1
Kiểm tra nguyên giá tài sản cố định hữu hình/vô hình/bất động sản đầu tư
1.1
Thu thập Bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại tài sản cố định (nguyên giá, hao mòn lũy kế, số đầu kỳ, tăng/giảm trong kỳ, số cuối kỳ.). Kiểm tra tính chính xác số học và đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối phát sinh, báo cáo tài chính).
D743
1.2
Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu 1.3
Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
- Chọn mẫu kiểm tra bộ hồ sơ các tài sản cố định có giá trị lớn.
- Kiểm tra phương pháp tính khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích và tính toán lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm.
1.4
Chọn mẫu kiểm tra bộ hồ sơ các tài sản cố định/bất động sản đầu tư tăng trong năm. Đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm tài sản cố định và sự phê duyệt của ban giám đốc. Đánh giá việc ghi nhận tài sản cố định/bất động sản đầu tư có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn theo qui định của các chuẩn mực kế toán liên quan hay không.
1.5
Nếu có chi phí lãi vay được vốn hóa (1): Đối chiếu với phần hành kiểm toán E100-“Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa được thực hiện phù hợp.
1.6
Soát xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu đủ điều kiện (kết hợp với phần hành kiểm toán liên quan)
1.7
Kiểm tra các nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định/bất động sản đầu tư. Xem xét các quyết định thanh lý, hợp đồng mua bán, việc xác định và ghi nhận các khoản lãi/lỗ về thanh lý, nhượng bán, thời điểm dừng khấu hao tài sản cố định,...
1.8
Đối với các tài sản cố định tăng do nhập khẩu (1):
Kiểm tra, đánh giá sự phù hợp về thời điểm và tỷ giá quy đổi từ ngoại tệ về đồng tiền ghi sổ khi xác định nguyên giá.
1.9
Đối với nghiệp vụ mua/bán tài sản cố định với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch,.
STT Thủ tục T Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu 1.1 0
Rà soát danh mục tài sản cố định/bất động sản đầu tư (chi tiết theo từng tài sản) để đảm bảo việc phân loại giữa tài sản cố định hữu hình với bất động sản đầu tư, giữa tài sản cố định hữu hình với chi phí sản xuất kinh doanh hoặc hàng tồn kho, giữa bất động sản đầu tư và hàng hóa bất động sản, giữa tài sản cố định vô hình với chi phí trả trước dài hạn là phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
1.11
Thu thập danh mục tài sản cố định dùng để cầm cố, thế chấp, hạn chế sử dụng,...(kết hợp với phần hành “Vay và nợ ngắn/dài hạn”) và danh mục tài sản cố định đã dừng hoạt động, tạm dừng để sửa chữa, không cần dùng chờ thanh lý, đã hết khấu hao nhưng vẫn còn sử dụng,.. .(thông qua phỏng vấn khách hàng, kết hợp với thủ tục quan sát thực tế).
2 Quan sát thực tế tài sản cố định:
2.1
Tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế tài sản cố định cuối kỳ, đảm bảo các thủ tục kiểm kê được thực hiện phù hợp và chênh lệch giữa số liệu kiểm kê thực tế và số liệu sổ kế toán (nếu có) đã được xử lý. Đánh giá tình trạng sử dụng của từng tài sản cố định.
2.2
Trường hợp kiểm toán viên không tham gia kiểm kê cuối kỳ (1): Thực hiện quan sát tài sản cố định tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định tài sản cố định thực tế của doanh nghiệp tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
2.3
Nếu doanh nghiệp có tài sản cố định do bên thứ ba giữ (1): Lấy xác nhận của bên thứ ba hoặc trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu).
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu 3
Kiểm tra khấu hao tài sản cố định/bất động sản đầu tư:
3.1
Thu thập Bảng tính khấu hao tài sản cố định /bất động sản đầu tư trong kỳ (chi tiết đến từng tài sản cố định). Kiểm tra tính chính xác số học và đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối phát sinh, báo cáo tài chính).
3.2
Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
3.3
Kiểm tra tính hợp lý của Bảng tính khấu hao về: Phân loại nhóm tài sản; Khoản mục chi phí phân bổ căn cứ bộ phận và mục đích sử dụng; Tính phù hợp về thời gian khấu hao so với quy định hiện hành, so với đặc điểm sử dụng của đơn vị; Tính nhất quán trong phân bổ giữa năm nay với năm trước, giữa các kỳ trong năm, giữa các tài sản cùng loại;...
3.4
Ước tính độc lập chi phí khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của doanh nghiệp.
3.5
Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định.
3.6
Nếu có tài sản cố định sử dụng chung cho các bộ phận (1): Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng.
3.7
Xem xét chênh lệch giữa phương pháp phân bổ cho mục đích kế toán và mục đích thuế (nếu có) và tính toán thuế thu nhập hoãn lại phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
STT Thủ tục
Người thực hiện
Tham chiếu 4 Xây dựng cơ bản dở dang:
4.1
Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí xây dựng cơ bản dở dang theo từng công trình, từng nội dung chi phí:
- Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối phát sinh, báo cáo tài chính).
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là khách hàng,...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu 4.2
Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
4.3
Kiểm tra tính hiện hữu và tình trạng các công trình dở dang bao gồm cả việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế. Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản nợ phải trả được ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng đã thực hiện tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
4.4
Đối với các công việc do nhà thầu thực hiện: Kiểm tra chi phí xây dựng cơ bản dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc (hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký công trình, biên bản bàn giao, yêu cầu thanh toán, hóa đơn...). Kiểm tra tính tuân thủ các qui định về lĩnh vực xây dựng cơ bản của Nhà nước (nếu liên quan).
4.5
Đối với công trình doanh nghiệp tự xây dựng (1):
Kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan.
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu 4.6
(Đối với công trình xây dựng cơ bản do bên liên quan thực hiện (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch...
4.7
Nếu có chi phí lãi vay được vốn hóa vào chi phí xây dựng cơ bản (1): Đối chiếu với phần hành kiểm toán
E100-“Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa được thực hiện phù hợp.
4.8
Kiểm tra chi tiết bộ hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang đã hoàn thành để đảm bảo nguyên giá đã được tính toán đúng đắn và tài sản đã được chuyển giao, phân loại đúng và khấu hao kịp thời.
5
Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản mục tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, xây dựng cơ bản dở dang, bất động sản đầu tư trên báo cáo tài chính.
D745