L ỜI NểI ĐẦU
6. Kế toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
6.1.1 Khỏi niệm
Dự phũng là khoản dự tớnh trƣớc để đƣa vào chi phớ sản xuất, kinh doanh phần giỏ trị bị giảm xuống thấp hơn giỏ trị đó ghi sổ kế toỏn của hàng tồn kho.Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho nhằm bự đắp cỏc thiệt hại thực tế xảy ra do vật tƣ, sản phẩm hàng húa tồn kho bị giảm giỏ, đồng thời phản ỏnh đỳng giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho khi doanh nghiệp lập bỏo cỏo tài chớnh.
6.1.2 Nguyờn tăc kế toỏn
- Doanh nghiệp trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập khi cú những bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc so với giỏ gốc của hàng tồn kho
57
- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc lập vào thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh. - Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải tớnh theo từng loại vật tƣ, hàng húa, sản phẩm tồn kho.
- Giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho là giỏ bỏn ƣớc tớnh của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bỡnh thƣờng trừ (-) chi phớ ƣớc tớnh để hoàn thành sản phẩm và chi phớ ƣớc tớnh cần thiết cho việc bỏn chỳng.
6.2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu
Tài khoản sử dụng 2294 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho Bờn Nợ:
- Hoàn nhập chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phũng đó trớch lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết;
- Bự đắp giỏ trị khoản đầu tƣ vào đơn vị khỏc khi cú quyết định dựng số dự phũng đó lập để bự đắp số tổn thất xảy ra.
- Bự đắp phần giỏ trị đó đƣợc lập dự phũng của khoản nợ khụng thể thu hồi đƣợc phải xúa sổ.
Bờn Cú:
- Trớch lập cỏc khoản dự phũng tổn thất tài sảntại thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh. Số dƣ bờn Cú:
- Số dự phũng tổn thất tài sản hiện cú cuối kỳ.
6.3. Phƣơng phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
a) Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, nếu số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đó trớch lập từ cỏc kỳ trƣớc, kế toỏn trớch lập bổ sung phần chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2294).
b) Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, nếu số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đó trớch lập từ cỏc kỳ trƣớc, kế toỏn hoàn nhập phần chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2294) Cú TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn.
c) Kế toỏn xử lý khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đối với vật tƣ, hàng húa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hƣ hỏng, khụng cũn giỏ trị sử dụng, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (số đƣợc bự đắp bằng dự phũng) Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (nếu số tổn thất cao hơn số đó lập dự phũng)
58
d) Kế toỏn xử lý khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho trƣớc khi doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc chuyển thành cụng ty cổ phần: Khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho sau khi bự đắp tổn thất, nếu đƣợc hạch toỏn tăng vốn nhà nƣớc, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2294) Cú TK 411 - Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu.
59
BÀI 4: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐĐỊNH 1. Tổng quan vềTSCĐ
1.1 Khỏi niệm, tiờu chuẩn và đặc điểm của TSCĐ
* Khỏi niệm TSCĐ: TSCĐ là những tài sản cú giỏ trị lớn, thời gian sử dụng dài, khi tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất, nú sẽ bị hao mũn dần và giỏ trị của nú đƣợc chuyển dịch từng phần vào chi phớ sản xuất kinh doanh nhƣng vẫn giữ nguyờn hỡnh thỏi vật chất ban đầu cho đến khi bị hƣ hỏng.
Theo quy định hiện hành TSCĐ cú giỏ trị từ 30 triệu trở lờn, thời gian từ 1 năm trở lờn, và phải trớch khấu hao phải theo quy định của bộ tài chớnh
* Đặc điểm của TSCĐ
TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh khụng thay đổi hỡnh thỏi vật chất ban đầu.
Giỏ trị của TSCĐ sẽ bị hao mũn dần và sẽ chuyển dịch từng phần vào chi phớ sản xuất kinh doanh dƣới hỡnh thức khấu hao
* Tiờu chuẩn của TSCĐ
- Chắc chắn thu đƣợc lợi ớch kinh tế trong tƣơng lai từ việc sử dụng TS đú - Nguyờn giỏ TSCĐ phải đƣợc xỏc định 1 cỏch đỏng tin cậy
- Thời gian sử dụng ƣớc tớnh trờn 1 năm
- Cú đủ tiờu chuẩn giỏ trị theo quy địnhhiện hành * Nhiệm vụ kếtoỏn TSCĐ
- Tổ chức ghi chộp, phản ỏnh, tổng hợp số liệu một cỏch chớnh xỏc, đầy đủ kịp thời về số lƣợng, hiện trạng và giỏ trị TSCĐ hiện cú, tỡnh hỡnh biến động
- Tớnh toỏn, phõn bổ chớnh xỏc số khấu hao vào chi phớ SXKD trong kỡ.
- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, dự toỏn sửa chữa TSCĐ, phản ỏnh chớnh xỏc chi phớ sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sửa chữa, và dự toỏn chi phớ sửa chữa TSCĐ.
- Tham gia kiểm kờ, kiểm tra định kỡ hay bất thƣờng TSCĐ, tham gia đỏnh giỏ lại TSCĐ khi cần thiết, tổ chức phõn tớch tỡnh hỡnh bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp
1.2 Phõn loại và đỏnh giỏ TSCĐ 1.2.1 Phõn loại TSCĐ
60
TSCé đƣợc phõn loại thành TSCé hữu hỡnh và TSCé vụ hỡnh.
TSCĐ hữu hỡnh là TSCĐ cú hỡnh thỏi vật chất cụ thể, cú kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riờng lẻ liờn kết với nhau để cựng thực hiện một hay một số chức năng nhất định. TSCĐ hữu hỡnh bao gồm: Nhà cửa, Vật kiến trỳc, Mỏy múc, thiết bị dựng cho cụng tỏc chuyờn mụn, Phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn nhƣ, Cõy lõu năm, sỳc vật làm việc và cho sản phẩm..
TSCé vụ hỡnh là những tài sản của đơn vị nếu thoả món đồng thời cả 2 tiờu chuẩn của TSCĐ nhƣng khụng cú hỡnh thỏi vật chất. TSCé vụ hỡnh bao gồm: giỏ trị quyền sử dụng đất, bằng phỏt minh sỏng chế, phần mềm mỏy vi tớnh, bản quyền tỏc giả…
b. Theo mục đớch sử dụng
Tài sản cố định đƣợc phõn thành:
TSCĐ dựng cho hoạt động hành chớnh sự nghiệp. TSCĐ dựng cho hoạt động chƣơng trỡnh, dự ỏn, đề tài. TSCĐ chuyờn dựng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh. TSCĐ dựng vào mục đớch phỳc lợi.
1.2.2 Đỏnh giỏ TSCĐ
a. Xỏc định giỏ trị ban đầu củaTSCĐ * Nguyờn giỏ TSCĐ
Nguyờn giỏ TSCĐ là toàn bộ cỏc chi phớ mà doanh nghiệp phải bỏ ra để cú TSCĐ tớnh đến thời điểm đƣa TS đú vào trạng thỏi sẵn sàng sử dụng
Nguyờn giỏ TCSĐ hữu hỡnh
2. Kếtoỏn TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp 2.1 Kế toỏn chi tiết TSCĐ
Chứng từ và sổ kế toỏn sử dụng
-Biờn bản giao nhận TSCĐ: Mẫu số 01 - TSCĐ -Biờn bản thanh lý TSCĐ: Mẫu số 02-TSCĐ - Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ: Mẫu số 04 –TSCĐ - Biờn bản kiểm kờ TSCĐ: mẫu số 05 –TSCĐ - Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ: mẫu số 06 - TSCĐ NG TS CĐ HH Mua Giỏ mua( đó trừ CKTM, GG) Cỏc khoản thuế
khụng đƣợc hoàn CP liờn trực tiếp
61
-Hoỏ đơn GTGT: Mẫu số 01-GTGT 3LL
Tổ chức kế toỏn chi tiết tại phũng kế toỏn
Kế toỏn sử dụng Thẻ TSCĐ và Sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dừi tỡnh hỡnh tăng giảm, hao mũn TSCĐ
Thẻ TSCĐ: để phản ỏnh cỏc chỉ tiờu chung về TSCĐ, cỏc chỉ tiờu về giỏ trị: Nguyờn giỏ, giỏ đỏnh giỏ lại, giỏ trị hao mũn
Sổ TSCĐ: đƣợc mở để theo dừi tỡnh hỡnh tăng giảm, tỡnh hỡnh khấu hao TSCĐ của toàn doanh nghiệp. Mỗi loại TSCĐ cú thể đƣợc dựng riờng một sổ hoặc một trang sổ
62
Tổ chức kế toỏn tổng hợp tại nơi sử dụng
Việc theo dừi TSCĐ tại nơi sử dụng, bảo quản nhằm xỏc định trỏch nhiệm sử dụng và bảo quản tài sản với từng bộ phận, gúp phần nõng cao trỏch nhiệm hiệu quả sử dụng tài sản
Tại nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ sử dụng “ Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dừi tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ trong phạm vi bộ phận quản lý
63
2.2. Kế toỏn tổng hợp TSCĐ
2.2.1 Nội dung kết cấu tài khoản - 211 - Tài sản cố định hữu hỡnh
Bờn Nợ:
- NG của TSCĐ hữu hỡnh tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đƣa vào sử dụng, do mua sắm, do nhận vốn gúp, do đƣợc cấp, do đƣợc tặng biếu, tài trợ, phỏt hiện thừa; - Điều chỉnh tăng NGcủa TSCĐ do xõy lắp, trang bị thờm hoặc do cải tạo nõng cấp; - Điều chỉnh tăng nguyờn giỏ TSCĐ do đỏnh giỏ lại.
Bờn Cú:
- Nguyờn giỏ của TSCĐ hữu hỡnh giảm do điều chuyển cho doanh nghiệp khỏc, do nhƣợng bỏn, thanh lý hoặc đem đi gúp vốn liờn doanh, ...
- Nguyờn giỏ của TSCĐ giảm do thỏo bớt một hoặc một số bộ phận; - Điều chỉnh giảm nguyờn giỏ TSCĐ do đỏnh giỏ lại.
64
- Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh hiện cú ở doanh nghiệp.
Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hỡnh cú 6 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 213 - TSCĐ vụ hỡnh
Bờn Nợ:
Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh tăng. Bờn Cú:
Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh giảm. Số dƣ bờn Nợ:
Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh hiện cú ở doanh nghiệp. Tài khoản 213 – TSCĐ vụ hỡnh, cú 7 tài khoản cấp 2
2.2.2 Kếtoỏn tăng tài sản cốđịnh
1.a) Trƣờng hợp nhận vốn gúp của chủ sở hữu hoặc nhận vốn cấp bằng TSCĐ hữu hỡnh, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (theo giỏ thỏa thuận) Cú TK 411 - Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu. 1.b) Trƣờng hợp TSCĐ đƣợc mua sắm:
- Trƣờng hợp mua sắm TSCĐ hữu hỡnh, nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, căn cứ cỏc chứng từ cú liờn quan đến việc mua TSCĐ, kế toỏn xỏc định nguyờn giỏ của TSCĐ, lập hồ sơ kế toỏn, lập Biờn bản giao nhận TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (giỏ mua chƣa cú thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332)
Cú cỏc TK 111, 112, ...
Cú TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn
Cú TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh (3411).
- Trƣờng hợp mua sắm TSCĐ hữu hỡnh đƣợc nhận kốm thiết bị phụ tựng thay thế, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (chi tiết TSCĐ đƣợc mua, chi tiết thiết bị phụ tựng, thay thế đủ tiờu chuẩn của TSCĐ)
Nợ TK 153 - Cụng cụ, dụng cụ (1534) (thiết bị, phụ tựng thay thế) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332)
Cú cỏc TK 111, 112, ...
Cú TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn
65
- Nếu thuế GTGT đầu vào khụng đƣợc khấu trừ thỡ nguyờn giỏ TSCĐ bao gồm cả thuế GTGT.
- Nếu TSCĐ đƣợc mua sắm bằng nguồn vốn đầu tƣ XDCB của doanh nghiệp dựng vào SXKD
Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tƣ XDCB
Cú TK 411 - Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu.
1.c) Trƣờng hợp mua TSCĐ hữu hỡnh theo phƣơng thức trả chậm, trả gúp:
- Khi mua TSCĐ hữu hỡnh theo phƣơng thức trả chậm, trả gúp và đƣa về sử dụng ngay cho SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ - ghi theo giỏ mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332) (nếu cú)
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trƣớc (Phần lói trả chậm là số chờnh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toỏn trừ giỏ mua trả tiền ngay và thuế GTGT (nếu cú))
Cú cỏc TK 111, 112, 331. - Định kỳ, thanh toỏn tiền cho ngƣời bỏn, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn
Cú cỏc TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm cả giỏ gốc và lói trả chậm, trả gúp phải trả định kỳ).
- Định kỳ, tớnh vào chi phớ theo số lói trả chậm, trả gúp phải trả của từng kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
Cú TK 242 - Chi phớ trả trƣớc.
1.d) Trƣờng hợp doanh nghiệp đƣợc tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hỡnh đƣa vào sử dụng ngay cho SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh Cú TK 711 - Thu nhập khỏc.
Cỏc chi phớ khỏc liờn quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hỡnh đƣợc tài trợ, biếu, tặng tớnh vào nguyờn giỏ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh
Cú cỏc TK 111, 112, 331, ...
1.e) Trƣờng hợp TSCĐ hữu hỡnh mua dƣới hỡnh thức trao đổi:
- TSCĐ hữu hỡnh mua dƣới hỡnh thức trao đổi với TSCĐ hữu hỡnh tƣơng tự: Khi nhận TSCĐ hữu hỡnh tƣơng tự do trao đổi và đƣa vào sử dụng ngay cho SXKD, ghi:
66
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh nhận về ghi theo giỏ trị cũn lại của TSCĐ đƣa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (số đó khấu hao của TSCĐ đƣa đi trao đổi) Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ TSCĐ đƣa đi trao đổi).
- TSCĐ hữu hỡnh mua dƣới hỡnh thức trao đổi với TSCĐ hữu hỡnh khụng tƣơng tự: + Khi giao TSCĐ hữu hỡnh cho bờn trao đổi, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (giỏ trị cũn lại của TSCĐ đƣa đi trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (giỏ trị đó khấu hao)
Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ). + Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 131 - Phải thu của khỏch hàng (tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (giỏ trị hợp lý của TSCĐ đƣa đi trao đổi) Cú TK 333 - Thuế GTGT phải nộp (TK 3311) (nếu cú).
+Khi nhận đƣợc TSCĐ hữu hỡnh do trao đổi, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (giỏ trị hợp lý của TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332) (Nếu cú)
Cú TK 131 - Phải thu của khỏch hàng (tổng giỏ thanh toỏn).
+ Trƣờng hợp phải thu thờm tiền do giỏ trị của TSCĐ đƣa đi trao đổi lớn hơn giỏ trị của TSCĐ nhận đƣợc do trao đổi, khi nhận đƣợc tiền của bờn cú TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112 (số tiền đó thu thờm)
Cú TK 131 - Phải thu của khỏch hàng.
+ Trƣờng hợp phải trả thờm tiền do giỏ trị hợp lý của TSCĐ đƣa đi trao đổi nhỏ hơn giỏ trị hợp lý của TSCĐ nhận đƣợc do trao đổi, khi trả tiền cho bờn cú TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khỏch hàng Cú cỏc TK 111, 112, ...
1.g) Trƣờng hợp mua TSCĐ hữu hỡnh là nhà cửa, vật kiến trỳc gắn liền với quyền sử dụng đất, đƣa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ - chi tiết nhà cửa, vật kiến trỳc) Nợ TK /213. - TSCĐ vụ hỡnh (nguyờn giỏ - chi tiết quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
67
1.i) TSCĐ nhận đƣợc do điều động nội bộ Tổng cụng ty (khụng phải thanh toỏn tiền), ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ)
Cú TK 214 - Hao mũn TSCĐ (giỏ trị hao mũn) Cú cỏc TK 336, 411 (giỏ trị cũn lại).
1.l) Trƣờng hợp đầu tƣ, mua sắm TSCĐ bằng quỹ phỳc lợi, khi hoàn thành đƣa vào sử dụng cho hoạt động văn húa, phỳc lợi, ghi:
Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hỡnh (tổng giỏ thanh toỏn) Cú cỏc TK 111, 112, 331, 3411, ...
- Đồng thời, ghi:
Nợ TK 3532 - Quỹ phỳc lợi
Cú TK 3533 - Quỹ phỳc lợi đó hỡnh thành TSCĐ.
1.m) Chi phớ phỏt sinh sau ghi nhận ban đầu liờn quan đến TSCĐ hữu hỡnh nhƣ sửa chữa, cải tạo, nõng cấp:
- Khi phỏt sinh chi phớ sửa chữa, cải tạo, nõng cấp TSCĐ hữu hỡnh sau khi ghi nhận ban đầu, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332) Cú cỏc TK 112, 152, 331, 334, ...
- Khi cụng việc sửa chữa, cải tạo, nõng cấp TSCĐ hoàn thành đƣa vào sử dụng: + Nếu thoả món cỏc điều kiện đƣợc ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh
Cú TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang.
+ Nếu khụng thoả món cỏc điều kiện ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh: Nợ cỏc TK 623, 627, 641, 642 (nếu giỏ trị nhỏ)