hàng và phải thu nội bộ. Bao gồm:
- Giỏ trị tài sản thiếu chƣa xỏc định đƣợc nguyờn nhõn. - Cỏc khoản phải thu về bồi thƣờng vật chất.
- Cỏc khoản phải thu phỏt sinh khi cổ phần hoỏ.
- Cỏc khoản phải thu khỏc ngoài cỏc khoản phải thu trờn.
b. Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 138 - Phải thu khỏc Bờn Nợ:
- Giỏ trị tài sản thiếu chờ giải quyết;
- Phải thu của cỏ nhõn, tập thể (trong và ngoài doanh nghiệp) đối với tài sản thiếu đó xỏc định rừ nguyờn nhõn và cú biờn bản xử lý ngay;
- Số tiền phải thu về cỏc khoản phỏt sinh khi cổ phần húa doanh nghiệp nhà nƣớc;
32
- Phải thu về tiền lói cho vay, lói tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia từ cỏc hoạt động đầu tƣ tài chớnh;
- Cỏc khoản chi hộ bờn thứ ba phải thu hồi, cỏc khoản nợ phải thu khỏc;
- Đỏnh giỏ lại cỏc khoản phải thu bằng ngoại tệ (trƣờng hợp tỷ giỏ ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Bờn Cú:
- Kết chuyển giỏ trị tài sản thiếu vào cỏc tài khoản liờn quan theo quyết định ghi trong biờn bản xử lý;
- Kết chuyển cỏc khoản phải thu về cổ phần húa doanh nghiệp nhà nƣớc; - Số tiền đó thu đƣợc về cỏc khoản nợ phải thu khỏc.
- Đỏnh giỏ lại cỏc khoản phải thu bằng ngoại tệ (trƣờng hợp tỷ giỏ ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
Số dƣ bờn Nợ:
Cỏc khoản nợ phải thu khỏc chƣa thu đƣợc.
Tài khoản này cú thể cú số dư bờn Cú. Số dƣ bờn Cú phản ỏnh số đó thu nhiều hơn số phải thu (trƣờng hợp cỏ biệt và trong chi tiết của từng đối tƣợng cụ thể)
Tài khoản 138 - Phải thu khỏc, cú 3 tài khoản cấp 2: c. Phƣơng phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Tài sản cố định hữu hỡnh dựng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phỏt hiện thiếu, chƣa xỏc định rừ nguyờn nhõn, chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1381) (giỏ trị cũn lại của TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (giỏ trị hao mũn)
Cú TK 211 - Tài sản cố định hữu hỡnh (nguyờn giỏ).
2. TSCĐ hữu hỡnh dựng cho hoạt động sự nghiệp, dự ỏn hoặc hoạt động phỳc lợi phỏt hiện thiếu, chƣa xỏc định rừ nguyờn nhõn, chờ xử lý, ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (giỏ trị hao mũn)
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phớ đó hỡnh thành TSCĐ (giỏ trị cũn lại) (TSCĐ dựng cho hoạt động sự nghiệp, dự ỏn)
Nợ TK 3533 - Quỹ phỳc lợi đó hỡnh thành TSCĐ (giỏ trị cũn lại) (TSCĐ dựng cho hoạt động phỳc lợi)
Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ).
33 Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1381)
Cú TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phỳc lợi (3532)
Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (TSCĐ dựng cho sự nghiệp, DA).
3. Trƣờng hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tƣ, hàng húa , ... phỏt hiện thiếu khi kiểm kờ:
a) Khi chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn, chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1381) Cú cỏc TK 111, 152, 153, 155, 156.
b) Khi cú biờn bản xử lý của cấp cú thẩm quyền đối với tài sản thiếu, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (cỏ nhõn, tổ chức nộp tiền bồi thƣờng)
Nợ TK 1388 - Phải thu khỏc (cỏ nhõn, tổ chứcc phải nộp tiền bồi thƣờng) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (số bồi thƣờng trừ vào lƣơng)
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (giỏ trị hao hụt mất mỏt của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thƣờng theo quyết định xử lý)
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (phần giỏ trị cũn lại của TSCĐ thiếu qua kiểm kờ phải tớnh vào tổn thất của doanh nghiệp)
Cú TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý.
c) Trường hợp tài sản phỏt hiện thiếu đó xỏc định được ngay nguyờn nhõn và người chịu trỏch nhiệm thỡ căn cứ nguyờn nhõn hoặc người chịu trỏch nhiệm bồi thường, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388 - Phải thu khỏc) (số phải bồi thƣờng) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (số bồi thƣờng trừ vào lƣơng)
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (giỏ trị hao hụt, mất mỏt của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thƣờng theo quyết định xử lý)
Cú TK 621 - Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp Cú TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
Cú cỏc TK 152, 153, 155, 156 Cú cỏc TK 111, 112.
4. Cỏc khoản cho mƣợn tài sản tạm thời, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388)
Cú cỏc TK 152, 153, 155, 156, ...
5. Cỏc khoản chi hộ bờn thứ ba phải thu hồi, cỏc khoản phải thu khỏc, ghi Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388)
34
Cú cỏc TK liờn quan.
6. Định kỳ khi xỏc định tiền lói cho vay, lói tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia phải thu, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, .... (số đó thu đƣợc tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh.
7. Khi thu đƣợc tiền của cỏc khoản nợ phải thu khỏc, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng Cú TK 138 - Phải thu khỏc (1388).
8. Khi cú quyết định xử lý nợ phải thu khỏc khụng cú khả năng thu hồi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (số bồi thƣờng của cỏ nhõn, tập thể cú liờn quan) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (số bồi thƣờng trừ vào lƣơng)
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2293) (nếu đƣợc bự đắp bằng khoản dự phũng phải thu khú đũi)
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (số hạch toỏn vào chi phớ) Cú TK 138 - Phải thu khỏc (1388 - Phải thu khỏc).
9. Khi cỏc doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bỏn cỏc khoản phải thu khỏc (đang đƣợc phản ỏnh trờn Bảng Cõn đối kế toỏn) cho cụng ty mua bỏn nợ, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, .... (số tiền thu đƣợc từ việc bỏn khoản nợ phải thu)
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2293) (số chờnh lệch đƣợc bự đắp bằng khoản dự phũng phải thu khú đũi)
Nợ cỏc TK liờn quan (số chờnh lệch giữa giỏ gốc khoản nợ phải thu khú đũi với số tiền thu đƣợc từ bỏn khoản nợ và số đó đƣợc bự đắp bằng khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi)
Cú TK 138 - Phải thu khỏc (1388).
10. Khi phỏt sinh chi phớ cổ phần húa doanh nghiệp nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu về cổ phần húa (chi tiết chi phớ cổ phần húa) Cú cỏc TK 111, 112, 152, 331, …
11. Khi kết thỳc quỏ trỡnh cổ phần húa, doanh nghiệp phải bỏo cỏo và thực hiện quyết toỏn cỏc khoản chi về cổ phần húa với cơ quan quyết định cổ phần húa. Tổng số chi phớ cổ phần húa, chi trợ cấp cho lao động thụi việc, mất việc, chi hỗ trợ đào tạo lại lao
35
động, ... đƣợc trừ (-) vào số tiền thu bỏn cổ phần thuộc vốn Nhà nƣớc thu đƣợc từ cổ phần hoỏ doanh nghiệp nhà nƣớc, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần húa (tiền thu bỏn cổ phần thuộc vốn NN) Cú TK 1385 - Phải thu về cổ phần húa.
12. Cỏc khoản chi cho hoạt động sự nghiệp, dự ỏn, chi đầu tƣ XDCB, chi phớ SXKD nhƣng khụng đƣợc cấp cú thẩm quyền phờ duyệt phải thu hồi, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc
Cú cỏc TK 161, 241, 641, 642, ...
13. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, số dƣ nợ phải thu khỏc cú gốc ngoại tệ đƣợc đỏnh giỏ theo tỷ giỏ giao dịch thực tế tại thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh:
- Nếu tỷ giỏ ngoại tệ tăng so với tỷ giỏ Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khỏc
Cú TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi (4131).
- Nếu tỷ giỏ ngoại tệ giảm so với tỷ giỏ Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi (4131)
Cú TK 138 - Phải thu khỏc