3.2.3.I. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản sử dụng: 1541
Vật liệu sử dụng cho công trình rất phong phú và đa dạng , chiếm tỷ lệ lớn trong giá trị công trình (khoảng từ 60% - 70 % tổng chi phí cho mỗi công trình). Vì vậy, hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật liệu chính trong việc thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng. Để hạch toán chi phí này, công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên cho công tác quản lý sản xuất. Giá trị vật tư xuất dùng cho công trình nào được kế toán theo dõi chi tiết cho công trình đó.
Chi phí vật liệu chính như: cọc chân bàn, kiếng, ván, sơn,... dùng trực tiếp cho xây dựng công trình, hạng mục công trình.
Ngoài ra các loại vật liệu khác như: đinh, sắt thép, phụ kiện khác,... được sử dụng lâu dài, nhiều lần phục vụ cho nhiều công trình. Do đó cần phải phân bổ giá trị của nó cho từng công trình.
Khi doanh nghiệp trúng thầu một công trình xây dựng, phòng thiết kế lập thiết kế thi công và cải tiến kỹ thuật nhằm hạ giá thành, bộ phận thi công lập các phương án thi công cho từng giai đoạn công việc. Tại bộ phận thi công sẽ tiến hành triển khai công việc được giao, đảm nhiệm những công việc tương ứng và thực thi dưới sự giám sát chỉ
đạo của giám đốc thi công, chủ nhiệm công trình, cán bộ kỹ thuật. Vật tư được nhân viên của đội thi công mua thông qua tiền tạm ứng và vận chuyển trực tiếp tới công trình, số lượng vật tư mua phải dựa vào số vật liệu dự toán đã được duyệt. Tất cả vật liệu khi về nhập kho tại các công trường đều được chủ nhiệm công trình kiểm tra số lượng và chất lượng vật liệu nhập kho. Việc xác định vật tư xuất dùng cho công trình phần lớn vật tư mua về rồi xuất luôn nên vật tư nhập giá nào thì xuất giá đó. Vật
tư xuất sử dụng cho thi công được hạch toán theo giá thực tế. Việc xuất vật tư phải được căn cứ vào yêu cầu tiến độ thi công của công trình.
Hình 3.3: Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu công trình Atlas
BÂNG TÓNG HỢP em PHÍ NVL CÔNG TRÌNH ATLAS
Ngày Nội dung Tiền
28-11-18 Mua cọc chân bàn sắt + pint kiện 3,729,000
29-11-18 Tạm ứng nhân công Le mua kiểng 10,000,000
12-05-18 Mua kiểng + pint kiện 25,000,000
12-05-18 Mua thảm trải sàn 15,100,000
. . . . . . . . .
18-12-18 Mua decal dán lại Atlas 394,000
19-12-18 Mua decal dán lại Atlas 468,000
08-01-19 Mua decal logo vãn phòng Atlas 500,000
08-01-19 Mua decal line vãn phòng Atlas 180,000
TỔNG 112,599,000
(Nguồn: Hồ sơ công trình ở phòng kế toán của công ty)
HÓA ĐƠN BÁN HÀNG
Tên khách hàng: Công ty TNHH QPDESIGN
Địa chi: 384 Phạm Văn Đồng, Phường 4iệp Bình Chánh, Quận Thủ Đức,
TT TÊN HÀNG SÓ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIẺN
1 Kiểng 23,500,000 2 Phụ kiện 1,500,000 — — 4 - 5 _ TỎNG CỌNG 25.000 000
Thành tiền (viết bằng chừ): Hai mươi lăm triệu đồng chăn
Ngày 05 tháng 12 năm 20ỉ8
KHÁCH HÀNG NGƯỜI BÁN HÀNG
(Nguồn: Hồ sơ công trình ở phòng kế toán của công ty)
Mấu so: 01GTKT3/ŨŨ1
HÒA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ky hiệu: AA 13P Liên 2: Giao cho người mua Sô: ỮỮŨ1956 Ngày 06 tháng 12 năm 2018
Đơn vị ban hang: CÔNG TY IHHH THƯƠNG MẠI VA DỊCH vụ SÀI GÒN S8 Mã sổ thuế: 0315258806
Địa chi: 62/5K Ẩp 3, Xã Xuân Thời Thượng, huyện Hóc Môn, TP HCM
Điện thoại: (028) 221 1 3797. ■ ...sổ tài khoăn ...
Họ tên người mua háng:...
Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH QPDESIGN...
Mãsốthuể: 0314905289...
Địa chi: .384/36/2 Kha Vạn Cân, Phướng Hiệp Binh Chánh, Quận Thũ Đức, TP HCM ...
Hinh thức thanh toán: IM CK...Sô tài khoăn...
ST T 1 Tên háng hóa, dịch xụ Đơn 2 vị tinh3 Sổ lượng4 Đơn gĩá5 Thành tiên6=4x5 1 SơnPU Thúng 10 562,727.3 5,627,273 — Cộng tiên háng:...5,627,273...
Thuể suất GTGT: 10% , Tiền tihuê GTGT:....5 62,727 Tổng cộng tièn thanh toán:...6,190,000...
Sô tiên vĩêt băng chử: Sáu triệu một ưăm chín mươi nghìn đông chăn...
Người mua háng (Ký, ghi rỏ họ, tên)
Người bán háng (Ký, đóng dâu ghĩ rõ họ, tên)
(Nguồn: Hồ sơ công trình ở phòng kế toán của công ty)
Sau khi công trình hoàn thiện, kế toán sẽ dựa vào bảng tổng hợp vật tư, hóa đơn bán lẻ, hóa đơn VAT để tổng hợp và hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Ví dụ:
a) Ngày 05/12/2018, mua kiếng và phụ kiện và sử dụng ngay cho công trình Văn phòng Atlas, chuyển khoản trả tiền trong ngày. Kế toán sẽ hạch toán như sau:
Nợ tài khoản 1541: 25.000.000đ Có tài khoản 1121: 25.000.000đ
b) Ngày 06/12/2018, chi tiền mặt mua sơn PU về sử dụng ngay cho công trình Atlas. Kế toán sẽ hạch toán như sau:
Nợ tài khoản 1541: 5.627.273đ Nợ tài khoản 1331: 562.727đ
Có tài khoản 1111: 6.190.000đ
3.2.3.2. Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản sử dụng: 1541
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty TNHH QPDESIGN bao gồm: + Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng.
+ Tiền lương phải trả cho bộ phận cán bộ, công nhân viên làm việc tại văn phòng. Công ty TNHH QPDESIGN có 2 cách tính lương:
công nhân viên làm việc tại văn phòng.
Ví dụ: Tiền lương trả cho kế toán trưởng là 10,000,000 đồng/tháng.
+ Lương khoán (lương trực tiếp) được áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc, được tính theo công thức:
Tiền lương Số ngày mỗi
Đơn giá Số giờ Đơn giá
phải trả cho lao động
= ’ x cho một + tăng ca x cho một giờ một lao động thực hiện
, ’ ngày công trong tuần tăng ca
trong một tuần trong tuần
Trong đó:
Đơn giá cho một
Đơn giá cho một ngày công = X 150%
giờ tăng ca 8 giờ
(Giờ tăng ca được tính từ 20h - 24h từ thứ 2 đến thứ 7 + ngày Chủ nhật)
Tuỳ thuộc vào nhu cầu về công nhân của từng công trình, từng thời kỳ mà bộ phận thi công tiến hành điều động lực lượng công nhân hợp lý.
Ví dụ:
(Nguồn: Hồ sơ công trình ở phòng kế toán của công ty) a) Khi trả lương cho nhân công thợ mộc, kế toán sẽ hạch toán như sau:
Nợ tài khoản 1541 : 6.000.000đ Có tài khoản 334: 6.000.000đ
Hình 3.7: Bảng tổng hợp tiền lương cho môt nhân công
LƯƠNG TUÂN THỢ SƠN
Ngày Ngày làm SỔ giờ tăng ca SỔ giờ đi muộn Mức lương Thành tiền
CN 1 0 600,000 600,000 2 1 0 0 400,000 400,000 3 1 0 0 400,000 400,000 4 1 0 0 400,000 400,000 5 1 0 0 400,000 400,000 6 1 0 0 400,000 400,000 7 1 0 0 400,000 400,000 TC 20 75,000 1,500,000 TOÀN 7 0 0 400,00 0 4,500,000
(Nguồn: Hồ sơ công trình ở phòng kế toán của công ty) b) Khi trả lương cho nhân công thợ sơn, kế toán sẽ hạch toán như sau:
Nợ tài khoản 1541 : 4.500.000đ Có tài khoản 334: 4.500.000đ
Hình 3.8: Bảng chi phí nhân công trực tiếp cho công trình thi công VĂN PHÒNG ATLAS
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIÊP
Ngày Nội dung Số tiên
12-08-
18 Tiền công cho công nhân Lề
32,000.00 0 14-12- 18 Tiền công thợ 25,000.00 0 16-12-
18 Tiền công anh ThànhTỎNG 1,000 00058,000,00
0 (Nguồn: Lấy từ hồ sơ công trình ở Phòng kế toán của công ty)
Khi tổng hợp số liệu và tập hợp chi phí nhân công trực tiếp cho công trình VĂN PHÒNG ATLAS, kế toán sẽ hạch toán như sau:
a) Ngày 12/08/2018, phát sinh tiền công cho nhân viên Lễ (công trình Atlas) Nợ tài khoản 1541: 32.000.000đ
Có tài khoản 334: 32.000.00đ
Ngày Ngày làm LƯƠNG TI
Sổ giờ tăng ca Mộ JẲN THỢSố giờ đi muộn c Mức lương Thành tiên CN 0.5 0 0 TC THÔNG 1 (201-1-241- 1) 6.5 28 750,000 500,000 500,ũũũ 500,000 500,000 500,ũũũ 500,000 93,750 500,000 375,000 500,000 500,000 500,000 500,000 500,000 500,000 2,625,000 6,000,000
b) Ngày 14/12/2018, phát sinh tiền công thợ bên công trình Atlas Nợ tài khoản 1541: 25.000.000đ
Có tài khoản 334: 25.000.000đ
3.2.3.3. Chi phí sử dụng máy thi công. Tài khoản sử dụng: 1541
Trong ngành xây dựng, việc đầu tư máy móc hiện đại với công nghệ tiên tiến là yếu tố quyết định đến chất lượng, tiến độ thi công công trình. Từ đó có thể giảm thiểu các chi phí khác và giảm được giá thành của công trình. Tại công ty TNHH QPDESIGN đã đầu tư nhiều máy móc phục vụ cho công trình xây dựng như: ô tô tải, máy trộn hồ, máy cắt, máy khoán,..., máy thi công được giao trực tiếp cho các nhân công sử dụng phục vụ thi công công trình qua lệnh điều động xe, máy của trưởng công trình hoặc giám đốc thi công.
Dựa vào tình hình sử dụng thực tế mà kế toán lập bảng kê phiếu xuất vật tư chạy máy, lập bảng chấm công và gửi về phòng kế toán vào cuối kỳ thi công để tiến hành nhập
liệu. Chi phí khấu hao máy thi công, kế toán áp dụng phương pháp tính khấu hao theo
đường thẳng: Cuối kỳ kế toán công ty tiến hành tính tổng số khấu hao cho toàn bộ tài sản cố định trong toàn doanh nghiệp theo công thức:
...ít . Ngu'ên giá
Số tiền trích khấu hao năm = ---—__--- Sô năm sử dụng
Đối với hợp đồng thi công công trình VĂN PHÒNG ATLAS, công ty chỉ thực hiện công tác trang trí nội thất nên không sử dụng máy thi công.
3.2.3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung. Tài khoản sử dụng: 1541
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phục vụ sản xuất của đội thi công công trình, bao gồm:
- Chi phí vật liệu như: đinh, búa, cưa, khoan...
- Chi phí lán trại cho công nhân trực tiếp, chi phí xây nhà tạm tại hiện trường để ở và điều hành công trình.
- Chi phí nhân viên như: tiền lương, tiền công, tiền ăn giữa ca của công nhân quản lý đội, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân quản lý đội.
- Chi phí khấu hao tài sản: Như máy điều hoà, máy in,.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền bao gồm các loại chi phí tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, các khoản chi phí giao dịch tiếp khách, chi phí pho to, in ấn tài liệu,.
Chi phí sản xuất chung gián tiếp liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình. Những khoản chi phí này được kế toán tập hợp lại và sau đó phân bổ cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp.
BẢNG TỐNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUAT CHUNG
Ngày Nội dung Sô tiên
15-12- 18
Xe tãi chờ tũ cho còng trình ATLAS 700.00
0
Xe bagac đi chuyến chiều 250.00
0 16-12-
18
Xe tãi chờ kệ cho công trình ATLAS 500.00
0
Xe bagac lên hàng chiều 250.00
0 18-12-
18
Anh Thành mua dụng cụ 52.000
Nước uống cho thợ 58.000
28-12-
18 Trả tiền xe bagac
250.00 0
TỎNG 2,060,000
(Nguồn: Lấy từ hồ sơ công trình ở Phòng kế toán của công ty)
Khi tổng hợp số liệu và tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ hạch toán như sau:
a) Ngày 15/12/2018, trả tiền xe tải chở tủ đến công trình Atlas. Nợ tài khoản 1541: 700.000đ
Có tài khoản 1111: 700.000đ
b) Ngày 18/12/2018, trả tiền mặt mua nước uống cho thợ. Nợ tài khoản 1541: 58.000đ
Có tài khoản 1111: 58.000đ
3.2.4. Chi phí thiệt hại trong xây dựng3.2.4.1. Thiệt hại phá đi làm lại 3.2.4.1. Thiệt hại phá đi làm lại
3.2.4.1.1. Đặc điểm của khoản thiệt hại phá đi làm lại trong sản xuất xây lắp
Trong quá trình thi công có thể có những khối lượng công trình hoặc phần công việc phải phá đi làm lại để đảm bảo chất lượng công trình. Nguyên nhân gây ra có thể do chủ quan, khách quan, do lỗi của bên giao thầu (bên A) như sửa đổi thiết kế hay thay đổi một bộ phận thiết kế của công trình; hoặc có thể do bên thi công (bên B) gây ra do tổ chức sản xuất không hợp lý, chỉ đạo thi công không chặt chẽ, sai phạm kỹ thuật của công nhân hoặc do các nguyên nhân khác từ bên ngoài. Tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại và nguyên nhân gây ra thiệt hại để có biện pháp xử lý thích hợp. Giá trị thiệt hại về phá đi làm lại là số chênh lệch giữa giá trị khối lượng phải phá đi làm lại với giá trị vật tư thu hồi được.
Giá trị của khối lượng phá đi làm lại bao gồm các phí tổn về nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung đã bỏ ra để xây dựng khối lượng xây lắp đó và các chi phí phát sinh dùng để phá khối lượng đó. Các phí tổn để thực hiện xây dựng khối lượng xây lắp bị phá đi thường được xác định theo chi phí định mức vì rất khó có thể xác định một cách chính xác giá trị thực tế của khối lượng phải phá đi làm lại.
Trong trường hợp các sai phạm kỹ thuật nhỏ, không cần thiết phải phá đi để làm lại mà chỉ cần sửa chữa, điều chỉnh thì chi phí thực tế phát sinh dùng để sửa chữa được tập hợp vào chi phí phát sinh ở các tài khoản có liên quan như khi sản xuất.
Đối với công trình thi công hoàn thiện nội thất VĂN PHÒNG ATLAS, chúng tôi nhận thấy có phát sinh chi phí thiệt hại là mua decal để dán lại, tuy nhiên công ty lại không hạch toán vào phần chi phí thiệt hại mà tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Hình 3.10: Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình ATLAS
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU CÔNG TRÌNH ATLAS
Ngày Nội dung SÔ tiên
28-11-18 Mua cọc châu bàu sắt + phụ kiện 3,729,000
29-11-18 Tạm ứng công nhân Lề mua kiếng 10,000,00
0
12-05-18 Mua kiếng + phụ kiện 25,000,00
0
12-05-18 Mua thảm trãi sàn 15,100,00
0 18-12-
1819-12- Mua decal dán lại Atlas 394.000
1808-01- Mua decal dán lại Atlas 468.000
1908-01- Mua decal logo văn phòng Atlas 500.000
19 Mua decal line văn phòng Atlas 180.000
TÔNG 112,599,000
(Nguồn: Lấy từ hồ sơ công trình ở Phòng kế toán của công ty
Ngày 18/12/2018 và ngày 19/12/2018, công ty có phát sinh chi phí mua decal dán lại cho công trình Atlas lần lượt là 394.000đ và 468.000đ nhưng đều được tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Kế toán công ty khi tổng hợp số liệu đã hạch toán như sau:
a) Ngày 18/12/2018, phát sinh chi phí mua decal dán lại cho công trình Atlas. Nợ tài khoản 1541: 394.000đ
Có tài khoản 1111: 394.000đ
b) Ngày 19/12/2018, phát sinh chi phí mua decal dán lại cho công trình Atlas. Nợ tài khoản 1541: 468.000đ
Có tài khoản 1111: 468.000đ
3.2.4.2. Thiệt hại ngừng sản xuất
Thiệt hại ngừng sản xuất là những khoản thiệt hại xảy ra do việc đình chỉ sản xuất trong một thời gian nhất định vì những nguyên nhân khách quan hay chủ quan nào đó. Ngừng sản xuất có thể do thời tiết, do thời vụ hoặc do tình hình cung cấp nguyên nhiên vật liệu, máy móc thi công và các nguyên nhân khác.
Các khoản thiệt hại phát sinh do ngừng sản xuất bao gồm: tiền lương phải trả trong thời gian ngừng sản xuất, giá trị nguyên nhiên vật liệu, động lực phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất.
Trong trường hợp ngừng việc theo thời vụ hoặc ngừng việc theo kế hoạch, doanh nghiệp lập dự toán chi phí trong thời gian ngừng việc và tiến hành trích trước chi phí ngừng sản xuất vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh. Khi kết thúc niên độ kế toán hoặc khi công trình hoàn thành bàn giao, kế toán xác định số chênh lệch giữa số đã trích trước với chi phí thực tế phát sinh. Nếu chi phí trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì phải lập bút toán hoàn nhập số chênh lệch.
Hiện tại công ty chưa xảy ra tình trạng thiệt hại do ngừng sản xuất.
3.2.5 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Các công trình xây dựng có thời gian thi công dài, khối lượng lớn nên công tác